馬文巧

（西安財經(jīng)大學(xué)，陜西西安710000）

1 從無到有

從中國注冊會計師第一人“謝霖”，到新中國成立初期的會計師事務(wù)所。

1956年，隨著社會主義對官僚買辦資本和私營工商企業(yè)的改造完成，原來的注冊會計師和會計師事務(wù)所因此而自行消失。

2 民間會計師事務(wù)所的發(fā)展和興起

民間審計又稱社會審計，區(qū)別于政府審計，是指由于特定事項接受被審計單位或非被審單位當(dāng)事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)。包括委托人、受托人和報告使用者三者，因委托人與報告使用者的意圖，而聘用獨(dú)立的第三方審計機(jī)構(gòu)對委托人的經(jīng)濟(jì)事項的合法性和合理性進(jìn)行審計。委托人民間審計的發(fā)展步伐要對接國際和適應(yīng)我國特色下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求。

3 資本市場發(fā)展下的會計師事務(wù)所的發(fā)展

國外經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的發(fā)展；隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)、安然事件、薩班斯法案的頒布，充分說明美國政府意識到了正確可靠的財務(wù)報表的重要性。中國資本市場發(fā)展下對審計業(yè)務(wù)的要求，與國際不同的特色是基于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系和出自政府部門監(jiān)督管理的需要。

我國會計師事務(wù)所的發(fā)展；2014年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息，以四大為首的事務(wù)所格局隨著我國本土事務(wù)所的崛起已經(jīng)發(fā)生了改變。

4 會計師事務(wù)組織形式的變化

會計師事務(wù)所發(fā)展體現(xiàn)了以市場主導(dǎo)的誘質(zhì)性變遷為主、政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性變遷為輔的特點(diǎn)，會計師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)愈來愈多地是由事務(wù)所和行業(yè)自身發(fā)起，而非法律的強(qiáng)制性要求，這種發(fā)展與中國改革與發(fā)展過程的審計需求的變化及其拉動作用密不可分。從一般合伙企業(yè)到特殊合伙企業(yè)再到現(xiàn)在大型會計師事務(wù)所的特殊普通合伙企業(yè)的組織形式，變革的基礎(chǔ)是我國法制的不斷完善和市場需求的不斷要求。我國的特殊合伙企業(yè)是適應(yīng)我國國情和制度發(fā)展的新型組織形式。

5 會計師事務(wù)所規(guī)模的壯大

會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，將由以三資企業(yè)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)、涉外并舉,在企業(yè)進(jìn)行公司制改造時，對產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行界定、劃分、量化,進(jìn)行清產(chǎn)核資,界定國有資產(chǎn)的范圍和價值量，清理企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，評估資產(chǎn)，核定企業(yè)法人財產(chǎn)占用量，客觀公正地驗證投入資金、依法對財務(wù)報告進(jìn)行獨(dú)立審計，對國有資產(chǎn)進(jìn)行社會監(jiān)督，幫助企業(yè)建立自身的財務(wù)制度、會計制度和內(nèi)部審計制度等等。業(yè)務(wù)項目的多元化，將充分發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)生活中的鑒證、監(jiān)督和服務(wù)作用。規(guī)?；瘎右蚴芡獠恳蛩厝缯叩确矫嬗绊戄^弱，主要源于事務(wù)所在發(fā)展歷程中基于自身發(fā)展需求與維持行業(yè)競爭優(yōu)勢，在不同階段占據(jù)主導(dǎo)作用的動因存在的差異。依靠經(jīng)濟(jì)力量做大做強(qiáng)。國外所進(jìn)入合并、聯(lián)盟等合作模式與設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并存時期，尤其是“四大”所在規(guī)模化過程中注重合并模式的多樣化，如選擇進(jìn)入市場當(dāng)?shù)睾线m的事務(wù)所發(fā)展成為自己的分支機(jī)構(gòu)，在有限的時間內(nèi)設(shè)立更多分支機(jī)構(gòu)搶占市場份額。

為了適應(yīng)我國在世界市場經(jīng)濟(jì)地位的提高和完善，經(jīng)濟(jì)事項的多樣性和復(fù)雜性也對我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展不斷的提出新的挑戰(zhàn)，近年來不斷通過合并、設(shè)立分所等方式擴(kuò)大規(guī)模，以增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力。為了適應(yīng)合并、分立帶來的各自原有的控制權(quán)與所有權(quán)的地位，與公司改制類似，會計師事務(wù)所業(yè)對企業(yè)的股權(quán)以及合伙人形式開始了多樣性的變革。從普通合伙、有限合伙到特殊合伙。

6 會計師事務(wù)所“改制”中遇到的問題

歷史執(zhí)業(yè)風(fēng)險難以處理、合并及規(guī)模擴(kuò)大后的控制權(quán)和剩余收益分配的問題和專業(yè)型人才的需求與流失，這些看似不相關(guān)聯(lián)的問題實際上是環(huán)環(huán)相扣的。會計師事務(wù)所的員工大體上可以分為三個級別：高級管理人員、中級優(yōu)秀人才和初級普通員工。具體來講，就是要做好以下三方面：第一，高級管理人員做好任務(wù)的部署分配給部門主管；第二，部門主管分配具體工作要合理發(fā)揮實施人員的才能；第三，妥善安排好員工的生活福利和晉升問題。在會計師事務(wù)所規(guī)模不斷壯大和合并之后，需要盡快建立合理的人員留用晉升的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，充分調(diào)動全體員工的工作才能和工作積極性，合理分配工作，這樣才會使會計師事務(wù)所在規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)豐富的道路上得到穩(wěn)定的發(fā)展。

7 會計師事務(wù)所未來的發(fā)展方向展望

加大人才培養(yǎng)力度；服務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)種類的多樣化，對客戶的服務(wù)全方位化和一對一專業(yè)化；稅務(wù)及經(jīng)營管理咨詢也可作為事務(wù)所新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。行業(yè)監(jiān)管和法制的不斷完善、嚴(yán)厲打擊行業(yè)弄虛作假行為，提高我國會計師事務(wù)所在國際執(zhí)業(yè)環(huán)境中的地位是我國會計師事務(wù)所的追求。