李磊+鄭宇飛

【摘 要】通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以清楚地了解到內(nèi)部控制制度的有效性，及時(shí)找出管理上的一些漏洞以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立是評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)，構(gòu)建健全的評(píng)價(jià)體系有利于提高經(jīng)營(yíng)管理效率、有利于促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)決策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性

一、研究背景及意義

改革開(kāi)放后，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定了一系列措施，這對(duì)我國(guó)企業(yè)在改善公司治理結(jié)構(gòu)上起到促進(jìn)作用，同時(shí)有利于規(guī)范市場(chǎng)秩序。然而我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，與之相配套的市場(chǎng)和法律環(huán)境還不夠健全，再加上企業(yè)管理者忽視內(nèi)部控制的作用等原因，使得內(nèi)部控制缺陷所引起的風(fēng)險(xiǎn)事故頻發(fā)。為了讓這些問(wèn)題不再影響企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度亟需進(jìn)一步改進(jìn)。內(nèi)部控制的有效性是實(shí)施內(nèi)部控制的衡量標(biāo)準(zhǔn)，失去了有效性，內(nèi)部控制就是無(wú)稽之談，沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)的意義。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)做到內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性。

二、研究思路及內(nèi)容

通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中同時(shí)考慮設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，以有色金屬行業(yè)為例，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)其評(píng)價(jià)，分析企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因，并對(duì)這些問(wèn)題提出合理的建議

三、內(nèi)部控制有效性的發(fā)展

1992年9月，內(nèi)部控制有了突破性的發(fā)展，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制--整合框架》（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告），它在內(nèi)部控制的發(fā)展史上具有里程碑式的作用，它是美國(guó)上市公司內(nèi)部控制框架的參照標(biāo)準(zhǔn)。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)效率，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和對(duì)法律的遵守。

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的頒布將內(nèi)部控制的五要素?cái)U(kuò)充為八要素，新增了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，這是目前為止最新的理論成果。

我國(guó)在內(nèi)部控制方面起步較晚，許多關(guān)于內(nèi)部控制的研究跟不上國(guó)外的發(fā)展。根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情，在2006年頒布了《上交所內(nèi)部控制指引》和《深交所內(nèi)部控制指引》，這有利于提高內(nèi)部控制制度在上市公司的實(shí)施，也使得內(nèi)部控制的實(shí)施有法可依。相繼《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的頒布，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的重視，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)得到越來(lái)越多人的關(guān)注。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一

財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》是我國(guó)現(xiàn)今內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩個(gè)主要參考標(biāo)準(zhǔn)?！痘疽?guī)范》說(shuō)的是要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，以其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制為輔；而《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)范了獨(dú)立審計(jì)師的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)。但不同企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)差異較大，如風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的合理性會(huì)受到很多因素的影響，比如說(shuō)沒(méi)有固定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)會(huì)過(guò)于形式化，不能反映真實(shí)的情況。

（二）內(nèi)部控制對(duì)象范圍受限

現(xiàn)階段，我國(guó)一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在許多有待改善的地方，比如我們只關(guān)注中下層的員工.制定一些規(guī)章制度或者激勵(lì)措施來(lái)使他們更好地為企業(yè)做貢獻(xiàn)，但是我們卻忽略了公司的高層管理者，他們的一些決定對(duì)企業(yè)的發(fā)展更為重要，內(nèi)部控制的對(duì)象應(yīng)包括公司高層管理者，減少內(nèi)部控制制度的缺陷而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

獨(dú)立審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審核時(shí)，一般情況下只根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中所顯示的內(nèi)部控制信息，這樣很容易導(dǎo)致在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容上理論與實(shí)際的脫節(jié)，使得審查報(bào)告不能反映真實(shí)情況，所以應(yīng)該同時(shí)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人的業(yè)務(wù)約定書(shū)和審核標(biāo)準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部與外部審核步調(diào)不一致

內(nèi)部控制有效性對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，而企業(yè)的管理層也應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)，而獨(dú)立審計(jì)師要出具相關(guān)審查報(bào)告來(lái)支持管理層的評(píng)價(jià)結(jié)果。就現(xiàn)在來(lái)說(shuō)，我國(guó)的內(nèi)部控制制度還存在許多問(wèn)題，內(nèi)部控制制度的審核標(biāo)準(zhǔn)還未統(tǒng)一，建立完備和合適的內(nèi)部控制制度還需要各方面的共同努力。我們可以借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將他們優(yōu)秀的方法因地制宜地應(yīng)用到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中去，建立適合我國(guó)企業(yè)又相對(duì)統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。

五、內(nèi)部控制有效性的概述

（一）內(nèi)部控制有效性的含義

內(nèi)部控制的有效性，是指內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的有效程度，主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理和有效。內(nèi)部控制制度是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)置的，所以它包含的內(nèi)部控制要素要符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制能否為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理的建議。

六、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體

內(nèi)部控制的主體隨著企業(yè)所處環(huán)境的不斷變化而變得越來(lái)越廣泛，內(nèi)部控制理論的完善讓我們接觸到更多的評(píng)價(jià)對(duì)象。總的來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體分為內(nèi)部評(píng)價(jià)主體和外部評(píng)價(jià)主體。

內(nèi)部評(píng)價(jià)主體主要有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等。董事會(huì)的主要職責(zé)是選擇適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度并確保實(shí)施，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，保證內(nèi)部控制度運(yùn)行的有效性，公司的管理層主要做的是保證內(nèi)部控制的日常運(yùn)作，將它落到實(shí)處，不成為擺設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)獨(dú)立評(píng)價(jià)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和控制活動(dòng)，是否符合企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

七、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍之內(nèi)，在內(nèi)部控制的過(guò)程中要確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；

（二）保證資產(chǎn)的安全完整，減少資產(chǎn)流失，使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，；

（三）保證財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，為公司的管理層提供決策信息，使得會(huì)計(jì)行為符合規(guī)章制度；

（四）提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；

八、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的參照依據(jù)方面，上市公司及大型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上考慮中小企業(yè)的特殊情況。

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含以下幾點(diǎn)：一是合法合理性，內(nèi)部控制的合法合理性要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度不得與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，這是企業(yè)內(nèi)部控制存在的基礎(chǔ)和前提；二是適用性和實(shí)用性，企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是有原則的，但是企業(yè)應(yīng)該在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)要考慮企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、所處的行業(yè)，真正能夠幫助實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)；三是靈活性，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，滿足戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不僅僅是對(duì)法規(guī)的一種遵循，要在實(shí)施的過(guò)程中不斷完善；四是成本效益原則，它要求實(shí)施內(nèi)部控制所增加的收益要大于所花費(fèi)的成本，實(shí)施內(nèi)部控制的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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