伍云希

摘 要：2018年6月28日，財政部與國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知，這對于制造業(yè)企業(yè)來說是一個福音。本文從這個政策對中小制造業(yè)企業(yè)的基本影響入手，考察了企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、稅收負(fù)擔(dān)、公司經(jīng)營等受該政策影響而引起的變化，并針對這些影響和變化提出筆者的分析及建議。

關(guān)鍵詞：增值稅退稅;中小制造業(yè)企業(yè);稅制改革

自從“營改增”之后，制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)，完善了稅制，消除重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。但是，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的并不清晰。所以針對這一問題，政府在2018年5月1日實(shí)施的增值稅稅率從17%降至16%，這一規(guī)定是政府從稅率方向入手，逐漸給企業(yè)減負(fù)。還有增值稅期末留抵稅額予以退還，在一定時期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還，雖然當(dāng)時并沒有給出明確的時間，但因?yàn)檎母叨戎匾暎栽?018年的6月28日就下達(dá)了關(guān)于期末留抵退稅的政策文件，盡快給服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等中小企業(yè)退期末留抵稅額[1]。這一文件的下達(dá)明確了制造業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的目標(biāo)與策略，在刺激市場需求方面也有著積極的作用。財務(wù)管理、稅收作為運(yùn)營的關(guān)鍵，也會給制造業(yè)帶來巨大的沖擊。那么其會給企業(yè)帶來什么樣的影響呢？

財務(wù)管理方面

當(dāng)增值稅納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足以抵扣時，它的不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是增值稅留抵稅額。國家還特別規(guī)定，退還本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。從財務(wù)報表上可以分析出，增值稅通過企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)和財務(wù)結(jié)構(gòu)來影響和改變企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。現(xiàn)金流的增加就代表企業(yè)的價值增加，流動比率增加，企業(yè)經(jīng)營狀況就會越來越好，從而增加企業(yè)的利潤。

從今年發(fā)布的留抵退稅文件以來，第一批次8個行業(yè)10戶企業(yè)退還納稅人期末留抵稅額1440萬元。把留抵稅額退還給企業(yè)后，不僅幫他們盤活了資產(chǎn)，降低了財務(wù)成本、促進(jìn)了設(shè)備技術(shù)更新?lián)Q代，還解決了企業(yè)流動資金不足的大問題。據(jù)國家稅務(wù)總局2018年9月13日發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，這項(xiàng)減稅政策效果自6月份顯露出效果，6～8月累計減稅959億元[2]。還從7月份起，對18個先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)開展增值稅留抵稅額退稅工作，7～8月共辦理留抵退稅786億元，兩項(xiàng)合計減稅1745億元[4]。

稅收方面

由于貿(mào)易戰(zhàn)的影響以及國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，目前中國經(jīng)濟(jì)正處于大蕭條的階段，而在這之前，2016年前后中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的時候繳納沒有抵扣完的增值稅，如今都作為政府對中小企業(yè)的大力支持和補(bǔ)貼，提前留抵退稅了。在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并激發(fā)他們加大投資和改進(jìn)的積極性，增加了盈利能力和積極發(fā)展的動力。

從國家稅務(wù)總局了解到，受實(shí)施增值稅減稅政策的影響，6、7、8月國內(nèi)增值稅增幅分別為5.1%、6.2%、2.9%，稅務(wù)部門組織的稅收收入（已扣除出口退稅）分別增長11.1%、10%、7.2%，反映了減稅的效果日益顯現(xiàn)[3]。

公司經(jīng)營方面

雖然留抵稅款能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是一些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營方式不統(tǒng)一，使得在退稅的過程中出現(xiàn)了一些問題，導(dǎo)致留抵稅款一直不能退下來，反而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而宣布破產(chǎn)。也有一些企業(yè)因?yàn)楣芾淼卯?dāng)，在很短的時間內(nèi)就得到了稅款，而且經(jīng)營得非常好。

例如，國光電器股份有限公司，廣州一家全球知名的電聲制造廠商。由于稅務(wù)部門宣傳到位和系統(tǒng)調(diào)整的工作做得到位，這家公司8月份已按新退稅率申報出口額2.2億元，辦理出口退稅近3000萬元[3]。退稅力度大、速度快，增大了公司資金流，促進(jìn)了公司后期的研發(fā)投入，還對于企業(yè)提升自身的核心競爭力，使其快速地融入新市場、新行業(yè)有著十分重要的作用。

此次的增值稅留抵退稅的政策是政府為了促進(jìn)中小制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步能夠把節(jié)稅落實(shí)到位，降低了他們的稅收壓力，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)大蕭條。此次退稅款于2018年9月30日退到各個企業(yè)，速度非?？?，也體現(xiàn)了政府對此次退稅政策的高度重視。

雖然增值稅退稅政策剛頒發(fā)不久，實(shí)施的時間也不長，還有很多不完善的地方，但該政策的出臺，是增值稅改革的一個良好的開端，此后將更好地提升中小企業(yè)納稅人享受政策的便利性和獲得感，扶持中小企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，助力整個國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財政部、稅務(wù)總局.2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知[J].財會學(xué)習(xí)，2018，21（04）.

[2]溫源.減稅效應(yīng)顯現(xiàn)? 企業(yè)受益幾何[J].光明日報，2018（09）.

[3]郁瓊源.讓納稅人實(shí)實(shí)在在受益——多項(xiàng)減稅新舉措助力企業(yè)輕裝前行[J].四川新聞，2018（09）.

[4]包興安.8月份增值稅增幅僅2.9%? 三個月減稅1745億元[J].證券日報，2018（09）.