鐘玉明

摘 要：如今，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇與醫(yī)院生存壓力的加大，醫(yī)院正在以前所未有的方式擠壓其財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能。醫(yī)院寄托于會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)的優(yōu)化，對(duì)于會(huì)計(jì)作用的期望值處于歷史最高水平。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者必須提供越來越多的文件、報(bào)告和關(guān)鍵信息，因此，傳統(tǒng)的單純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，醫(yī)院保持控制和合規(guī)性并遵守復(fù)雜的會(huì)計(jì)規(guī)則，同時(shí)滿足業(yè)務(wù)需求，以實(shí)現(xiàn)更快的周轉(zhuǎn)時(shí)間和更低的成本。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型;管理會(huì)計(jì);醫(yī)院管理

管理會(huì)計(jì)功能的存在是為決策者提供信息，以及在信息中挖掘有用信息，為決策者提供建議。管理會(huì)計(jì)提供的信息涵蓋戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)的所有領(lǐng)域，包括協(xié)助管理層進(jìn)行規(guī)劃，控制和其他決策的信息。今天，管理會(huì)計(jì)所涵蓋的領(lǐng)域已經(jīng)擴(kuò)展和擴(kuò)展，包括戰(zhàn)略信息和非財(cái)務(wù)信息，以及支持風(fēng)險(xiǎn)管理的信息。技術(shù)的發(fā)展也使得向非財(cái)務(wù)經(jīng)理提供會(huì)計(jì)信息變得更加容易。

醫(yī)院財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

管理會(huì)計(jì)有助于醫(yī)院做出更科學(xué)的決策，更好地管控醫(yī)院

管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要功能是幫助醫(yī)院做出更科學(xué)、更優(yōu)化的決策[1]。一般情況下，醫(yī)院的大小決策由醫(yī)院各級(jí)經(jīng)理負(fù)責(zé)，此外，管理層必須在管理層級(jí)內(nèi)的所有層面上做出許多其他決策，包括長(zhǎng)期和短期，以及例行和偶爾的決策。

可以看出，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式下，決策者做出決策并沒有一個(gè)科學(xué)有效的決策依據(jù)，因此其做出決策的依據(jù)是常規(guī)計(jì)劃和控制過程以及日常管理經(jīng)驗(yàn)。而管理會(huì)計(jì)的模式下，管理會(huì)計(jì)可以為醫(yī)院的管理者和決策者提供信息，以便管理層能夠做出明智的決定。例如，當(dāng)實(shí)際結(jié)果較差時(shí)，將實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，管理層需要決定是否應(yīng)采取糾正措施。采取糾正措施的決定可能涉及考慮可采用控制的不同方式，以及從可用替代方案中選擇優(yōu)選的行動(dòng)方案。預(yù)算決策通常涉及在使用組織稀缺資源的不同方式之間做出選擇。許多其他決策出現(xiàn)在管理層。因此，管理會(huì)計(jì)師必須了解決策過程，以便他們能夠提供適當(dāng)類型的信息。

除了為規(guī)劃提供信息外，管理會(huì)計(jì)還可以為醫(yī)院提供信息以協(xié)助監(jiān)控和控制[2]。其控制過程分為兩個(gè)階段：

一是將組織的計(jì)劃績(jī)效與組織的實(shí)際業(yè)績(jī)定期和持續(xù)地進(jìn)行比較，然后可以確定與計(jì)劃的重大偏差，并在可能的情況下采取適當(dāng)?shù)募m正措施。

二是根據(jù)所做的比較以及計(jì)劃所依據(jù)的參數(shù)的任何變化（如政府指示等），對(duì)醫(yī)院戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行審查，以評(píng)估該計(jì)劃是否可以實(shí)現(xiàn)。在對(duì)組織未來成功發(fā)生任何嚴(yán)重?fù)p害之前，必要時(shí)修改該計(jì)劃。如果沒有計(jì)劃，那么有效控制是不切實(shí)際的，沒有控制的計(jì)劃是沒有意義的，因?yàn)槿绻麤]有必要的監(jiān)測(cè)和控制措施，就無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)更能突出財(cái)務(wù)信息的重點(diǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于滿足醫(yī)院對(duì)外部信息的需求。所提供的數(shù)據(jù)信息的頻率大多是每月一次，不僅時(shí)滯，而且內(nèi)容淺顯，包括資產(chǎn)表、現(xiàn)金流量表和損益表等。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，醫(yī)院對(duì)外部環(huán)境的變化更為敏感，特別是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的背景下，金融資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和兼并的現(xiàn)象逐漸增多，因此醫(yī)院應(yīng)該是更多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和決策管理中得到積極實(shí)施，將外部挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展機(jī)遇。此外，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)內(nèi)醫(yī)院參與海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)更加明顯。醫(yī)院面臨的轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展壓力越來越大。在此背景下，只有大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，做好績(jī)效評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略決策，才能增強(qiáng)醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)可以提供更有效的成本管理支持

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算大多僅僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行，對(duì)于非財(cái)務(wù)因素的考慮并不全面，因此醫(yī)院層面得到的醫(yī)院整體成本數(shù)據(jù)的可比性與真實(shí)性均有所降低。而在管理會(huì)計(jì)的模式下，醫(yī)院每個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息都匯總到醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，管理會(huì)計(jì)部門對(duì)這些信息進(jìn)行統(tǒng)一處理，從而可以對(duì)于每個(gè)部門的成本情況進(jìn)行分析，從中找出更優(yōu)化的成本管理模式，并進(jìn)一步降低成本。

另外，通過對(duì)各機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用的分析和比較，明確各機(jī)構(gòu)成本的來源，有助于醫(yī)院防范機(jī)構(gòu)虛增成本、侵蝕醫(yī)院資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了醫(yī)院整體的成本管控能力。

優(yōu)化醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

建設(shè)一個(gè)完善的醫(yī)院管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)并非一朝一夕的事情，從管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，到具體管理會(huì)計(jì)人員的能力，每一環(huán)都關(guān)系著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能否發(fā)揮相應(yīng)的作用。

明確管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的目標(biāo)

醫(yī)院在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)之初，必須要明確一個(gè)問題：醫(yī)院想要通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)什么？這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)管理控制系統(tǒng)是一種目的性很強(qiáng)的系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是基于其目標(biāo)進(jìn)行的。因此，醫(yī)院在設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)應(yīng)考慮以下因素[3]：

通過管理會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)：設(shè)計(jì)或評(píng)估的起點(diǎn)應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出，比如管理層需要這些信息用于何種目的？所需要的信息類型有哪些？同時(shí)，管理者也要將其信息需求反饋給管理會(huì)計(jì)人員，確保管理會(huì)計(jì)可以提供給決策者制定計(jì)劃和控制決策的信息需求。輸入數(shù)據(jù)的來源管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該能夠收集提供信息所需的數(shù)據(jù)。這涉及從內(nèi)部和外部來源獲取數(shù)據(jù);

醫(yī)院通過管理會(huì)計(jì)需要實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃：決定做什么和確定所需結(jié)果，并記錄應(yīng)包含效率或目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃，執(zhí)行計(jì)劃并衡量實(shí)現(xiàn)的實(shí)際結(jié)果，將實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃進(jìn)行比較。

在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的最后一步，醫(yī)院需要對(duì)目標(biāo)執(zhí)行評(píng)估比較，并決定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)，如果需要采取糾正措施，則應(yīng)進(jìn)行修正。在這一步，醫(yī)院需要計(jì)劃執(zhí)行過程中的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，以便對(duì)計(jì)劃執(zhí)行的過程進(jìn)行判定和分析。因此，在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建之初就要明確，在計(jì)劃執(zhí)行過程中哪些信息是需要記錄收集的，從而為未來的分析報(bào)告提供依據(jù)。

改善醫(yī)院的組織決策形式

幫助醫(yī)院管理者優(yōu)化決策，增強(qiáng)決策的科學(xué)性是管理會(huì)計(jì)的一大職能之一，因此在管理會(huì)計(jì)體系下，醫(yī)院需要對(duì)其傳統(tǒng)的完全依賴管理層的主觀意見和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做決策的方式做出改進(jìn)，醫(yī)院需要做出更好的質(zhì)量決策體系。

全球化和技術(shù)進(jìn)步使這些內(nèi)容變得更加復(fù)雜，因?yàn)殡S著醫(yī)院接觸到信息流量和速度的增加，長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正在受到削弱，但這種關(guān)系正在改變。盡管信息處理能力有所提高，但大部分增加的數(shù)據(jù)量都是非結(jié)構(gòu)化的?？捎眯畔奈慈绱素S富、復(fù)雜、非結(jié)構(gòu)化或更難以解釋，組織必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)并保護(hù)其產(chǎn)生的價(jià)值，而有效的管理會(huì)計(jì)功能可以改善組織的決策。這是因?yàn)槠鋯T工將決策相關(guān)的洞察力和分析傳達(dá)給組織中的每個(gè)決策者，同時(shí)警惕組織的社會(huì)和環(huán)境責(zé)任。

管理會(huì)計(jì)幫助組織將數(shù)字轉(zhuǎn)換為有意義的敘事分析。為取得成功，特別是在不確定性很高的情況下，必須建立有效的管理會(huì)計(jì)職能，以補(bǔ)充其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以提供這種分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然必不可少，但卻無法為做出未來決策提供足夠的知識(shí)基礎(chǔ)，因?yàn)樗闹攸c(diǎn)是過去的活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)促進(jìn)綜合思維，以便考慮所有與決策相關(guān)的信息。良好的管理會(huì)計(jì)可以改善決策，因?yàn)樗鼜男畔⒅刑崛r(jià)值。它將最好的證據(jù)和預(yù)測(cè)信息放在決策過程的中心，為得出結(jié)論或基本判斷提供更客觀的見解。管理會(huì)計(jì)具有前瞻性和外向性，為非結(jié)構(gòu)化問題帶來了結(jié)構(gòu)化的解決方案，為管理層決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格地分析和明智地做好判斷。

管理會(huì)計(jì)需提高自身能力

人才是醫(yī)院構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)，因此管理會(huì)計(jì)師在醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中就顯得尤為重要。技術(shù)正在以前所未有的速度重新定義管理會(huì)計(jì)師的角色，同時(shí)改變業(yè)務(wù)前景和管理會(huì)計(jì)行業(yè)。管理會(huì)計(jì)的技能需要改變，以適應(yīng)技術(shù)和分析在職業(yè)中扮演的新角色，今天存在的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)角色可能在之后幾年內(nèi)不存在。創(chuàng)造價(jià)值將是管理會(huì)計(jì)師的重要作用，即利用數(shù)據(jù)更好地支持決策、制定和實(shí)施戰(zhàn)略。

因此，為了利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型并成功轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造者管理的角色，會(huì)計(jì)需要提高數(shù)據(jù)分析技能，做到能從醫(yī)院繁雜浩渺的信息海洋中迅速準(zhǔn)確地找到有用的信息;同時(shí)也要了解如何利用技術(shù)手段提高工作效率，使他們免于重復(fù)、耗時(shí)的手動(dòng)任務(wù);發(fā)展其戰(zhàn)略管理思維技能，用發(fā)展的眼光看待醫(yī)院的發(fā)展;同時(shí)專注于創(chuàng)新和變革管理，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技術(shù)。特別是在數(shù)據(jù)分析技能方面，會(huì)計(jì)需要能夠探索管理，分析和從數(shù)據(jù)中提取價(jià)值的新方法，運(yùn)用分析和批判性思維技能來解決戰(zhàn)略問題，從而確定大數(shù)據(jù)可以回答最有用的問題。同時(shí)管理會(huì)計(jì)還需要培養(yǎng)適當(dāng)?shù)乃季S方式，增強(qiáng)溝通和關(guān)系管理技能以及批判性思考的能力。

充分利用新技術(shù)，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值

推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型這一變化的一個(gè)關(guān)鍵因素是技術(shù)的不斷發(fā)展。雖然技術(shù)一直是管理會(huì)計(jì)技能的重要組成部分，但這種重要性正在急劇增加。技術(shù)進(jìn)步正在減少，在某些情況下消除了管理會(huì)計(jì)執(zhí)行的許多例行任務(wù)，使他們能夠作為業(yè)務(wù)合作伙伴與組織的其他成員一起增加更多價(jià)值。

隨著大數(shù)據(jù)的成熟，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)人員現(xiàn)在擁有大量可用于為其組織創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)需要了解用于挖掘結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)提取工具。他們需要能夠使用數(shù)據(jù)分析工具來幫助整理、管理和分析這些數(shù)據(jù)，以進(jìn)行數(shù)據(jù)可視化，并從中發(fā)現(xiàn)問題。并且，管理會(huì)計(jì)必須通過數(shù)據(jù)治理可確保數(shù)據(jù)的可用性、實(shí)用性、完整性和安全性。管理會(huì)計(jì)必須了解數(shù)據(jù)安全相關(guān)知識(shí)，包括數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)安全。而醫(yī)院也必須重視維護(hù)其信息安全，定期進(jìn)行實(shí)施滲透和漏洞測(cè)試等控制措施，以發(fā)現(xiàn)并阻止網(wǎng)絡(luò)攻擊，保護(hù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他數(shù)據(jù)的安全。管理會(huì)計(jì)了解數(shù)據(jù)在整個(gè)生命周期中的流動(dòng)，他們需要監(jiān)督流程以保護(hù)利益相關(guān)方數(shù)據(jù)的隱私和完整性。

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