王俊勝

【摘要】企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的不斷提升具有重要意義。通過(guò)內(nèi)部控制的建立與健全，不僅有助于企業(yè)提升內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)都具有重要作用。內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理是密不可分的，只有通過(guò)對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析與預(yù)測(cè)，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并通過(guò)內(nèi)部控制制度的建立健全實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)流程的全面控制，從而增強(qiáng)外部風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力以及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效率的提升。本文為了幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先分析了企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而探討通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防御的提升路徑，以期為企業(yè)在實(shí)踐活動(dòng)中開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；提升路徑

【中圖分類(lèi)號(hào)】F233

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施效果的好壞直接關(guān)系到對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，以及影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效率，從而對(duì)企業(yè)贏得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位起到了關(guān)鍵作用。因此在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展中必須認(rèn)識(shí)到的關(guān)鍵議題。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面控制，以及優(yōu)化企業(yè)整體組織流程等具有重要意義。與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)不僅面臨著內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本管理風(fēng)險(xiǎn)等，也面臨著來(lái)自外部市場(chǎng)環(huán)境的政策風(fēng)險(xiǎn)、原材料風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)等，因此對(duì)其內(nèi)部控制建設(shè)也提出了更高的要求。而目前企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，存在對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建體系不利于本企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，以及具體內(nèi)部控制方法的適用性、科學(xué)性欠缺，因此不利于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力的提升，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施產(chǎn)生了不利影響。企業(yè)亟需全面分析當(dāng)前存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制的完善建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，健全內(nèi)部組織系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利益的不斷增長(zhǎng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部組織條件。

二、內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

目前企業(yè)整體對(duì)全面預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制等認(rèn)識(shí)不足，不利于各類(lèi)管理模式作用的發(fā)揮。具體而言，目前大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理工作只局限于財(cái)務(wù)部門(mén)，其他部門(mén)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)以及參與程度不足，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中如果只依靠財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算內(nèi)容實(shí)施過(guò)程中的不合理之處，不僅會(huì)影響企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理提升資源利用效率，而且不利于各部門(mén)工作的聯(lián)系與信息的交流，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面控制。另外，企業(yè)在實(shí)施成本管理中，與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的對(duì)接不充分，忽視了如何通過(guò)長(zhǎng)期成本管理來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本的有效控制，缺乏長(zhǎng)期性與前瞻性。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與其他技能欠缺，將導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)中財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足，并且相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏使其在預(yù)算管理、成本管理、稅務(wù)管理等過(guò)程中不能幫助企業(yè)完成相關(guān)目標(biāo)。

有的企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建中未能實(shí)現(xiàn)全面的、全方位的構(gòu)建，從而對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)各經(jīng)營(yíng)流程的全方位控制造成了不利影響，會(huì)引起管理的混亂，使企業(yè)的整體性降低，各部門(mén)的聯(lián)系減弱。內(nèi)部控制制度的建立不完善會(huì)影響企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)防范，企業(yè)內(nèi)部由于對(duì)各部門(mén)人員的監(jiān)控不足容易出現(xiàn)隨意更改資金用途等徇私舞弊行為，給企業(yè)的整體利益造成不可逆的損害。企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)對(duì)各經(jīng)營(yíng)流程的全面及時(shí)的監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性得不到保障，不利于各部門(mén)以及企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策與進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)對(duì)各部門(mén)及人員的徇私舞弊行為，或由于工作疏忽造成企業(yè)較大損失的行為懲罰力度不足，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（二）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所面臨的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位隨時(shí)會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)將會(huì)面臨很多不確定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的擴(kuò)張以及信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)如果不進(jìn)行及時(shí)的技術(shù)及產(chǎn)品創(chuàng)新將不利于占據(jù)有利的市場(chǎng)地位。企業(yè)也將面臨政策風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家為促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展會(huì)推出各項(xiàng)優(yōu)惠政策，而企業(yè)如果不能滿(mǎn)足各項(xiàng)政策的要求，將不利于企業(yè)研發(fā)成本等各項(xiàng)成本的降低，從而會(huì)影響企業(yè)市場(chǎng)利潤(rùn)的獲取。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)控建設(shè)

（一）完善內(nèi)部治理

在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)控建設(shè)需要內(nèi)部良好的治理環(huán)境，只有變革組織結(jié)構(gòu)使組織流程更具效率，才能使企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系與合作，有利于通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對(duì)各經(jīng)營(yíng)流程的全面把控與規(guī)范，幫助企業(yè)防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要認(rèn)清當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)，以及外部市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等變化，從而變革組織結(jié)構(gòu)，提升流程效率。并且要注重提高監(jiān)督部門(mén)及審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，避免其在監(jiān)督審查工作中受到來(lái)自上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門(mén)的干擾，從而保障監(jiān)督審查工作對(duì)各部門(mén)及人員行為的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)控建設(shè)需要各部門(mén)明確自身的職責(zé)與權(quán)利，各部門(mén)應(yīng)相互溝通交流，及時(shí)進(jìn)行信息的傳遞，保證信息的真實(shí)、全面，減少各部門(mén)由于責(zé)權(quán)不清而導(dǎo)致各項(xiàng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。另外，企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到基層人員都要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)控建設(shè)的重要性，企業(yè)需要營(yíng)造有利于實(shí)施內(nèi)控制度的文化，加強(qiáng)各層次人員的內(nèi)控意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。改善內(nèi)部治理還需健全內(nèi)部制度，比如健全監(jiān)督激勵(lì)制度，在最大限度地實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門(mén)人員行為控制的基礎(chǔ)上，激發(fā)各部門(mén)人員主動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)及工作目標(biāo)的積極性與主動(dòng)性。

（二）采用科學(xué)、合理的內(nèi)控方法

企業(yè)要加大對(duì)科學(xué)內(nèi)部控制方法的引進(jìn)力度，并將其合理運(yùn)用到自身經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，既要引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)控方法，又要使其能夠適應(yīng)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，從而保證其發(fā)揮最大效益。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控方法的動(dòng)態(tài)性，使其能夠適應(yīng)外部環(huán)境的變化，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)定性。企業(yè)要合理設(shè)置各部門(mén)的分層戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠通過(guò)目標(biāo)有效提高各部門(mén)工作效率，并建立健全相關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)制度提高各部門(mén)及人員工作行為的規(guī)范性，進(jìn)而使企業(yè)減少內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。另外，企業(yè)應(yīng)注重信息平臺(tái)的構(gòu)建，通過(guò)統(tǒng)一的信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)信息的及時(shí)掌控，形成覆蓋企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)，不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，還能減輕財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)信息收集與處理的難度，提高內(nèi)控效率。

（三）健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，為內(nèi)部控制制度的運(yùn)行提供保障，通過(guò)實(shí)施對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)的全方位及時(shí)的監(jiān)督控制，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)控，從而提高內(nèi)控制度運(yùn)行效率及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御能力。并且為增強(qiáng)企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境下的適應(yīng)能力，監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)覆蓋企業(yè)各經(jīng)營(yíng)流程，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全面監(jiān)督。并且要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在事前及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，在事中具備相應(yīng)的處理方案及措施來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)處理，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失，在事后通過(guò)反饋評(píng)價(jià)機(jī)制使各部門(mén)認(rèn)識(shí)到自身存在的問(wèn)題。另外，監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)的獨(dú)立性是其達(dá)到有效監(jiān)督的前提，因此監(jiān)督評(píng)價(jià)的獨(dú)立性是有效防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)將監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)一步細(xì)化，使其能夠有效監(jiān)控各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)的工作行為，為經(jīng)營(yíng)效益的提升提供有利保障。風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)控建設(shè)通過(guò)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制可以減少各部門(mén)出于自身私利而采取的不利于組織整體利益的行為，避免各部門(mén)隨意調(diào)整資金用途或預(yù)算目標(biāo)。通過(guò)全方位及時(shí)的監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)有效控制企業(yè)內(nèi)部各層次人員出于私利動(dòng)機(jī)而有損企業(yè)整體利益的行為。

（四）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一把控，不僅使各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)的信息交流聯(lián)系更加緊密，而且減少了財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息收集的難度，有效增加了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)不足會(huì)不利于對(duì)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控制能力，容易出現(xiàn)各部門(mén)及人員出于自身私利動(dòng)機(jī)而破壞企業(yè)整體利益的行為，并且不利于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。因此企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建與實(shí)施來(lái)對(duì)整體會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一控制與監(jiān)督，從而避免了各部門(mén)私自調(diào)整資金用途，造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性降低等行為，有利于保障企業(yè)整體資金的配置及使用效率；通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)以及其他部門(mén)之間的聯(lián)系，不僅提高了財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)信息處理的效率，還通過(guò)各部門(mén)之間的互相監(jiān)督與控制，減輕了監(jiān)督部門(mén)的壓力。并且使企業(yè)掌握的各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息更加全面可靠，有助于領(lǐng)導(dǎo)人員制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升其綜合素質(zhì)，使其不僅具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，還應(yīng)具備溝通技能、合作技能等，不僅有利于規(guī)范會(huì)計(jì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中的行為，并且有助于企業(yè)實(shí)施成本管理、預(yù)算管理等；另外，企業(yè)應(yīng)從對(duì)會(huì)計(jì)人員的選聘入手，不僅注重考察其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，還要考察備選聘人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)，從而為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下完善內(nèi)控建設(shè)提供有利保障。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)需要認(rèn)清面臨的成本管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，明確未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境變化、政策變化、價(jià)格變化等導(dǎo)致的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?；趯?duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的分析，本文認(rèn)為企業(yè)首先應(yīng)完善內(nèi)部治理環(huán)境，為通過(guò)內(nèi)部控制防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)提供有利的組織條件，其次企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)、合理的內(nèi)控方法，并注意方法在本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的適用性，最后企業(yè)應(yīng)建立健全涉及事前、事中以及事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位、及時(shí)的有效掌控。

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