裴昕

摘要：2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自當(dāng)年5月1日起，中國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。在此背景下，高等院校的納稅人主體資格的界定，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的傳統(tǒng)稅收核算方式的變更，財(cái)務(wù)管理過(guò)程中發(fā)票的使用及報(bào)稅程序的改革成為未來(lái)我國(guó)高等院校的財(cái)稅管理工作模式面臨的新的主要挑戰(zhàn)。本文從高校財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)技能培養(yǎng)、高校財(cái)務(wù)規(guī)章制度的修訂以及更加高效和精細(xì)化的財(cái)務(wù)籌劃工作三個(gè)方面尋找改革的突破口，探索“營(yíng)改增”大背景下我國(guó)未來(lái)高校財(cái)稅管理的創(chuàng)新模式。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校；財(cái)稅管理；創(chuàng)新模式

中國(guó)財(cái)稅體制改革從1950年的大包干時(shí)期，幾經(jīng)探索、改革。改革開(kāi)放后，為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放，吸引外商直接投資、開(kāi)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要，同時(shí)也為了有條不紊地將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的稅制進(jìn)行過(guò)渡，使財(cái)政收入隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，同時(shí)使中央可以分享地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，1994年進(jìn)行了分稅改革，被喻為“中國(guó)改革歷程中的經(jīng)典之作”，它結(jié)束了之前財(cái)政體制搖擺不定的局面，也解決了中央財(cái)政虛空的問(wèn)題，其框架和規(guī)則延續(xù)至今。隨著改革開(kāi)放30多年來(lái)的中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國(guó)當(dāng)前的財(cái)政稅收環(huán)境正在經(jīng)歷著深刻的變革：一方面，2008年國(guó)際金融危機(jī)充分暴露了各國(guó)財(cái)稅結(jié)構(gòu)上的突出問(wèn)題，作為全球性貿(mào)易大國(guó)，中國(guó)深受此次金融危機(jī)的影響。在此背景下，提高中國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，減低產(chǎn)品成本就成為刻不容緩的稅改需要；另一方面，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境上增值稅作為國(guó)外先進(jìn)稅收經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)中國(guó)，對(duì)制造業(yè)的崛起起到了重要作用，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，國(guó)民生活習(xí)慣的變化，服務(wù)業(yè)飛速發(fā)展，也對(duì)財(cái)稅改革的需求日益迫切。

在此背景下，脫胎于上世紀(jì)90年代的分稅制弊端日益明顯，已經(jīng)嚴(yán)重脫離中國(guó)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展程度和經(jīng)濟(jì)水平。這樣我們面臨新一輪的結(jié)構(gòu)性稅改——“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。“營(yíng)改增”的稅收改革對(duì)于高校稅務(wù)管理工作帶來(lái)了一定的影響，如何改變稅務(wù)管理的形式，更好的利用政策帶來(lái)的利好，為高校創(chuàng)造穩(wěn)定健康的財(cái)稅環(huán)境成為未來(lái)高校稅收管理模式創(chuàng)新的主要任務(wù)。

一、“營(yíng)改增”后對(duì)高校財(cái)稅管理的影響

（一）納稅人資格認(rèn)定的變化

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)）之規(guī)定，國(guó)家明確了年應(yīng)稅服務(wù)收入額累計(jì)超過(guò)500萬(wàn)元且經(jīng)常發(fā)生此類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，反之為小規(guī)模納稅人。這里，筆者以高校橫向科研收入為分析樣本，深入對(duì)比分析在 “營(yíng)改增”之后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種不同性質(zhì)的納稅資格主體對(duì)于高校稅負(fù)與運(yùn)營(yíng)成本所產(chǎn)生的巨大影響。

樣本1：被認(rèn)定為一般納稅人的高校，橫向科研收入的增值稅率為6%，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，可以降低稅負(fù)。但是，由于科研經(jīng)費(fèi)的特殊性，大部分的支出為差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等等很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，導(dǎo)致加重了稅負(fù)，也增加了高校的開(kāi)支。

樣本2：如被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，改革前，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改革后，增值稅稅率為6%，明顯稅率降低了2%。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，稅費(fèi)的計(jì)算方式不同。如：高校收到100萬(wàn)橫向科研收入，改革前稅費(fèi)為100*5%=5萬(wàn)元，改革后稅費(fèi)為[100/（1+3%）]/*3%=2.91萬(wàn)元，明顯降低了41.8%。雖然與一般納稅人相比，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但是改革后減稅的效果明顯，稅務(wù)操作簡(jiǎn)單。

通過(guò)以上兩個(gè)樣本的比較分析可以看出，納稅人資格的認(rèn)定對(duì)于高校今后發(fā)展過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)成本開(kāi)支有著重要的影響 。

（二）核算方式的改變

在“營(yíng)改增”改革前，高校主要繳納營(yíng)業(yè)稅，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置來(lái)看，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，營(yíng)改增后，有的高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單。而如果被認(rèn)定為一般納稅人的高校，在核算增值稅時(shí)通常設(shè)置應(yīng)交與未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅留抵及檢查調(diào)整等二級(jí)科目，并需要根據(jù)自身特點(diǎn)下設(shè)三級(jí)科目核算，例如，在核算稅法規(guī)定的從銷(xiāo)售額中抵扣的稅額時(shí)，高校需要設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，或者存在可以根據(jù)稅法進(jìn)行減免的增值稅稅額時(shí)，高校需要設(shè)置“減免稅款”科目進(jìn)行核算。

被認(rèn)定為一般納稅人的高校需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的稅率分別繳納增值稅，科目也要分別設(shè)置，詳細(xì)劃分核算，這既是營(yíng)改增相關(guān)試點(diǎn)辦法中對(duì)抵扣與稅率核算的要求，也是便于高校賬務(wù)處理與稅務(wù)稽核的重要手段。

（三）發(fā)票使用及報(bào)稅程序的變化

“營(yíng)改增”改革后，負(fù)責(zé)征收職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)主體身份由地方稅務(wù)局變成了國(guó)家稅務(wù)局，無(wú)論是發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、保管還是納稅申報(bào)的程序都將更加趨于嚴(yán)格化、規(guī)范化和精細(xì)化。

通常被認(rèn)定為一般納稅人的高校可以使用增值稅專(zhuān)用和普通兩種發(fā)票，而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校僅可以使用增值稅普通發(fā)票，如果需要專(zhuān)用發(fā)票，需要去國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)，稅率依然是3%。

國(guó)稅與地稅雖然一樣都是網(wǎng)上申報(bào)，但需要填的報(bào)表與地稅不同，一般納稅人報(bào)稅還需要經(jīng)過(guò)抄稅和認(rèn)證兩個(gè)環(huán)節(jié)。地稅雖然不需要填報(bào)營(yíng)業(yè)稅了，但是個(gè)稅、城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等還需要申報(bào)，這無(wú)形中也增加了財(cái)務(wù)人員的工作。

二、“營(yíng)改增”后高校的應(yīng)對(duì)措施

（一）全方位的宣傳培訓(xùn)

首先，從宏觀的高校行為主體來(lái)看。在中國(guó)的財(cái)稅體制環(huán)境下，長(zhǎng)期以來(lái)高校一直被習(xí)慣上認(rèn)為是非盈利性教育事業(yè)單位，因此，就高校自身而言，在主體意識(shí)上本身對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的處理較為生疏，對(duì)稅務(wù)新政策不敏感，對(duì)國(guó)家財(cái)稅體制改革的“后知后覺(jué)”是中國(guó)高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)普遍存在的一個(gè)“通病”。隨著“營(yíng)改增”政策的全面推行，未來(lái)高校財(cái)稅管理工作將對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求更高，所以應(yīng)當(dāng)首先從高校管理的宏觀層面重視財(cái)稅管理問(wèn)題，提升高校財(cái)務(wù)部門(mén)全體從業(yè)人員的“大局意識(shí)”和“危機(jī)意識(shí)”，定期跟蹤國(guó)家財(cái)稅政策的動(dòng)態(tài)信息，加大日常工作中財(cái)務(wù)人員宣傳和培訓(xùn)力度，使得高校財(cái)務(wù)管理人員熟悉增值稅的計(jì)算、賬務(wù)設(shè)置、報(bào)稅等環(huán)節(jié)的操作以及相關(guān)政策，便于以后進(jìn)行稅務(wù)籌劃。endprint

其次，從微觀層面，也要加強(qiáng)針對(duì)高校教職員工進(jìn)行相關(guān)財(cái)稅法律、法規(guī)和政策的宣講力度?？梢酝ㄟ^(guò)各種渠道，如在學(xué)校網(wǎng)站、宣傳欄上張貼通知，宣傳“營(yíng)改增”的稅務(wù)法律法規(guī)和政策規(guī)定，甚至是新聞動(dòng)態(tài)。尤其是被認(rèn)定為一般納稅人的高校，其稅負(fù)成本關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣程度。這是因?yàn)槟芊袢〉煤细竦脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票是決定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵。所以，一定要對(duì)廣大教職工做好宣傳培訓(xùn)，使他們知曉，在日常工作中發(fā)生的需要本單位財(cái)物報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票如果是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么就可以用于本單位的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此可見(jiàn)，熟知和會(huì)用高校稅收政策法律法規(guī)不僅僅是每個(gè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員基本職業(yè)素養(yǎng)，從降低高校經(jīng)濟(jì)成本的角度看，還涉及到每一個(gè)教職員工。這是合理降低稅負(fù)的關(guān)鍵。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度

“營(yíng)改增”后高校財(cái)務(wù)工作中使用的發(fā)票將會(huì)全部改為增值稅發(fā)票。因此，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)高度重視增值稅發(fā)票的管理工作，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》結(jié)合自身實(shí)際情況制定本校的發(fā)票從領(lǐng)取、開(kāi)具、認(rèn)證到保管的全面管理制度。

“營(yíng)改增”后核算方式的改變，不僅是會(huì)計(jì)科目的改變，同時(shí)也要修改會(huì)計(jì)制度，內(nèi)控制度，細(xì)化量化每一個(gè)財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)，切實(shí)做好稅務(wù)工作，從事前的防范，事中監(jiān)督，到事后稽核等一系列制度，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，平安渡過(guò)營(yíng)改增的過(guò)渡期。

（三）完善稅務(wù)籌劃工作

通過(guò)前面科研經(jīng)費(fèi)的例子可以看出，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，由于高校的特殊性以及政策的靈活性，高校進(jìn)行納稅人資格的申報(bào)和認(rèn)定應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性，所以高校稅務(wù)籌劃從納稅人資格認(rèn)定開(kāi)始就已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕。根據(jù)本單位財(cái)稅實(shí)際情況和具體成本運(yùn)營(yíng)情況，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人主體資格是應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的首要舉措。只有打好提前量，才能做到處變不驚，游刃有余。

稅務(wù)籌劃另一個(gè)關(guān)鍵就是合理充分利用免征以及減稅等稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策信息的取得一方面是靠財(cái)務(wù)人員具有敏銳的納稅意識(shí)，深入研習(xí)稅務(wù)政策，熟悉稅法的規(guī)章制度；二是要通過(guò)增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，積極主動(dòng)的從正面渠道獲取有價(jià)值信息資訊。比如，可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員來(lái)校講座，座談；或者可積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)定期或不定期舉辦的各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員是如何進(jìn)行政策解讀的，他們對(duì)高校的執(zhí)行層面有哪些具體要求，以及有哪些有利于高校的最新政策。例如，就高校日常運(yùn)行過(guò)程中提供的教育服務(wù)而言，公辦高等院校在其日常教育工作過(guò)程中，其所舉辦的各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班所產(chǎn)生的相關(guān)收益中歸口學(xué)校的收入，在教育和科研過(guò)程中產(chǎn)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等所產(chǎn)生的收益，在備案后均可免征增值稅。由此可見(jiàn)，提前統(tǒng)籌，充分研讀，用好用會(huì)國(guó)家稅收政策中有關(guān)高校的優(yōu)惠條款，是未來(lái)高校在新的稅收政策環(huán)境下積極穩(wěn)妥的為自己爭(zhēng)取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要舉措。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是中國(guó)財(cái)稅體制改革的又一個(gè)里程碑，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。它充分體現(xiàn)“優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平”的“依法治國(guó)”理念，是中國(guó)實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的基本經(jīng)濟(jì)制度保障。教育乃中國(guó)民族復(fù)興崛起的根本之基，“營(yíng)改增”為我國(guó)高等教育的未來(lái)發(fā)展創(chuàng)造了更公平的稅收環(huán)境。雖然從短期來(lái)看，“營(yíng)改增”變化將在一定時(shí)期內(nèi)給高等院校稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)成本帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和壓力，甚至我國(guó)高校財(cái)稅管理工作體制造成一定程度的沖擊；但是，挑戰(zhàn)與機(jī)遇是矛盾的統(tǒng)一體，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該視挑戰(zhàn)為機(jī)遇，變壓力為動(dòng)力，全面研究國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，深入剖析本單位的財(cái)務(wù)工作體制和業(yè)務(wù)流程，在遵守國(guó)家相關(guān)財(cái)稅規(guī)章制度的前提下，合理化認(rèn)定高校納稅人主體資格，重視稅務(wù)籌劃，提高人員業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”大背景下高校財(cái)稅管理體制模式創(chuàng)新。

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（作者單位：中國(guó)刑事警察學(xué)院財(cái)務(wù)處）endprint