劉朋朋

【摘 要】應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分，隨著時(shí)間的推移，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，將會(huì)對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生很大影響。應(yīng)收賬款一旦形成呆賬，就會(huì)使這部分資金滯死，使企業(yè)蒙受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的生存和發(fā)展。對(duì)于如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，避免應(yīng)收賬款呆賬風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理中起著非常重要的作用。本文分析了國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的一些典型問(wèn)題，針對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行了合理化建議，對(duì)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理起到積極作用。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；建議

面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)的營(yíng)銷模式也隨之改變，其中最主要的促銷手段是信用銷售即賒銷。應(yīng)收賬款以信用銷售形式大量出現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，隨之產(chǎn)生的呆賬風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)運(yùn)而生。因此，建立并完善應(yīng)收賬款內(nèi)控管理已經(jīng)成為有效控制應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生、提高資金周轉(zhuǎn)率的當(dāng)務(wù)之急。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是指在與客戶進(jìn)行合作過(guò)程中所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款以及后續(xù)款項(xiàng)收回過(guò)程中所需的各項(xiàng)控制。企業(yè)通過(guò)建立與實(shí)施應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高資金使用效率，保障資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)生存能力，從而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

但由于企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范，制度執(zhí)行力不嚴(yán)，賒銷信用政策不合理等因素，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越來(lái)越多。這種趨勢(shì)不僅對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成不利影響，另外對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)也帶來(lái)不小風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而如何有效的控制應(yīng)收賬款，內(nèi)部控制管理在其中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)為了追求收入而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理失去管控，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只會(huì)增加工作量，從而不當(dāng)回事。管理層內(nèi)控管理意識(shí)比較薄弱，導(dǎo)致企業(yè)缺乏完善的信用管理體制。應(yīng)收賬款責(zé)任控制沒(méi)有落實(shí)到位，為日后應(yīng)收賬款管理埋下隱患。企業(yè)自身缺乏內(nèi)控制度或制度執(zhí)行不嚴(yán)，應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)不夠明確具體，考核制度不合理等等。

2.內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)

盡管很多企業(yè)都擁有一套完整的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，但由于內(nèi)部控制制度不夠具體明確，導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏可行性。當(dāng)公司的業(yè)務(wù)與內(nèi)控制度發(fā)生偏離時(shí)，企業(yè)卻沒(méi)有及時(shí)修訂內(nèi)控制度。企業(yè)管理層把主要精力都放在業(yè)務(wù)開(kāi)拓上，對(duì)于內(nèi)控制度是否健全，是否完善，根本無(wú)暇顧及。

內(nèi)控制度在實(shí)際操作中是否有效，除了建立科學(xué)合理的內(nèi)控制度，主要還取決于執(zhí)行是否有力。在客戶信用管理方面，銷售人員對(duì)客戶的資信方面不進(jìn)行深入調(diào)查，就與對(duì)方展開(kāi)合作。在銷售環(huán)節(jié)，存在銷售發(fā)票的開(kāi)具與傳達(dá)未履行相關(guān)審批手續(xù)。在應(yīng)收賬款的確認(rèn)環(huán)節(jié)，未按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就確認(rèn)收入。在催款環(huán)節(jié)上，沒(méi)有運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?dǎo)致拖延回款?，F(xiàn)有制度執(zhí)行不到位，導(dǎo)致內(nèi)控管理失去了原有作用。

3.賒銷信用政策不合理

企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高銷量，采用多種賒銷方法與客戶展開(kāi)合作。在此過(guò)程中也包括了折扣問(wèn)題，比如商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。商業(yè)折扣屬于折價(jià)銷售，而現(xiàn)金折扣則是為了調(diào)動(dòng)客戶盡快回款。公司在確定客戶時(shí)，往往是根據(jù)自身意愿進(jìn)行，公司經(jīng)營(yíng)管理人員未重點(diǎn)關(guān)注客戶的信用度，存在很強(qiáng)的隨意性。企業(yè)在制定賒銷信用政策時(shí)，沒(méi)有明確規(guī)定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、信用額度，對(duì)客戶的償債能力、信用狀況沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和分析，對(duì)客戶的信用政策也沒(méi)有進(jìn)行分類展開(kāi)。這種情況下，就會(huì)直接導(dǎo)致賬簿上的應(yīng)收賬款在逐漸擴(kuò)大，但最終的獲利卻沒(méi)有得到有效的提高。

4.缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施

企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將員工的工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此，銷售人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人業(yè)績(jī)而不停為客戶鋪貨、發(fā)貨、開(kāi)票。應(yīng)收賬款的日益增加，不僅使客戶未及時(shí)如數(shù)回款，還會(huì)造成回款時(shí)間的拖延。應(yīng)收賬款的回收沒(méi)有責(zé)任到人，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉淀下來(lái)，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

5. 應(yīng)收賬款監(jiān)督不力

一方面很多企業(yè)將認(rèn)為對(duì)于應(yīng)收賬款監(jiān)督是專屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，但財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督范圍只局限在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的以外的日后事項(xiàng)不具有監(jiān)督義務(wù)；另一方面，對(duì)于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查存在一定的滯后性，尤其是監(jiān)督一些已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，顯得毫無(wú)意義。企業(yè)應(yīng)收賬款監(jiān)督主要在于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展可以驗(yàn)證企業(yè)在操作過(guò)程中是否按照制度去執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，以及對(duì)執(zhí)行力的效果進(jìn)行校驗(yàn)，便于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和糾正。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的建議

1.內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

要建立健全企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，需要構(gòu)建與之相應(yīng)的組織架構(gòu)。如果只是單純的為回收賬款，顯然是不能滿足的。企業(yè)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置，比方說(shuō)，應(yīng)收賬款管理員、市場(chǎng)分析員等，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理。

管理層不應(yīng)只為追求銷售業(yè)績(jī)而帶來(lái)日后風(fēng)險(xiǎn)，需摒棄內(nèi)控?zé)o用的觀念。通過(guò)對(duì)公司管理層內(nèi)控控制的培訓(xùn)，樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，切實(shí)履行以內(nèi)控為工作標(biāo)準(zhǔn)，以管理層為榜樣，帶動(dòng)身邊人，將應(yīng)收賬款的整個(gè)過(guò)程都納入到內(nèi)控管理上，進(jìn)而將內(nèi)控管理深入企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)。

2.規(guī)范內(nèi)部控制管理

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)客戶的信用管理

對(duì)客戶群體進(jìn)行分類，建立與之對(duì)應(yīng)的客戶資信檔案。將客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、企業(yè)性質(zhì)等信息準(zhǔn)確記錄，并做到隨時(shí)更新。此外還需評(píng)定客戶的信用等級(jí)，來(lái)確定相應(yīng)的信用額度。在評(píng)價(jià)客戶信用方面，可以采用5C評(píng)估法。得出信用評(píng)價(jià)等級(jí)以后，應(yīng)多關(guān)注評(píng)價(jià)等級(jí)較低的客戶，多監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、往來(lái)交易金額較大客戶。對(duì)于信用客戶的信用等級(jí)評(píng)定，可以每年年末或年中評(píng)定一次，有特殊情況可以適當(dāng)調(diào)整。

（2）發(fā)票控制管理endprint

對(duì)于發(fā)票開(kāi)具的審核、客戶對(duì)產(chǎn)品的簽收確認(rèn)以及發(fā)票的郵寄等，應(yīng)當(dāng)做好記錄，跟蹤和回訪，以預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）應(yīng)收賬款的催收

在應(yīng)收賬款的確認(rèn)方面，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入要求的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。催收賬款的前提需要跟客戶進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，建立準(zhǔn)確的賬齡分析表，這對(duì)于賬款的催收起到促進(jìn)作用。當(dāng)然賬款的催收也要講究一定的方式方法，存在一定的技巧。即將到期的應(yīng)收賬款，銷售人員可以采取各種方式提醒對(duì)方，讓對(duì)方知曉；已經(jīng)逾期但逾期時(shí)間不長(zhǎng)的客戶，通過(guò)委婉的方式與對(duì)方溝通交流，以催收賬款；故意拖欠貨款的客戶，先跟對(duì)方進(jìn)行友好協(xié)商，同時(shí)終止信用銷售并停止發(fā)貨，必要時(shí)采取一定的法律手段；而已經(jīng)確定為壞賬的，在查明壞賬產(chǎn)生原因后，按照企業(yè)實(shí)際的審批程序進(jìn)行審批，在財(cái)務(wù)上進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以達(dá)到客戶應(yīng)收賬款信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控

在發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)流程上，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄銷售合同、發(fā)貨憑證、發(fā)貨通知、發(fā)票信息、貨款收回等信息，保證財(cái)務(wù)部門(mén)、銷售部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)信息一致性。與客戶的賬務(wù)核對(duì)應(yīng)該在應(yīng)收賬款內(nèi)控制度予以明確，對(duì)于對(duì)賬時(shí)間、客戶重要程度、客戶發(fā)生頻率等因素可以詳細(xì)規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部銷售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)也可以根據(jù)各自臺(tái)賬定期核對(duì)，建立一套規(guī)范且具有可行性的對(duì)賬制度和流程，有助于問(wèn)題賬款的事先發(fā)現(xiàn)，從而避免壞賬發(fā)生。

3.合理制定信用政策，加強(qiáng)客戶信用控制

實(shí)施信用政策應(yīng)將客戶分為不同信用等級(jí)，發(fā)現(xiàn)客戶的資信度有下降趨勢(shì)，應(yīng)通過(guò)貨款催收、減少發(fā)貨等方式進(jìn)行預(yù)防；針對(duì)逾期客戶要專門(mén)制定信用政策，按照標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，深入分析客戶的償債能力和潛在風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)故意拖欠貨款的客戶，通過(guò)協(xié)商催收欠款，取消其賒銷政策，必要時(shí)可以采取法律手段。

企業(yè)在管理應(yīng)收賬款內(nèi)控上，要結(jié)合實(shí)際情況去制定信用標(biāo)準(zhǔn)。但是，信用標(biāo)準(zhǔn)的制定需要結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況，或者也可以借鑒同行業(yè)的信用政策。對(duì)于企業(yè)自身而言，過(guò)高的門(mén)檻會(huì)對(duì)產(chǎn)品銷售產(chǎn)生不利影響，過(guò)低的門(mén)檻一定程度上會(huì)加大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，科學(xué)合理的信用期限和相應(yīng)的信用管理流程標(biāo)準(zhǔn)有助于企業(yè)對(duì)客戶的實(shí)際情況進(jìn)行掌握。此外，企業(yè)還需要做到資金動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)掌握客戶的實(shí)際償債能力和信用情況，通過(guò)采取一定措施來(lái)收回不良信用客戶的欠款，避免壞賬的發(fā)生。

4.實(shí)施科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施

為制定科學(xué)合理的內(nèi)部考核機(jī)制，考核指標(biāo)需具體明確且具有激勵(lì)性。應(yīng)收賬款回款率落實(shí)到具體銷售人員，逐季或逐月進(jìn)行考核，將銷售業(yè)績(jī)和賬款回款率共同作為銷售人員工資和獎(jiǎng)金考核依據(jù)。把銷售業(yè)績(jī)和賬款回款率按層次分為多個(gè)檔，每個(gè)檔次對(duì)應(yīng)不同的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)季度或月份對(duì)銷售人員的考核指標(biāo)完成情況予以公示，對(duì)于銷售人員起到激勵(lì)作用。

對(duì)于產(chǎn)生的應(yīng)收壞賬，企業(yè)先查清楚壞賬原因，并對(duì)責(zé)任人按照內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)給予經(jīng)濟(jì)處罰。其中，制度中對(duì)于獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，保證實(shí)施過(guò)程的公平性。但對(duì)于人為故意產(chǎn)生壞賬，對(duì)企業(yè)造成重大損失的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

5.強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

公司內(nèi)控制度與企業(yè)是否相適應(yīng)，是否得到有效執(zhí)行，與內(nèi)控制度的反饋和評(píng)價(jià)是分不開(kāi)的。為保證內(nèi)部制度按照標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理變得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)于職責(zé)權(quán)限分配和履行情況、賬款收回情況、制度執(zhí)行情況、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制等進(jìn)行深入全面的監(jiān)督審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題，及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)溝通，從而指定針對(duì)性的整改措施，使內(nèi)控在實(shí)際工作中充分發(fā)揮作用。除此之外，為了進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控，公司還可以參考標(biāo)桿行業(yè)或者審計(jì)事務(wù)所內(nèi)控體系。只有通過(guò)不斷的實(shí)踐，在實(shí)踐中反反復(fù)復(fù)的整改和修訂，才能持續(xù)不斷的改進(jìn)和完善，制定出一套適合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)控制度。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)十分重要。因?yàn)橘Y金是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的根本，資金流一旦斷裂，那么企業(yè)將無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至面臨破產(chǎn)。本文從企業(yè)中應(yīng)收賬款內(nèi)控問(wèn)題入手，針對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有著重要的意義。

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