黃瓊

摘要：管理會計對科學(xué)事業(yè)單位的管理實踐有著舉足輕重的作用，然而，在實踐中還存在一些突出的問題，因此，管理會計制度建設(shè)在一個比較高的層面應(yīng)該獲得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，著手建立翔實、完整、系統(tǒng)的管理會計體系和制度，建設(shè)一支高素質(zhì)的管理會計隊伍，并大力培育對單位的忠誠度。

關(guān)鍵詞：管理會計；科學(xué)事業(yè)單位

科學(xué)事業(yè)單位是我國事業(yè)單位中級別最高、占有國家資源和獲得國家科技經(jīng)費投入最多的特殊群體。2014年財政部印發(fā)了《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，多次提及管理會計體系建設(shè)對于事業(yè)單位提升管理水平的重要意義，在這樣的大背景下，科學(xué)事業(yè)單位逐步推行成本改善管理、績效評價等管理會計技術(shù)方法。但總體來說，科學(xué)事業(yè)單位管理會計缺乏一套完整地科學(xué)體系，主要體現(xiàn)在管理會計體系建設(shè)不成熟，科學(xué)事業(yè)單位會計人才隊伍建設(shè)缺乏吸引力，各部門缺乏現(xiàn)代化的科學(xué)事業(yè)單位管理意識。管理會計的作用是利用一系列科學(xué)的方法或模型對信息加以處理，提出完善優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程的方案，提高組織效率和產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。因此，管理會計對科學(xué)事業(yè)單位的管理實踐有著舉足輕重的作用。

一、管理會計與科學(xué)事業(yè)單位概述

（一）管理會計概述

管理會計，又稱“內(nèi)部報告會計”，它與財務(wù)會計并列產(chǎn)生于傳統(tǒng)的企業(yè)會計，管理會計是偏重于企業(yè)經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟效益的提高的企業(yè)管理工具分支。美國全國會計師聯(lián)合會（NAA）將管理會計定義為：管理會計即向企業(yè)管理者顯示關(guān)于企業(yè)的管理會計、評價、計劃以及保證企業(yè)資源合理使用和運營責(zé)任執(zhí)行所需財務(wù)信息的確定、計量、歸納、分析、編報、翻譯與傳遞的過程。而國際會計師聯(lián)合委員會（FIAC）認為，管理會計即指在一個企業(yè)組織的內(nèi)部，對企業(yè)管理當(dāng)局用作控制、評價和規(guī)劃的經(jīng)營信息與財務(wù)信息進行確定、計量、歸納、分析、編報、翻譯與傳遞的過程，以保證其資源的合理利用并對它們賦予監(jiān)管責(zé)任。

以上兩種定義均認為管理會計是致力于增加組織價值的一種信息管理系統(tǒng)，即管理會計的實質(zhì)是提升企業(yè)價值的價值管理，包括確定價值目標(biāo)、提供價值信息、管理與控制信息價值鏈、評價與分析價值等。管理會計的本質(zhì)內(nèi)涵是會計信息系統(tǒng)，是為組織內(nèi)部經(jīng)營決策與管理控制提供服務(wù)的會計信息系統(tǒng)。就本質(zhì)而言，管理會計就是企業(yè)的量化管理，它匯集了財務(wù)審計學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、IT等多學(xué)科的技術(shù)方法，通過收集企業(yè)各方面信息，從中分析提煉出有利于經(jīng)營決策的信息，以達到戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）科學(xué)事業(yè)單位的定義和主要特征

1.我國科學(xué)事業(yè)單位的定義和主要類別?？茖W(xué)事業(yè)單位是事業(yè)單位中比較特殊的一類，其職責(zé)任務(wù)主要是科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)和應(yīng)用研究、應(yīng)用開發(fā)等。目前我國的科學(xué)事業(yè)單位主要包括：自然科學(xué)研究領(lǐng)域的事業(yè)單位、從事社會科學(xué)研究的事業(yè)單位、綜合性的科學(xué)研究事業(yè)單位以及其他類型的科學(xué)事業(yè)單位等?？茖W(xué)事業(yè)單位包括完全企業(yè)化管理的科學(xué)事業(yè)單位、處于轉(zhuǎn)型期間的科學(xué)事業(yè)單位或?qū)嵭胁糠制髽I(yè)化管理的科學(xué)事業(yè)單位、財政全額撥款的科學(xué)事業(yè)單位。

2.科學(xué)事業(yè)單位的主要特征?？茖W(xué)事業(yè)單位與一般事業(yè)單位的區(qū)別主要表現(xiàn)在職責(zé)任務(wù)上?？茖W(xué)事業(yè)單位的研究對象一般是：自然界、人類社會的普遍的發(fā)展規(guī)律、基本科學(xué)理論、基礎(chǔ)性的技術(shù)原理等。從地理位置而言多集中于大中城市，擔(dān)負著科技研究、技術(shù)開發(fā)、理論創(chuàng)新的重大使命，存在著較大的社會影響力。

二、管理會計在科學(xué)事業(yè)單位中應(yīng)用存在的問題

（一）管理會計認知的問題

首先是對管理會計的理解和認知很不到位。有些科學(xué)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門和專業(yè)所負責(zé)人基本來源于科研一線，對管理會計思想和理念普遍缺乏基本的理解和認知。不理解在科學(xué)事業(yè)單位推行管理會計的意義，缺乏貫徹執(zhí)行的推動力；錯誤的認為管理會計就是資金控制和會計控制、認為管理會計僅僅只是單位財會部門的事情；對財政部推行《指導(dǎo)意見》的認識高度不足。

其次是管理思想較為落后。由于歷史原因，長期以來，我國科學(xué)事業(yè)單位實行高度集權(quán)的管理模式，專業(yè)研究所游離于院管理環(huán)節(jié)之外，專業(yè)研究所負責(zé)人普遍缺乏責(zé)任意識，未建立起涵蓋院、所各級的管理會計監(jiān)管體系。比如：某單位科研經(jīng)費中材料費支出每年多達3000萬到5000萬元，單位層面設(shè)立了材料采購中心，負責(zé)單位整體材料采購的統(tǒng)一采購和出入庫工作，但是，材料經(jīng)單位材料采購中心領(lǐng)出到專業(yè)研究所后，各專業(yè)研究所未建立所內(nèi)的材料采購及領(lǐng)用管理制度，存在較大的國有資產(chǎn)流失風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。

（二）管理會計信息系統(tǒng)亟待完善

我國科學(xué)事業(yè)單位由于吃財政飯的特性，導(dǎo)致“等靠要”心態(tài)長期存在，各個部門之間條塊分割比較嚴重，信息的上傳和下達不順暢。例如，某單位下屬部門主要包括三類，職能管理部門、專業(yè)研究所、綜合條件保障部門。由于該單位是一個老牌科研院，人員情況和結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，同大多數(shù)事業(yè)單位一樣，人事關(guān)系比較復(fù)雜，部門之間條塊分割比較嚴重，加之各自的職責(zé)劃分和計量專業(yè)領(lǐng)域的差異性，導(dǎo)致單位部門之間信息的溝通不順暢。這樣也導(dǎo)致了信息化建設(shè)各自為政的現(xiàn)象嚴重，從單位全局范圍進行規(guī)劃和頂層設(shè)計的思維缺乏，造成了大量信息化建設(shè)中的孤島效應(yīng)。

比如單位現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，僅用于經(jīng)營管理、項目研發(fā)管理以及預(yù)算管理，并沒有開發(fā)相應(yīng)的管理會計模塊，而是通過開發(fā)一個端口與財務(wù)的信息系統(tǒng)進行對接，僅實現(xiàn)了由經(jīng)營系統(tǒng)向財務(wù)系統(tǒng)單向傳輸訂單。兩套系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致，造成管理會計信息只能依托于財務(wù)系統(tǒng)，從財務(wù)信息中提取，會加大財務(wù)會計人員的工作量同時降低管理會計信息的質(zhì)量。

（三）管理會計人才與科學(xué)事業(yè)單位發(fā)展不適應(yīng)

科學(xué)事業(yè)單位管理會計應(yīng)具有良好的社會責(zé)任感，會計職業(yè)道德與社會責(zé)任最為關(guān)鍵，對公共財政資金的使用與監(jiān)督具有較強的道德約束。由于科學(xué)事業(yè)單位的研發(fā)項目涉及到技術(shù)創(chuàng)新、國家或者地方的經(jīng)濟戰(zhàn)略發(fā)展，其監(jiān)督管理、風(fēng)險管理、流程管理以及戰(zhàn)略管理等能力都是管理會計很重要的能力素質(zhì)。然而，目前在我國科學(xué)事業(yè)單位具備這樣素質(zhì)的高級管理會計人才嚴重匱乏，并且財務(wù)管理人員年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)單一，相對年輕的財務(wù)人員又缺乏相應(yīng)的管理會計經(jīng)驗，很難適應(yīng)科學(xué)事業(yè)單位發(fā)展實踐的需要。endprint

三、管理會計在科學(xué)事業(yè)單位中應(yīng)用的對策建議

（一）提高對管理會計建設(shè)的重視程度

首先，積極宣傳，做好科學(xué)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面，特別是一把手的宣傳工作，讓管理會計制度建設(shè)在一個比較高的層面獲得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。目前有些科學(xué)事業(yè)單位在財政部的要求下已經(jīng)成立了以單位分管財務(wù)副院長為組長，院屬各部門及所屬公司、代管機構(gòu)主要負責(zé)人為小組成員的科學(xué)事業(yè)單位貫徹落實管理會計建設(shè)和清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組。這一領(lǐng)導(dǎo)小組的建立，應(yīng)該是一個良好的開端。

其次，做好管理會計管理體系理論的宣貫?？茖W(xué)事業(yè)單位各部門及專業(yè)所負責(zé)人大部分都是理工科學(xué)術(shù)背景，而管理會計理論發(fā)端于企業(yè)，目前我國在企業(yè)管理會計建設(shè)方面有較為全面的推進，而在事業(yè)單位特別是中央級科學(xué)事業(yè)單位，大家普遍認知較少，加上一些科學(xué)事業(yè)單位的公益類性質(zhì)，大家普遍對在科學(xué)事業(yè)單位推行管理會計的管理工作缺乏基本的理解。所以，當(dāng)務(wù)之急就是要做好管理會計的宣貫和發(fā)動工作，具體的宣貫可以采取深入淺出的原則，可以在科學(xué)事業(yè)單位結(jié)合實際情況舉辦一些講座，在一定的層面，可以考慮聘請實施管理會計實操的有經(jīng)驗的專家來進行專題培訓(xùn)。

（二）構(gòu)建管理會計系統(tǒng)及制度

首先，發(fā)揮科學(xué)事業(yè)單位管理會計的重要作用，必須開發(fā)相應(yīng)的管理會計系統(tǒng)，它的功能不僅僅是核算，而是涵蓋企業(yè)價值流的所有行為，包括顧客滿意度、管理部門的職能行為、科研產(chǎn)品的研發(fā)以及提供的一切售后服務(wù)。這會是一個高度集成、高效的綜合管理系統(tǒng)，它以現(xiàn)代管理技術(shù)與信息科學(xué)為基礎(chǔ)，以應(yīng)用管理會計和財務(wù)管理會計展示的基本模型為指導(dǎo)，綜合采用系統(tǒng)概論、控制方法論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)、模型構(gòu)建技術(shù)、模糊數(shù)學(xué)法數(shù)據(jù)庫技術(shù)等，對財務(wù)信息與非財務(wù)信息進行搜集、分析與處理挖掘。從價值流和戰(zhàn)略風(fēng)險的角度，對科學(xué)事業(yè)單位價值管理中出現(xiàn)的問題通過建立決策輔助支持的人機交互信息系統(tǒng)來解決。當(dāng)然，構(gòu)建這套系統(tǒng)也不是一蹴而就的，需要逐個子系統(tǒng)的建立與完善，通過在實踐中產(chǎn)生對管理的需求而不斷進步與完善，最終會實現(xiàn)與科學(xué)事業(yè)單位管理的有效結(jié)合。

其次，建立管理會計制度。為了使科學(xué)事業(yè)單位貫徹執(zhí)行管理會計的思想，應(yīng)著手建立翔實、完整、系統(tǒng)的管理會計制度，該制度應(yīng)在符合合法性原則、適應(yīng)性原則、規(guī)范性原則、科學(xué)性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)由管理會計團隊來根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的實際情況制定，進行可行性分析，在充分考證實踐后逐個價值流的推廣。

（三）建設(shè)一支高素質(zhì)的管理會計隊伍

高素質(zhì)的管理會計隊伍除了要具備精深的會計知識，還應(yīng)該具備分析性思維與問題解決能力、信息技術(shù)能力、團隊協(xié)作與建設(shè)能力等基本能力，在專業(yè)能力方面，會計職業(yè)道德與社會責(zé)任、預(yù)算管理、產(chǎn)權(quán)管理、內(nèi)部審計、會計準則、財務(wù)報告編制與分析、績效評價與考核、會計電算化、組織治理等專業(yè)能力。在管理能力方面，包括了監(jiān)督能力、風(fēng)險管理能力、流程管理能力、戰(zhàn)略管理能力。因此，科學(xué)事業(yè)單位利用合理的責(zé)任中心評價方式和業(yè)績考核評價體系，優(yōu)化管理會計的薪酬考核流程，讓管理會計隊伍士氣高昂，保持高效的工作機制；其次，人力資源部門應(yīng)有針對性地制定培訓(xùn)方案，使得管理會計培訓(xùn)機會多、培訓(xùn)范圍廣；再者，科學(xué)事業(yè)單位能利用關(guān)鍵績效評價法等績效考核工具，制定管理會計的晉升方案，使得單位管理會計晉升通道廣闊。

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（作者單位：重慶市中藥研究院）endprint