朱蘭艷

（廣州咨元信息科技有限公司，廣州510630）

1 引言

高新技術(shù)企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，有利于企業(yè)管理層對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全面的把握，準(zhǔn)確分析企業(yè)研究開發(fā)活動的效益和效果。同時還能為企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證和維護(hù)提供一定的支持。高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集對企業(yè)來說有著十分重要的意義，企業(yè)要想獲取更多的數(shù)據(jù)支持，就必須做好高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集工作，只有這樣才能更客觀的對開發(fā)的可行性進(jìn)行了解和評估。

2 高新企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集階段

一個研發(fā)項(xiàng)目從確認(rèn)立項(xiàng)到產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)，通常都會經(jīng)歷前期調(diào)研、方案設(shè)計(jì)、評估

論證、申請立項(xiàng)、實(shí)施研發(fā)工作、實(shí)驗(yàn)室或外部權(quán)威及后測試、小試、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)這幾個階段[1]。其中小試即小規(guī)模試驗(yàn)，是針對實(shí)驗(yàn)室規(guī)模工藝而言，根據(jù)試驗(yàn)效果進(jìn)行放大的。中試則是對小試結(jié)果的繼續(xù)放大，是在大規(guī)模生產(chǎn)前相對較小的試驗(yàn)。前七個階段屬于研究開發(fā)階段，該階段產(chǎn)生的支出均按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，最后一個階段即從產(chǎn)品發(fā)起規(guī)模生產(chǎn)時起產(chǎn)生的支出，不在研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍之中。

3 高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

3.1 人員人工費(fèi)用

界定人員人工，首先要對研發(fā)人員的構(gòu)成進(jìn)行明確。企業(yè)研發(fā)人員是指在企業(yè)中從事研究開發(fā)和為上述活動的管理提供直接技術(shù)服務(wù)的人員，且累計(jì)工作時間超過183天，包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。人員人工費(fèi)用包括研究開發(fā)人員的基本工資、津貼、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、年終加薪、獎金以及與任職有關(guān)的其他支出。

3.2 直接投入費(fèi)用

直接投入是指企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)開發(fā)研究活動過程中直接使用的費(fèi)用和辦公場地的租賃費(fèi)用，例如材料購買費(fèi)、測試手段購置費(fèi)、儀器設(shè)備維護(hù)租賃費(fèi)等。其中材料費(fèi)用包括實(shí)驗(yàn)過程中所需的各種原材料、實(shí)驗(yàn)儀器、低值易耗品的購買費(fèi)用以及水電燃?xì)夂腿粘Ｏ乃a(chǎn)生的其他費(fèi)用等。在中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制過程中，不能達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的樣機(jī)的購買費(fèi)用等都屬于測試手段購置費(fèi)。

3.3 折舊與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指物品在使用過程中因折舊而產(chǎn)生的價值損失，包括在高新技術(shù)研究開發(fā)工作中使用的各類設(shè)備、儀器以及所使用建筑物的折舊費(fèi)用等。長期待攤費(fèi)用是指在進(jìn)行研究開發(fā)工作的過程中，對研發(fā)設(shè)施進(jìn)行改裝、大修等產(chǎn)生的費(fèi)用。

3.4 設(shè)計(jì)費(fèi)用與裝備調(diào)試費(fèi)

設(shè)計(jì)費(fèi)用指的是在開發(fā)高新技術(shù)的過程中，為新產(chǎn)品開發(fā)制造和在進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范等方面的設(shè)計(jì)所產(chǎn)生的費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)是指在開展研究活動的過程中維護(hù)維修生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)設(shè)備等所需的費(fèi)用，大規(guī)模生產(chǎn)中所消耗的費(fèi)用不計(jì)入此類費(fèi)用中。

3.5 無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)就是無實(shí)體的技術(shù)產(chǎn)品所需消耗的費(fèi)用。比如，企業(yè)購買其他研究所的專有技術(shù)來完成某項(xiàng)高新技術(shù)開發(fā)研究活動所產(chǎn)生的費(fèi)用。

3.6 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

指的是企業(yè)委托境內(nèi)的一些專業(yè)技術(shù)服務(wù)、研究機(jī)構(gòu)等進(jìn)行研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額必須按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行確定。

3.7 其他費(fèi)用

其他費(fèi)用包含的種類十分多，除上述六種費(fèi)用以外的其他費(fèi)用都屬于其他費(fèi)用。主要包括成果研發(fā)相關(guān)費(fèi)用、技術(shù)圖書資料及翻譯費(fèi)、高科技研發(fā)保險(xiǎn)、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)和通訊費(fèi)等。

4 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算

4.1 將研究階段支出費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

對于會計(jì)處理完全費(fèi)用化核算，稅務(wù)有著多種要求，企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)專戶的管理。企業(yè)如果沒有設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，就必須對生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分開核算，精確合理的計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。

4.2 研發(fā)費(fèi)核算方法

設(shè)置“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”的一級科目，以此為基礎(chǔ)，按企業(yè)實(shí)踐研發(fā)費(fèi)使用的具體情況，設(shè)置三到六級子科目。根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級子科目，還可根據(jù)三級子科目，相應(yīng)地設(shè)置四到五級科目，同時，企業(yè)也可以結(jié)合自身研發(fā)費(fèi)用的時機(jī)需求設(shè)置六級科目。

5 傳統(tǒng)成本核算的不適用性

5.1 成本核算范圍狹窄

傳統(tǒng)的成本核算，主要是對產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中匯總的成本進(jìn)行核算，不將產(chǎn)品開發(fā)和銷售階段的費(fèi)用計(jì)入成本核算之中，而是計(jì)入到期間費(fèi)用處理當(dāng)中。傳統(tǒng)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的時候，人工、材料和制作費(fèi)用所占生產(chǎn)成本的比重較高，因此，其直接計(jì)算成本費(fèi)用與實(shí)際情況相差無幾，不必消耗更多的人力物力對其產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行核算。但在高新企業(yè)的生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本的費(fèi)用占比較低，高新技術(shù)產(chǎn)品在開發(fā)和設(shè)計(jì)過程中所用費(fèi)用較多。因此傳統(tǒng)的成本核算不適用于高新技術(shù)研究。

5.2 成本節(jié)約與成本避免

在傳統(tǒng)成本控制中，為了進(jìn)行成本節(jié)約，大多會避免原料的浪費(fèi)在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)浪費(fèi)或以多生產(chǎn)的方式來進(jìn)行成本節(jié)約。現(xiàn)代企業(yè)采用重組生產(chǎn)的流程的方式來降低生產(chǎn)成本，這與傳統(tǒng)成本核算方式有很大的不同。

5.3 制作費(fèi)用分配

傳統(tǒng)企業(yè)采用的是先將制作的成本進(jìn)行歸集，再進(jìn)行分配的方式來對成本進(jìn)行控制。生產(chǎn)制作費(fèi)用通常與產(chǎn)量和工時有關(guān)，工時與產(chǎn)量和所分配的制作費(fèi)成正比。但對于高新技術(shù)研究開發(fā)來說，產(chǎn)量和工時不是對所需費(fèi)用進(jìn)行衡量的指標(biāo)，造成傳統(tǒng)的成本核算不能使用于高新技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域。

6 改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用歸集方法措施

6.1 對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全面管理

企業(yè)在制定開發(fā)研究過程中的費(fèi)用時，應(yīng)該以高新技術(shù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的目標(biāo)成本為依據(jù)，對每一個環(huán)節(jié)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理規(guī)定。合理的對進(jìn)貨管理進(jìn)行核算，做到采購材料能有合格的質(zhì)量和合理的價格，采用小批次進(jìn)貨方式來購買所需材料，降低進(jìn)貨費(fèi)用。全稱計(jì)量水電等費(fèi)用，避免出現(xiàn)水電氣等跑冒滴漏等問題。對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把控，嚴(yán)抓產(chǎn)品質(zhì)量，做到不出現(xiàn)因設(shè)計(jì)研究產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，而對企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。

6.2 分析產(chǎn)品價值

企業(yè)要想自己設(shè)計(jì)研發(fā)的產(chǎn)品能創(chuàng)造出符合自身的價值，就必須得到消費(fèi)者的認(rèn)可，只有消費(fèi)者認(rèn)可的產(chǎn)品才是創(chuàng)造出了自身價值的產(chǎn)品，在高新技術(shù)產(chǎn)品上更是如此。企業(yè)要想得到客戶的認(rèn)可，創(chuàng)造出應(yīng)有的價值，就必須研發(fā)出客戶所需的高新技術(shù)產(chǎn)品。企業(yè)只有在對產(chǎn)品的價值和客戶的需求都有了十分清晰的認(rèn)識，努力開發(fā)出用戶需求量相對較大的高科技產(chǎn)品，才能更好地體現(xiàn)出高新技術(shù)研發(fā)的價值，得到更多消費(fèi)者的青睞，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。

7 結(jié)語

在社會和科技的飛速發(fā)展的今天，人們在日常生活中越來越多地受到科學(xué)技術(shù)的影響。人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷娑寂c高新技術(shù)有著千絲萬縷的關(guān)系，企業(yè)必須加大對高新技術(shù)的開發(fā)和研究資金的投入，才能提高自身在行業(yè)內(nèi)的競爭力，做好產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算，建立健全完整的體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。