王 鈺

（西安外國(guó)語(yǔ)大學(xué)財(cái)務(wù)處，陜西西安 710128）

1 引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及高等教育改革的不斷深化，高校財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)跨越式發(fā)展態(tài)勢(shì)，健全和完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度是規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為、保證高校健康發(fā)展的根本要求。當(dāng)前高校主要的財(cái)務(wù)管理制度包括：國(guó)庫(kù)集中收付制度、非稅收入管理制度、部門(mén)預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度等。本文運(yùn)用SWOT分析法進(jìn)行分析，有助于為高校制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，對(duì)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。

2 高校財(cái)務(wù)管理SWOT分析

2.1 內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)

（1）國(guó)庫(kù)集中支付制度的優(yōu)勢(shì)：國(guó)庫(kù)集中支付主要是采用“零余額賬戶”的方法，用支付直達(dá)的形式有效控制財(cái)政資金的流動(dòng)，有效降低有關(guān)代理成本，從根本上改變財(cái)政資金分散管理的狀況，以確保財(cái)政收入的足額及時(shí)入庫(kù)；另外，財(cái)政資金實(shí)行“一次性撥付”的方式，縮短了委托代理鏈條的長(zhǎng)度，增加財(cái)政資金的使用效率；此外，增強(qiáng)資金流動(dòng)的透明程度，全面監(jiān)控財(cái)政資金的使用，有效發(fā)揮財(cái)政資金的調(diào)控力；

（2）非稅收入管理制度的優(yōu)勢(shì)：非稅收入管理系統(tǒng)的應(yīng)用有效地規(guī)范了政府非稅收入行為。預(yù)算單位只需在“非稅收入管理信息系統(tǒng)”內(nèi)進(jìn)行登錄操作，即可完成收費(fèi)票據(jù)申領(lǐng)入庫(kù)、開(kāi)具、匯總繳款書(shū)等其他業(yè)務(wù)操作，在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行收繳信息記錄同時(shí)為單位提供備查，無(wú)需再登記收入明細(xì)賬。這不僅實(shí)現(xiàn)了票據(jù)的統(tǒng)一管理、非稅收入的及時(shí)上繳以及各項(xiàng)費(fèi)用收繳情況的系統(tǒng)透明化，更體現(xiàn)了非稅收入管理主權(quán)從所屬執(zhí)收單位向財(cái)政部門(mén)的重要轉(zhuǎn)移；

（3）部門(mén)預(yù)算管理制度的優(yōu)勢(shì)：預(yù)算單位須嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算進(jìn)行用款計(jì)劃申報(bào)，根據(jù)批復(fù)的用款計(jì)劃進(jìn)行資金使用，如此運(yùn)行制度能夠從根本上改變預(yù)算執(zhí)行的管理信息來(lái)源，以財(cái)政資金的支付業(yè)務(wù)作為信息基礎(chǔ)，通過(guò)信息系統(tǒng)的傳輸處理，預(yù)算的執(zhí)行管理，信息的及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性都取得了快速發(fā)展；

（4）內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)：設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制能夠保證高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都合法合規(guī)地進(jìn)行，能夠提前識(shí)別財(cái)務(wù)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，有效規(guī)避或遏制風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)而有效的內(nèi)部控制制度不但能夠?yàn)闆Q策方式、步驟等進(jìn)行明確的限制和規(guī)定，降低決策失誤可能導(dǎo)致的波及效應(yīng)，確保各項(xiàng)管理項(xiàng)目能夠在內(nèi)部控制的監(jiān)管下規(guī)范有序運(yùn)行。

2.2 內(nèi)部劣勢(shì)

（1）國(guó)庫(kù)集中支付制度的劣勢(shì)：當(dāng)前我國(guó)還未建立起功能健全、結(jié)構(gòu)獨(dú)立的資金結(jié)算以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)、庫(kù)、行、稅等機(jī)構(gòu)之間的互聯(lián)互通，成為進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革的瓶頸。同時(shí)，我國(guó)相當(dāng)一部分銀行賬戶管理手段落后，結(jié)算秩序不佳，包括財(cái)政資金管理在內(nèi)的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，影響了國(guó)庫(kù)集中支付等制度的改革；在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，高校的所有預(yù)算內(nèi)及預(yù)算外資金都要通過(guò)由銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管的方式上繳財(cái)政，該方式實(shí)際上與高校的財(cái)政改革方向背道而馳；

（2）非稅收入管理制度的劣勢(shì)：非稅收入是政府及其所屬歸口部門(mén)在行使自身職能過(guò)程中收取的各項(xiàng)資金收入，因而它的征收管理主體為財(cái)政部門(mén)，該項(xiàng)收入屬于財(cái)政資金的范疇內(nèi)。但就實(shí)際情況來(lái)看，非稅收入的所有權(quán)、管理權(quán)及使用權(quán)等權(quán)限均不明確，同時(shí)征管主體多元化，審計(jì)、財(cái)政、稅收、物價(jià)、銀行等實(shí)行多頭監(jiān)管，這種“多方征收、多家使用、多頭管理”的格局，使得非稅收入管理職能分散，同時(shí)增加了相關(guān)的管理成本，甚至?xí)斐墒杖肓魇?、分配失控以及監(jiān)督失效；

（3）部門(mén)預(yù)算管理制度的劣勢(shì)：預(yù)算的編制時(shí)間十分緊張，通常部門(mén)預(yù)算編制程序?yàn)樗^的“兩上兩下”，通常起始時(shí)間為上年九月，經(jīng)過(guò)上述“二上二下”程序，在當(dāng)年的3、4月前后下達(dá)預(yù)算正式批復(fù)數(shù)，這樣的時(shí)間差致使批復(fù)的預(yù)算數(shù)與資金實(shí)際需要量之間出現(xiàn)不一致，使預(yù)算地執(zhí)行陷入困難；另外，在部門(mén)預(yù)算得到批復(fù)之后，基層單位需要進(jìn)一步編制部門(mén)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算，加劇了高校內(nèi)部預(yù)算的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)下達(dá)延遲滯后。同時(shí)由于預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制不健全，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問(wèn)題，如此的惡性循環(huán)導(dǎo)致預(yù)算編制水平難以得到提高；

（4）內(nèi)部控制制度的劣勢(shì)：現(xiàn)有的內(nèi)控制度更多是“形式重于實(shí)質(zhì)”，管理部門(mén)并未設(shè)計(jì)出能夠符合高校自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，也缺少對(duì)高校相關(guān)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)培訓(xùn)；另外，內(nèi)部控制主要是由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，主要為單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)及審計(jì)部門(mén)，這些部門(mén)同財(cái)務(wù)等其他相關(guān)部門(mén)處于同一層級(jí)，缺乏審計(jì)的權(quán)威性及獨(dú)立性，審計(jì)范圍也容易受到限制；而審計(jì)活動(dòng)通常忽略了內(nèi)控執(zhí)行等相關(guān)情況，加之當(dāng)前高校中高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員普遍缺乏，也缺少評(píng)價(jià)監(jiān)督依據(jù)，使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。

2.3 外部機(jī)會(huì)

（1）高校資金形成了“財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基、科、貸、息”經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化發(fā)展趨勢(shì)，為高校發(fā)展提供了保障。具體來(lái)講，高校收入主要是通過(guò)教學(xué)科研及其他活動(dòng)獲得的非償還性資金，主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入及其他收入等六大類，為高校的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇；

（2）信息化技術(shù)為高校財(cái)務(wù)管理提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力。隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步和管理的不斷完善，高校已普遍推行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理模式，能夠?qū)Ω鞣种C(jī)構(gòu)及各學(xué)院財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行有效監(jiān)控，強(qiáng)化了高校內(nèi)部控制力度；另外，科技水平的迅猛發(fā)展也使高校財(cái)務(wù)管理工作走向了信息化、精細(xì)化管理模式，集中收付制度的改革加快了信息化建設(shè)的進(jìn)程，“金財(cái)工程”專線的搭建工作為高校信息化建設(shè)提供了高速便捷的設(shè)備，而集中支付等相關(guān)軟件的不斷完善，逐漸實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫連接，提高了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的整體功能。

2.4 外部威脅

當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的最大威脅在于負(fù)債管理制度不健全。完善的負(fù)債管理應(yīng)該貫穿“事前—事中—事后”全過(guò)程，而目前高校更多依靠“事后修補(bǔ)”，動(dòng)態(tài)長(zhǎng)期監(jiān)督管理不足。隨著高校規(guī)模越來(lái)越大，基本建設(shè)的資金需求缺口也隨之加大，財(cái)政的撥款如果無(wú)法滿足需求，高校通常會(huì)采取銀行貸款等模式。然而高校現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度使得高校實(shí)際無(wú)法充分反映潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如高校會(huì)計(jì)核算模式通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，負(fù)債是核算的基本要素之一，這對(duì)于高校日常收支管理無(wú)疑是有效的，但是如果在基建會(huì)計(jì)核算中使用，工程欠款等大量的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款實(shí)際是無(wú)法得到如實(shí)體現(xiàn)；另外，由于我國(guó)公辦高校體制的國(guó)有屬性，使得有些高校管理層存在風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)淡薄，同時(shí)由于缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，難以主動(dòng)識(shí)別防范風(fēng)險(xiǎn)，致使管理中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患威脅。

3 對(duì)策及建議

高校財(cái)務(wù)管理要順應(yīng)發(fā)展，要建立以提高高等學(xué)校的辦學(xué)效益為目標(biāo)、以預(yù)算管理為中心、以財(cái)務(wù)管理的效能評(píng)價(jià)為方式、以內(nèi)部控制制度為約束的財(cái)務(wù)管理機(jī)制：（1）嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)行為，確保各專項(xiàng)資金落到實(shí)處，重視對(duì)資金使用情況的分析，保證各專項(xiàng)資金的實(shí)效性和完整性；（2）要建立健全有關(guān)預(yù)算管理制度，發(fā)揮預(yù)算的約束功能，保證事前、事中、事后控制機(jī)制相結(jié)合，關(guān)注資金的使用及完成情況，將零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等科學(xué)的預(yù)算編制方法結(jié)合使用；（3）不斷完善內(nèi)控制度，將內(nèi)部防控措施作為單位內(nèi)部主要管控機(jī)制，防范財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，防止違法違規(guī)行為的發(fā)生；（4）繼續(xù)強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)管理的信息化水平，定期組織財(cái)務(wù)人員專業(yè)化培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，確保高校財(cái)務(wù)管理工作不斷完善。