張芝

摘 要：為適應國家稅收政策改革，鐵路運輸企業(yè)自2004年1月1日起全面實施營改增、營改增實現(xiàn)了環(huán)環(huán)相抵，增值征稅，消除了重復征稅，但對于鐵路運輸企業(yè)而言，各站段分布范圍廣、法人隸屬關(guān)系異地化、產(chǎn)生匯繳和屬地繳納等復雜情況，給鐵路運輸企業(yè)納稅工作帶來一定困難。本文就工作實踐中發(fā)現(xiàn)的稅務風險及應對措施進行簡要論述。

關(guān)鍵詞：稅務風險;應對措施

鐵路運輸企業(yè)納稅方式概述

鐵路總公司下設(shè)集團公司，各集團公司下設(shè)基層站段，同一集團公司各站段分布在多個省市。基層站段屬于非法人分支機構(gòu)，同一站段財務核算即包括運輸主業(yè)，又包括運輸其他業(yè)務，給納稅工作帶來極大不便。集團公司經(jīng)過與國家稅務總局協(xié)商，各站段采用屬地預繳、集團公司匯繳、運輸其他業(yè)務屬地繳納的方式。

鐵路運輸企業(yè)存在的稅務風險

匯繳和屬地繳納界限不清的風險

一是自行采購物資驗收入庫，而物資領(lǐng)用環(huán)節(jié)涉及運輸業(yè)、其他業(yè)務以及福利費等項目，存在采購部門采購時開具一張發(fā)票，進項稅額統(tǒng)一在運輸主業(yè)匯總抵扣，導致其他業(yè)務領(lǐng)用的物資無法在屬地進行抵扣、不允許抵扣的福利費項目領(lǐng)用的物資也一并抵扣等問題;二是鐵路運輸企業(yè)通用物資和水電實行內(nèi)部集中采購制度，鐵路向地方集中購買產(chǎn)生的進項稅統(tǒng)一在集中采購部門主營業(yè)務中抵扣，而物資和水電消耗過程中，既用于運輸主業(yè)，也用于其他業(yè)務，同時還用于福利費項目，例如食堂、浴池用水電費等。

報銷抵扣無效發(fā)票產(chǎn)生的風險

一般納稅人只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證方可抵扣，但目前仍然存在發(fā)票審核不嚴不細、對不能抵扣的進項稅進行抵扣等現(xiàn)象。例如發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、無稅收分類編碼等都屬于無效發(fā)票，進項稅額不允許抵扣，而在日常工作中的把關(guān)不嚴導致誤抵扣等現(xiàn)象，在稅務檢查中存在風險。

稅企溝通不暢產(chǎn)生的稅控風險

基層站段增值稅預繳過程中，分為國鐵和合資公司兩部分，按照國家稅務總局和集團公司的規(guī)定，合資公司產(chǎn)生的增值稅附加在屬地繳納，國鐵產(chǎn)生的增值稅附加由集團公司匯總繳納，由于稅務局上下級間、稅務局與軟件公司間、企業(yè)與主管稅務部門之間溝通不利，導致稅務局風控系統(tǒng)未考慮鐵路特殊情況，程序設(shè)置中將國鐵和合資公司增值稅全部設(shè)為增值稅附加繳納基數(shù)，導致風控系統(tǒng)中顯示單位漏繳增值稅附加及滯納金問題，影響正常報稅。

增值稅發(fā)票方面存在的風險

一是未能取得增值稅發(fā)票，造成企業(yè)多納稅的風險。鐵路運輸企業(yè)銷項稅按照全部客貨收入計算，而多數(shù)基層單位對采購發(fā)票要求不嚴，產(chǎn)生大量非增值稅專用發(fā)票，導致進項稅無法做到應抵盡抵，增加企業(yè)稅負;二是增值稅電子發(fā)票重復報銷的風險。隨著科技的進步，目前很多商家提供電子發(fā)票，例如個人電話費消費發(fā)票，自行打印后即可報銷，在日常業(yè)務中曾發(fā)現(xiàn)重復報銷現(xiàn)象，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

鐵路運輸企業(yè)稅務風險應對措施

結(jié)合業(yè)務實踐，加強稅務知識培訓

目前集團公司只注重稅管員業(yè)務培訓，但基層站段應結(jié)合單位實際，加強財務人員以及相關(guān)業(yè)務人員稅務知識的培訓。一是可以增強對發(fā)票的識別能力，杜絕收取無效發(fā)票;二是讓業(yè)務人員明白索取增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票對企業(yè)利益的影響;三是集團公司要定期召開片區(qū)研討會，各站段對實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行研討，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，有效防范行業(yè)性稅務風險;四是增強相關(guān)人員的稅收法制意識，進一步規(guī)范經(jīng)營管理行為。

夯實基礎(chǔ)工作，理順進銷抵扣業(yè)務

一是要求采購部門在招標和合同簽訂過程中對供應商資質(zhì)和價格進行嚴格把關(guān)，確保對方提供增值稅專用發(fā)票，杜絕索取專用發(fā)票而抬高價格的行為;二是單位內(nèi)部財務和業(yè)務部門加強溝通，按照運輸業(yè)、其他業(yè)務、福利費等不同用途制定采購計劃，做到業(yè)務分開、發(fā)票分開、物資分庫、分類核算，嚴格區(qū)分匯繳和屬地納稅業(yè)務以及不能抵扣的業(yè)務;三是站段向集采部門申請用料計劃時，區(qū)分運輸業(yè)、其他業(yè)務、福利費等不同用途，對于其他業(yè)務、福利費用材料，向集中采購部門單獨申請增值稅專用發(fā)票;對確實無法區(qū)分的業(yè)務，及時到稅務局辦理分批備案;四是嚴格區(qū)分其他業(yè)務收入的性質(zhì)，區(qū)分不同稅率，分別核算進銷項增值稅，確保進銷匹配。

加強稅企溝通，防范稅控系統(tǒng)風險提示

企業(yè)與稅務主管部門間、稅務軟件開發(fā)部門間要建立日常溝通機制，將日常操作過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給稅務和系統(tǒng)開發(fā)部門，確保系統(tǒng)升級和程序調(diào)整過程中對鐵路預繳稅率、增值稅附加繳納基數(shù)等數(shù)據(jù)的維護，通過風險提示來進行事前防控，確保報稅工作順暢。

依托現(xiàn)有平臺、開發(fā)電子發(fā)票查重功能

目前全路使用統(tǒng)一的賬務核算系統(tǒng)，隨著電子發(fā)票重復報銷等問題的出現(xiàn)，應著手在原賬務核算系統(tǒng)中開發(fā)發(fā)票查重功能，把查重業(yè)務融入日常會計核算流程，使會計人員填制會計憑證的同時輸入電子發(fā)票號碼進行查重驗證，既節(jié)約開發(fā)成本，又可防范重復報銷風險。鐵路運輸企業(yè)營改增四年多來，稅企不斷磨合，稅務金三系統(tǒng)和風險防控系統(tǒng)不斷完善，企業(yè)增值稅核算業(yè)務進一步規(guī)范，今后要進一步做好稅企溝通和站段間溝通，及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務管理工作中產(chǎn)生的問題，防范稅務核算和繳納等環(huán)節(jié)的風險。