周艷平

摘要：目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)、重管理輕內(nèi)控、重貨幣輕實(shí)物、重人情輕合規(guī)等問題，如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，本文從明確會(huì)計(jì)主體責(zé)任、完善內(nèi)部控制、提高核算水平、營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍等方面進(jìn)行了分析研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)成份日趨多元，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為不斷出現(xiàn)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來不利影響。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的一種手段，其有效性就顯得尤為重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要性

事業(yè)單位會(huì)計(jì)服務(wù)的利益主體實(shí)際上是國(guó)家。國(guó)家是行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的所有者，國(guó)家為了保護(hù)其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)免受侵害，也需要通過會(huì)計(jì)監(jiān)督來提高資金使用效率。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有利于合理配置財(cái)務(wù)資源

在資金運(yùn)動(dòng)全過程中，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，凡事有預(yù)算，分配有標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行不超標(biāo)，以此規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高信息質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)務(wù)資源的有效配置，起到節(jié)約資金的效果。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)開支行為

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效發(fā)揮對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)起到 “把關(guān)守口” 的作用。嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算監(jiān)督，確保每筆開支都有規(guī)可依，有據(jù)可查，有利于保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法、合規(guī)。特別是在當(dāng)前財(cái)權(quán)與事權(quán)分離的情況下，能有效約束事權(quán)行使者，將“道德風(fēng)險(xiǎn)”降到最低。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有利于減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行歸集、分析、審核，實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)全過程的控制與掌握，具有最直接、最及時(shí)的特點(diǎn)，其他監(jiān)督形式如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督等，都要利用會(huì)計(jì)監(jiān)督提供的信息資料。如果能以會(huì)計(jì)監(jiān)督作為先導(dǎo)，自身先把好自身的關(guān)，就可以減少錯(cuò)弊，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

從當(dāng)前情況來看，很多事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效果并不盡人意，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)

有的單位負(fù)責(zé)人法律意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督必要性、重要性的正確認(rèn)識(shí)，片面認(rèn)為會(huì)計(jì)只不過是“算算賬、報(bào)報(bào)賬”，和單位重點(diǎn)工作相比無足輕重；甚至認(rèn)為財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度是多管閑事；還有的搞長(zhǎng)官意志，個(gè)人說了算，甚至授意會(huì)計(jì)人員做假賬私設(shè)“小金庫(kù)”，造成會(huì)計(jì)管理混亂。

（二）重管理輕內(nèi)控

有的單位內(nèi)部控制制度不健全，現(xiàn)行制度滯后于現(xiàn)實(shí)需要，規(guī)定籠統(tǒng)。對(duì)財(cái)務(wù)開支、財(cái)產(chǎn)清查、政府采購(gòu)等重大決策事項(xiàng)缺乏相應(yīng)制約機(jī)制，財(cái)會(huì)人員對(duì)重要決策參與程度較低；有的單位規(guī)章制度形同虛設(shè)，對(duì)執(zhí)行效果不落實(shí)、不考核，造成資源浪費(fèi)；還有的崗位設(shè)置不符合“不相容”原則，人員配備不足，沒有明確的崗位責(zé)任約束，造成職責(zé)履行弱化。

（三）重表象輕實(shí)質(zhì)

對(duì)票據(jù)的審核，只注重表面現(xiàn)象，機(jī)械性處理，忽略其背后深層次的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)票據(jù)的真實(shí)性不加以認(rèn)真核對(duì)，造成一些虛假發(fā)票入賬；對(duì)費(fèi)用開支的審核不到位，致使開支超標(biāo)；對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”和會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)等不關(guān)注計(jì)劃及預(yù)算控制；辦公費(fèi)印刷費(fèi)等不關(guān)注是否有明細(xì)清單，或者明細(xì)清單所列商品單價(jià)的合理區(qū)間；對(duì)專項(xiàng)費(fèi)用沒有嚴(yán)格實(shí)行專款專用，公用經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等。

（四）重貨幣輕實(shí)物

會(huì)計(jì)監(jiān)督只著眼于貨幣監(jiān)督，而忽視實(shí)物監(jiān)督。對(duì)資產(chǎn)和物資缺少日常監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，沒有購(gòu)、用、存登記，沒有出入庫(kù)管理，日常不盤點(diǎn)、不清查，也不關(guān)注庫(kù)存儲(chǔ)備情況，購(gòu)買和使用隨意；資產(chǎn)管理粗放，不察看不維護(hù)，應(yīng)報(bào)廢的不及時(shí)申請(qǐng)報(bào)廢，造成資產(chǎn)虛增。還有的單位資產(chǎn)多年賬實(shí)不符，也不追查原因，影響了財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（五）重人情輕合規(guī)

有的財(cái)會(huì)人員缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，囿于人情世故，不堅(jiān)持原則或不敢堅(jiān)持原則，對(duì)開支、報(bào)銷中存在的一些問題睜一只眼閉一只眼，對(duì)違反紀(jì)律的人和事不抵制、不拒絕，在報(bào)銷事項(xiàng)中打人情牌，按關(guān)系說話，做不到一視同仁。

三、如何提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性

針對(duì)前文我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）強(qiáng)化“一把手”的會(huì)計(jì)主體責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，要切實(shí)落實(shí)對(duì)財(cái)會(huì)工作負(fù)總責(zé)的要求，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握財(cái)會(huì)規(guī)定和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。對(duì)哪些違規(guī)？哪些違法？一定要心中有數(shù)。在財(cái)務(wù)問題上，自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員正確行使職權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督給予鼓勵(lì)和支持。對(duì)于違反財(cái)務(wù)制度的行為，要批評(píng)、制止、甚至處理，給會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能奠定基礎(chǔ)。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

堅(jiān)持“不相容職務(wù)必須分離”的原則，嚴(yán)格落實(shí)業(yè)務(wù)操作和授權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作各崗位的明確分工，強(qiáng)化崗位約束力，強(qiáng)化對(duì)“一把手”經(jīng)濟(jì)行為的約束，規(guī)范大額資金審批制度和程序；建立問責(zé)制，按照“誰決策誰負(fù)責(zé)”的原則，設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任問責(zé)制，對(duì)決策失誤、違法亂紀(jì)的行為要追究責(zé)任。建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對(duì)滯后的及時(shí)修訂完善；對(duì)內(nèi)容籠統(tǒng)、缺乏操作性的制定實(shí)施細(xì)則；對(duì)存在制度空白領(lǐng)域的，要盡快研究出臺(tái)新的。確保制度的高效執(zhí)行。

（三）有效提高會(huì)計(jì)核算水平

首先要加強(qiáng)事前控制。會(huì)計(jì)人員要參與到資產(chǎn)配置、物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)籌劃活動(dòng)中，深入了解項(xiàng)目資金需求情況。其次要抓好事中控制。貨幣監(jiān)督時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注其背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性。實(shí)物監(jiān)督時(shí)，要確保單位有健全的資產(chǎn)管理制度，物品采購(gòu)與領(lǐng)用有嚴(yán)格的出入庫(kù)管理登記，購(gòu)置和領(lǐng)用物品與業(yè)務(wù)量有合理的配比關(guān)系。最后要做好事后分析和監(jiān)督。財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)生成的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行分析，找出經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，找到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)素養(yǎng)

財(cái)會(huì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，要提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，必須提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員要牢固樹立遵紀(jì)守法，忠于職守，嚴(yán)格監(jiān)督，實(shí)事求是的良好職業(yè)道德，切實(shí)擔(dān)負(fù)起“嚴(yán)管家”“守門員”的責(zé)任。對(duì)新問題和新形勢(shì)要有敏感性和判斷力，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)技能和財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳，提高對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力和應(yīng)變能力。

（五）要營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)多部門配合、綜合性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，需要多個(gè)部門的共同配合。財(cái)會(huì)部門要積極主動(dòng)宣傳財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)政策，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)，幫助職工了解、熟悉、掌握財(cái)會(huì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其他部門也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督所監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不是針對(duì)某個(gè)人或某個(gè)部門的行為，在工作中自覺遵守財(cái)會(huì)規(guī)定，有預(yù)算有計(jì)劃，不倒逼財(cái)務(wù)，共同營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍。

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（作者單位：河南銀監(jiān)局）endprint