韋輝明

摘要：2012年11月財政部發(fā)布了內(nèi)部的控制規(guī)范，在2014年開始進(jìn)行實施，行政單位在內(nèi)部控制方面受到了更多的關(guān)注，本文針對其內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性展開了分析，并且對有效性方法和對策進(jìn)行了探究，期望能夠在建立和健全的過程中起到一定的作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指的是單位為了實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險方面展開預(yù)防。目標(biāo)包含以下內(nèi)容：確保經(jīng)濟(jì)活動合法、安全和有效，可以有效防止徇私舞弊的情況發(fā)生，同時對行政事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗也有一定的控制作用，這樣一來，行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效果就能提升。

行政事業(yè)單位因為它的屬性特殊，所以經(jīng)營性質(zhì)和運營方式，也不同于一般的企業(yè)。這就對行政事業(yè)單位的管理水平有一定的要求，大眾普遍也十分關(guān)注事業(yè)單位的腐敗問題等等，行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部在控制目標(biāo)和管理體制方面有不同的側(cè)重點，同時在業(yè)務(wù)和控制方法等內(nèi)容方面有十分明顯的不同。行政事業(yè)單位具有社會管理和行政管理的具體職能，業(yè)務(wù)活動則將財政性資金作為基礎(chǔ)，同時履行執(zhí)法監(jiān)督職能，另外由于非營利性的具體特點，需要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的規(guī)范。該規(guī)范出臺表明行政事業(yè)單位不再存在規(guī)范缺失等相關(guān)問題，同時也表示風(fēng)險管控理念的加強(qiáng)。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體缺陷

（一）內(nèi)控環(huán)境缺陷

1.組織機(jī)構(gòu)有一定的問題。在黨組織領(lǐng)導(dǎo)下，行政事業(yè)單位首長負(fù)責(zé)，形成審計、行政作為主要內(nèi)容的監(jiān)督結(jié)構(gòu)。相對公司制度而言，行政事業(yè)單位的制度沒有明顯的規(guī)范性。決策過程往往是采取授權(quán)審批的作用，而監(jiān)督機(jī)構(gòu)則屬于其中一個部門，與執(zhí)行機(jī)構(gòu)相同，所以無法使監(jiān)督作用得以有效發(fā)揮。

2.風(fēng)險意識不足，行政事業(yè)單位的特殊性導(dǎo)致其經(jīng)營活動所產(chǎn)生的風(fēng)險基本為零。這樣一來就導(dǎo)致行政事業(yè)單位的管理層和從業(yè)人員對風(fēng)險抑制意識重視不夠，進(jìn)而也為行政事業(yè)單位的風(fēng)險發(fā)生提供了一定條件。

（二）控制活動不夠全面，沒有充分效果

1.沒有對不相容的職務(wù)展開分離制度。往往是在單位財務(wù)業(yè)務(wù)當(dāng)中有所表現(xiàn)，相對其他層面而言不存在嚴(yán)格的區(qū)別。這種設(shè)置導(dǎo)致某些人有了機(jī)會，在控制方式實施進(jìn)程當(dāng)中，有些人員的配置不夠到位，通常是將職責(zé)交給上級領(lǐng)導(dǎo)或者其他財務(wù)人員進(jìn)行兼任，導(dǎo)致制度無法真正落實。

2.收支管理沒有秩序。第一，對收入支出票據(jù)而言，沒有明確的管理制度，在領(lǐng)用、使用等方面沒有依照規(guī)定展開。第二，票據(jù)使用狀況不存在完善的檢查制度，資金收入往往不受監(jiān)管。某些單位則虛構(gòu)支出，或者肆意挪用相關(guān)資金。

3.預(yù)算管理缺乏合理性。長時間以來，行政事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的預(yù)算制度，從而造成浪費狀況。預(yù)算編制往往與實際狀況不相符合，從而造成不合理支出大大提升。

（三）信息溝通問題

1.內(nèi)部信息不夠暢通透明，上下級之間沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的溝通。業(yè)務(wù)獨立性導(dǎo)致其他部門沒有辦法得知相關(guān)消息。比方說一些單位在確定預(yù)算方面都存在于財務(wù)部門，有關(guān)業(yè)務(wù)部門沒有參加其中，信息閉塞導(dǎo)致其無法加入到預(yù)算管理進(jìn)程當(dāng)中。

2.信息處理差。信息不夠暢通，導(dǎo)致行政事業(yè)單位處理信息進(jìn)程當(dāng)中有阻力存在，導(dǎo)致決策層無法及時展開，進(jìn)一步導(dǎo)致沒有較強(qiáng)的適宜性。信息不夠?qū)ΨQ，導(dǎo)致員工對控制對象和控制程序方面缺乏準(zhǔn)確認(rèn)識，無法加入到控制過程中。

（四）資產(chǎn)管理存在問題

資產(chǎn)管理不夠準(zhǔn)確，往往在如下方面有所表現(xiàn)：沒有管控資產(chǎn)，沒有明確相關(guān)責(zé)任；沒有完善的資產(chǎn)盤查制度，往往有賬務(wù)不符的情況出現(xiàn)。在資產(chǎn)添置等方面有盲目購買或者攀比狀況的發(fā)生，導(dǎo)致辦公經(jīng)費有所提高，但并沒有提升工作效率。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效途徑

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的建立

良好的內(nèi)部控制意識是確保機(jī)制健全和實施的方法。第一，應(yīng)當(dāng)在選拔、培訓(xùn)和獎勵機(jī)制建立進(jìn)程當(dāng)中，使管理者素質(zhì)得以提升，讓他們更進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制的了解，使觀念得以改變，使其重要性得以提升，使責(zé)任感得以增強(qiáng)，人才的培養(yǎng)和相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的改善。第二，從根本上提升行政事業(yè)單位全體人員的風(fēng)險意識，使其認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)不僅僅只是財務(wù)部門的相關(guān)工作。

也屬于所有人的事情，不同部門需要定崗定責(zé)，避免權(quán)責(zé)分離，共同承擔(dān)責(zé)任，使信息溝通及時性得以提升，構(gòu)成良好的氛圍。第三，機(jī)構(gòu)精簡，加強(qiáng)協(xié)調(diào)。最后，進(jìn)行資源政策的建設(shè)，保證員工正直、公正，并使專業(yè)能力得以提高。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制的建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照目標(biāo)展開風(fēng)險評估，并找出關(guān)鍵內(nèi)容，分析以及識別風(fēng)險控制的基本要素，并且進(jìn)行管控體系的具體建設(shè)，采取有效的方法和措施，并進(jìn)一步預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。法規(guī)制度的出臺是行政事業(yè)單位必須要面對的風(fēng)險。在各個單位內(nèi)部控制規(guī)范的進(jìn)程當(dāng)中，《規(guī)范》有一定的指導(dǎo)和參考意義，但是不同的行政事業(yè)單位，有不同的具體實施措施，我們應(yīng)當(dāng)在《規(guī)范》的基礎(chǔ)上，依靠自身的財務(wù)管理部門，發(fā)揮其職能特點將《規(guī)范》中的具體實施，這樣才能更好的梳理《規(guī)范》中的制度在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。

并對相關(guān)內(nèi)容展開吸收以及整合，并且進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證科學(xué)有效性，使風(fēng)險大大降低，同時促進(jìn)管理發(fā)展。

（三）信息系統(tǒng)的高效建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)與自身狀況相結(jié)合，進(jìn)行信息工程的建設(shè)，使內(nèi)部控制信息化管理得以加強(qiáng)，同時可以結(jié)合信息搜集技術(shù)，及內(nèi)部控制手段。明確行政事業(yè)單位在信息系統(tǒng)中的各個環(huán)節(jié)，從而控制內(nèi)部建設(shè)有效運行。這樣才能確保行政事業(yè)單位的信息更加有效，在信息系統(tǒng)方面的安全性更高。

使管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。在設(shè)計行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)的進(jìn)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)將如下方式作為基礎(chǔ)：首先，保證單位所有員工對自身職責(zé)加以明確，員工應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)制度，了解具體責(zé)任，取得在執(zhí)行管理與控制單位經(jīng)營過程中的具體信息；其次是應(yīng)當(dāng)具備完善的溝通渠道，包含縱向和橫向溝通兩方面的內(nèi)容；最后是開發(fā)財務(wù)控制和內(nèi)部控制軟件，通過信息技術(shù)進(jìn)行信息溝通系統(tǒng)的建立，確保單位信息需求得到滿足。endprint

（四）控制活動的建設(shè)

行政事業(yè)單位需要應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營活動內(nèi)容相結(jié)合，確保業(yè)務(wù)流程得以明確，對流程當(dāng)中的計劃、審批等相關(guān)環(huán)節(jié)要求加以明確，并對預(yù)算控制有更多的關(guān)注程度，關(guān)注政府采購和合同控制，使流程更加完善，使流程手續(xù)完備，文件記錄完整，進(jìn)一步達(dá)到有效控制的效果。單位應(yīng)當(dāng)依照實際情況進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及編報和評價等內(nèi)容。單位需要執(zhí)行重大決策制度，對資金使用和設(shè)備采購等內(nèi)容展開決策。領(lǐng)導(dǎo)班子則需要進(jìn)行共同研究，所有人都不能單獨展開決策或者使集體意見得以改變，從而對行政事業(yè)單位權(quán)利加以監(jiān)督，避免濫用權(quán)力等狀況的出現(xiàn)。單位還應(yīng)當(dāng)使資金使用效率得以提高，使資產(chǎn)管理體制得以完善，并且進(jìn)行資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，在資產(chǎn)管理強(qiáng)化的前提下，對行政事業(yè)單位的規(guī)范性加以完善。

（五）加強(qiáng)評價系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)的建立

行政事業(yè)單位需要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督制度的建立建設(shè)，使部門和崗位職責(zé)權(quán)限得以完善。在單位內(nèi)部建立與實際情況相符合的監(jiān)督機(jī)制和評價機(jī)制，建立獨立的審訊機(jī)構(gòu)，人員責(zé)任不只局限于內(nèi)部控制的實施與否。在內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立獨立審訊機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審訊的獨立以及權(quán)威，展開審計工作，避免流于形式。對審訊只能加以正確認(rèn)識，責(zé)任不止是局限于內(nèi)部控制是否真正得到執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行關(guān)系到行政事業(yè)單位的運營管理，因此對行政事業(yè)單位十分重要。在其內(nèi)部控制建設(shè)的過程中對相關(guān)的問題和管理漏洞進(jìn)行針對性的優(yōu)化，從而提高內(nèi)部控制建設(shè)的有效措施。

對管理當(dāng)局在經(jīng)營能力改善方面提供一定的建議，并促使當(dāng)局能夠更好的改善經(jīng)營問題，將政府或者社會外部力量監(jiān)督相關(guān)機(jī)制。如今很多單位已經(jīng)建立固定的內(nèi)控制度，注冊會計師會對內(nèi)部控制制度進(jìn)行準(zhǔn)確評價，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，定期或不定期聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)，評價相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對有效性和具體效果展開評估，解決一系列的問題，保證控制目標(biāo)的成功。

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（作者單位：南寧市市政工程管理處）endprint