馬秀艷

摘 要：“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。這是我國(guó)前總理朱镕基對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的一項(xiàng)基本要求。誠(chéng)信對(duì)于從事會(huì)計(jì)工作的人員來(lái)說(shuō)，是其開(kāi)展工作的前提和基礎(chǔ)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的要求也越來(lái)越高，然而，近幾年會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失屢見(jiàn)不鮮，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步造成了嚴(yán)重危害，因此構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)體系顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系;構(gòu)建

引言：會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是由與會(huì)計(jì)誠(chéng)信活動(dòng)有關(guān)的法律法規(guī)、政策保障、組織機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)管理、文化建設(shè)以及宣傳教育等共同構(gòu)成的一個(gè)學(xué)科體系。構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)各個(gè)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)使其共同參與其中，對(duì)守信行為大力鼓勵(lì)和發(fā)揚(yáng)，對(duì)失信行為堅(jiān)決抵制和懲處，避免發(fā)生做假賬、欺詐等擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的惡性事件，營(yíng)造出“誠(chéng)信第一”的會(huì)計(jì)行業(yè)文化氛圍，進(jìn)而保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失有以下三種典型危害：其一，對(duì)投資者不負(fù)責(zé)任。投資者一般不會(huì)直接參與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，他們主要參考企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告信息來(lái)進(jìn)行投資。然而，由于信息不對(duì)稱的存在，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信確實(shí)，出具的財(cái)務(wù)報(bào)告存在偏頗，那必將影響投資者的判斷，使其投資失利，誠(chéng)信的第一張多米諾骨牌倒下，勢(shì)必帶來(lái)更多的災(zāi)難，投資者撤資，企業(yè)資金短缺等;其二，不利于會(huì)計(jì)人員的發(fā)展。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員需要的最基本的素養(yǎng)，如果會(huì)計(jì)人員在工作中違背誠(chéng)信，如果并未事發(fā)，其必將小錯(cuò)不斷，以后終究釀成大禍，一旦查處，必將會(huì)受到法律的制裁，使得會(huì)計(jì)人員以后的發(fā)展受到制約;其三，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序產(chǎn)生不利的影響。企業(yè)是社會(huì)最重要的經(jīng)濟(jì)體，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)又是一個(gè)非常重要的部門(mén)，是企業(yè)有效運(yùn)行的中樞部門(mén)，為企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展提供有序的戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)，因此提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信缺失行為會(huì)使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度下降，不僅使企業(yè)利益者的決策因此產(chǎn)生變化，還會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)中各項(xiàng)指標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因

1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的處罰力度不足

《會(huì)計(jì)法》中表明了單位領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)人員需要承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，這在某種程度上改善了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的狀況，但是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況仍然存在。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因之一就是對(duì)于違規(guī)人員的處罰力度過(guò)小。例如在《會(huì)計(jì)法》中只是規(guī)定會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該怎么做，但是相應(yīng)的懲罰措施制定的過(guò)少，或者雖然針對(duì)違規(guī)人員雖然提出了相應(yīng)的懲罰策略，卻因?yàn)橛捎谔幜P力度過(guò)小，不能讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到誠(chéng)信的重要性。從短期來(lái)看，會(huì)計(jì)造假的代價(jià)遠(yuǎn)小于造假為企業(yè)帶來(lái)的收益，這也助長(zhǎng)了各種造假思想和行為的氣焰，可見(jiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要因素之一為處罰力度過(guò)小。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏

一些會(huì)計(jì)人員或因單位領(lǐng)導(dǎo)授意，或?yàn)榱艘患核嚼?，在?huì)計(jì)工作中出現(xiàn)“造假”行為，最終不是給投資者帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，就是給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)困擾。近幾年我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)屢現(xiàn)造假行為，如：萬(wàn)福生科、綠大地、紫光古漢等會(huì)計(jì)造假均造成了嚴(yán)重的社會(huì)影響。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏的原因也與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，他們對(duì)于會(huì)計(jì)人員的行為監(jiān)督缺位，是會(huì)計(jì)人員造假得天獨(dú)厚的條件。更有甚者，某些官員為了買(mǎi)通關(guān)系還包庇會(huì)計(jì)人員造假行為，最終使得會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的道路上越走越遠(yuǎn)。

三、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系的措施

1.加大會(huì)計(jì)違法、違規(guī)懲處力度

在會(huì)計(jì)法律法規(guī)中具體的陳述出相關(guān)會(huì)計(jì)造假、舞弊等行為的具體事項(xiàng)，明確處罰的主體、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人等，并以政府部門(mén)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行做保障，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象將會(huì)得到顯著改善。美國(guó)的薩賓斯法案（Sarbanes-Oxley Act）（《薩賓斯一奧克斯利法案》是美國(guó)針對(duì)安然、世通等系列公司財(cái)務(wù)丑聞所暴露的問(wèn)題，為進(jìn)一步規(guī)范資本市場(chǎng)而于2002年出臺(tái)的一部重要法律）。早在2002年就對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的違背和實(shí)施造假者將要受到的法律制裁，以及相應(yīng)具體的處罰標(biāo)準(zhǔn)做出來(lái)了明確說(shuō)明：如公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)有權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)造假者實(shí)施民事制裁措施，如永久取消相關(guān)會(huì)計(jì)人員加入執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的資格，對(duì)自然人和非自然人分別處以10萬(wàn)美金和20萬(wàn)美金以下罰款。在故意的情況下分別處以75萬(wàn)美金和1500萬(wàn)美金以下的罰款等;如果在任何配合調(diào)查的過(guò)程中有過(guò)銷貨、篡改以及偽造會(huì)計(jì)文件的，將面臨罰金處罰，20年以下監(jiān)禁，或者兩罪并罰。針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行總裁亦做出了相關(guān)規(guī)定：要求其必須對(duì)定期的財(cái)務(wù)報(bào)告出具真實(shí)性的書(shū)面證實(shí)文件，并對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。一旦查處違法事實(shí)，將面臨罰金500萬(wàn)以下美金的處罰，20年以下監(jiān)禁，或者兩罪并罰，等等。凡此種種充分說(shuō)明會(huì)計(jì)誠(chéng)信不能只靠道德約束，需要相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度對(duì)此進(jìn)行約束，只有法律立法的權(quán)威性和懲戒性才能對(duì)會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者產(chǎn)生巨大的威懾力，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)及相關(guān)人員從不敢造假到不想造假的轉(zhuǎn)變。

2.制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)

同時(shí)，構(gòu)建會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系。制定會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息是單位的內(nèi)部資料，一般不容易獲得，在構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系時(shí)要從定性和定量?jī)煞矫嬷?，而且在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要始終堅(jiān)持系統(tǒng)性原則。

定性評(píng)價(jià)指標(biāo)需要考慮會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的實(shí)際信息資料。會(huì)計(jì)法律法規(guī)可以從這幾個(gè)方面為會(huì)計(jì)人員建立相關(guān)從業(yè)檔案，檔案內(nèi)容涵蓋相關(guān)會(huì)計(jì)人員的具體信息，以及重點(diǎn)相關(guān)誠(chéng)信信息，包括：是否有過(guò)犯罪記錄以及相關(guān)犯罪等，對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)工作的影響程度;學(xué)習(xí)學(xué)業(yè)生涯中是否存在作弊現(xiàn)象，以及在會(huì)計(jì)相關(guān)職稱評(píng)審中是否有違規(guī)操作行為;以及貸款是否能及時(shí)還清，具體原因是什么，是不是可以避免的，等方面進(jìn)行歸檔。

定量評(píng)價(jià)指標(biāo)就需要考慮會(huì)計(jì)核算以及管理中的誠(chéng)信狀況，會(huì)計(jì)法律法規(guī)可以從這幾個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)估，會(huì)計(jì)核算誠(chéng)信狀況主要包含：資產(chǎn)失真率、會(huì)計(jì)信息記錄失真率等，會(huì)計(jì)管理誠(chéng)信狀況主要表現(xiàn)在違規(guī)查處率、票據(jù)確實(shí)率等方面。

3.培養(yǎng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)人，營(yíng)造誠(chéng)信大氛圍

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域建設(shè)跑步進(jìn)入了現(xiàn)代化建設(shè)，會(huì)計(jì)人員更要緊跟時(shí)代的潮流，與時(shí)俱進(jìn)，適當(dāng)?shù)淖龀稣{(diào)整，要始終堅(jiān)持“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，以保證經(jīng)濟(jì)體的有效運(yùn)行。培養(yǎng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)人，從初始會(huì)計(jì)教育和后續(xù)會(huì)計(jì)教育聯(lián)合進(jìn)行。在會(huì)計(jì)教育體系重加重對(duì)誠(chéng)信的重要意義教育及會(huì)計(jì)造假、舞弊犯罪的懲處教育，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要意義以及逆向操作的嚴(yán)重后果，從不敢造假到不想造假，最終到誠(chéng)信做好會(huì)計(jì)人為最終目的。

建立誠(chéng)信的社會(huì)從業(yè)環(huán)境是建立誠(chéng)信社會(huì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的前提條件。要加大宣傳和教育的力度，營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信者多助、失信者寡助的社會(huì)大氛圍，培養(yǎng)誠(chéng)信文化。只有人們長(zhǎng)期處于這種“誠(chéng)信第一”的環(huán)境氛圍內(nèi)，誠(chéng)信教育才不再是一直的說(shuō)教，而是真真切切成為人們的不二選擇。

4.劃分合理的誠(chéng)信評(píng)價(jià)等級(jí)

構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，要對(duì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)進(jìn)行合理的等級(jí)劃分，這也是評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。在劃分誠(chéng)信評(píng)價(jià)等級(jí)時(shí)，要遵循激勵(lì)、公平以及公正的原則，確保評(píng)價(jià)等級(jí)劃分的合理性。然而由于定性評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有十分明確的量值區(qū)分，因此，在劃分評(píng)價(jià)等級(jí)之時(shí)，要在評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行賦值之后，按照會(huì)計(jì)人員的自身實(shí)際情況，進(jìn)行打分。把最終根據(jù)定量和定性的評(píng)價(jià)結(jié)果按照等級(jí)方式排列出來(lái)，使得會(huì)計(jì)人員都能夠明確自己的誠(chéng)信狀況，以便在今后的工作中加以改正。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，一方面直接關(guān)系到企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)決策及財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，另一方面也影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策及宏觀調(diào)控決策的制定。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的新時(shí)代，企業(yè)要保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確有效，才能適應(yīng)市場(chǎng)變化，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展。要構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，必須加強(qiáng)法律制度保障，知法、懂法才能不觸碰法律的底線，這是成為會(huì)計(jì)人的前提。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化建立的保證，通過(guò)各級(jí)財(cái)政部門(mén)主管的會(huì)計(jì)后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的全面教育和培養(yǎng)。誠(chéng)信體系是使企事業(yè)單位及會(huì)計(jì)工作人員自覺(jué)肩負(fù)起誠(chéng)信責(zé)任，保障企事業(yè)單位自身及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展。

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