高秀麗

摘要：高校的內(nèi)控制度是維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安全有序進(jìn)行的有效措施。隨著我國(guó)教育和財(cái)務(wù)制度改革的深化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控制度的缺陷，并提出合理有效的優(yōu)化措施，完善高校內(nèi)控制度建設(shè)尤為重要。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)控制度；優(yōu)化

高校的內(nèi)控制度是指高校的一套系統(tǒng)完整的內(nèi)部管理系統(tǒng)，以及保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常有序進(jìn)行的有效措施。我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也復(fù)雜多變，各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)隨之而來(lái)，對(duì)高校內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，加強(qiáng)高校的內(nèi)控制度建設(shè)就顯得尤為重要。加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的行之有效的國(guó)際通用做法。

一、我國(guó)高校內(nèi)控制度建設(shè)的意義

我國(guó)教育和財(cái)務(wù)制度改革的深化，不斷擴(kuò)大招生規(guī)模，現(xiàn)代高校的辦學(xué)模式也從精英教育轉(zhuǎn)變了普及教育，隨之而來(lái)就是高校管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化，與此同時(shí)也對(duì)高校內(nèi)控制度的建設(shè)提出了更高的要求。高校內(nèi)控制度建設(shè)是保證高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保障，是落實(shí)相關(guān)政策和保障高校平穩(wěn)發(fā)展的重要措施。

高校的內(nèi)部控制是高校為了提高高校財(cái)務(wù)管理水平，維護(hù)高校資產(chǎn)安全完整，發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理錯(cuò)誤，防止欺詐舞弊行為，降低高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障教學(xué)與科研有序進(jìn)行，在高校管理中建立一個(gè)與自身特色相結(jié)合的內(nèi)部控制管理控制系統(tǒng)。[1]高校內(nèi)控制度建設(shè)是為了規(guī)范高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)權(quán)力的有效約束，提高財(cái)務(wù)管理水平，更好地監(jiān)督高校的經(jīng)濟(jì)行為，確保高校資產(chǎn)資金的安全，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

高校內(nèi)控制度是對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及管理活動(dòng)都進(jìn)行有效約束，從而積極順利完成高校的發(fā)展規(guī)劃和既定目標(biāo)。系統(tǒng)、科學(xué)、完善地進(jìn)行高校內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)推動(dòng)高校健康穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的意義。

二、目前高校內(nèi)控制度建設(shè)存在的不足

（一）高校對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不夠

很多高校的內(nèi)控制度仍然停留在政策層面，還停留在“寫(xiě)在制度里，貼在墻壁上”的表面工作中。目前高校普遍對(duì)內(nèi)控制度以及制度建設(shè)存在認(rèn)識(shí)上的片面性，還沒(méi)有形成全局性內(nèi)控意識(shí)。相當(dāng)一部分高校校領(lǐng)導(dǎo)、管理層還認(rèn)為高校內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的業(yè)務(wù)，缺乏對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的整體認(rèn)識(shí)，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是學(xué)校健康穩(wěn)步發(fā)展的重要保障，需要各部門協(xié)作，共同參與。同時(shí)，高校很多財(cái)務(wù)、審計(jì)人員也對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為高校內(nèi)控制度建設(shè)就是一項(xiàng)表面工作，同時(shí)內(nèi)控制度的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)皆有待提高。[2]部分會(huì)計(jì)人員和內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)控業(yè)務(wù)知識(shí)不能熟練掌握，內(nèi)控觀念淡薄，內(nèi)控的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)均有待提高，這無(wú)疑會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和增加內(nèi)控業(yè)務(wù)難度，也會(huì)降低內(nèi)控制度的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)控體系不健全且缺乏完善的治理機(jī)構(gòu)

高校出現(xiàn)了新建、合并等多元化的發(fā)展趨勢(shì)，隨之而來(lái)就是多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，逐步反映出高校的內(nèi)控制度建設(shè)的系統(tǒng)性差，對(duì)約束對(duì)象不夠全面的問(wèn)題。高校在教學(xué)、科研和日常管理中缺乏內(nèi)控制度建設(shè)理念，決策具有一定的盲目性。高校管理層內(nèi)控制度建設(shè)缺乏主體意識(shí)，高校管理層對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)沒(méi)有形成統(tǒng)一思想，很多內(nèi)控制度只是部門之間業(yè)務(wù)流程的簡(jiǎn)單疊加，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，不能做到一些重大事項(xiàng)、重要決定的相互制約、相互監(jiān)督，內(nèi)控制度缺乏整體性、系統(tǒng)性、科學(xué)性。[3]高校內(nèi)控管理制度關(guān)注資金的收支，而忽視高校的籌資、投資和外債，對(duì)一些實(shí)物采購(gòu)等一些都存在管理漏洞，需要制度完善，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。目前高校還存在一些治理結(jié)構(gòu)缺陷，比如機(jī)構(gòu)分配失衡、學(xué)術(shù)組織行政化、權(quán)力分配不合理、決策缺乏制度約束等一些治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

（三）缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估且疏于防范

目前在高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措。高校一些投資項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、融資項(xiàng)目盲目決策會(huì)給高校帶來(lái)巨大損失，極大地增加了高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。高校普遍存在重視固定資產(chǎn)的管理，而忽視低值易耗品的現(xiàn)象，這無(wú)疑會(huì)增加高校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。這些較為普遍存在的盲目決策行為，主要是因?yàn)楦咝：鲆暳烁咝?nèi)控制度建設(shè)中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏對(duì)高校融資還貸能力的科學(xué)有效的論證，缺乏風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力且疏于防范。

（四）預(yù)算編制不完善且內(nèi)控制度執(zhí)行效果差

高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不完善且主觀性強(qiáng)，缺乏預(yù)算的權(quán)威性，尤其一些行政經(jīng)費(fèi)和非重點(diǎn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)整隨意，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目預(yù)算的重要性和嚴(yán)肅性，許多經(jīng)費(fèi)處在有制度無(wú)執(zhí)行的狀態(tài)，或者是選擇性執(zhí)行。高校領(lǐng)導(dǎo)層和管理者對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠充分意思淡薄，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行的隨意現(xiàn)象。由于許多高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏跟蹤分析，對(duì)很多經(jīng)費(fèi)的使用和完成程度沒(méi)有準(zhǔn)確的掌握，同時(shí)對(duì)資金的使用效益也難以評(píng)價(jià)和修正。

（五）內(nèi)控制度建設(shè)缺乏有效的考核評(píng)價(jià)且監(jiān)督管理缺失

部分高校沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門，同高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。因此，內(nèi)部控制建設(shè)中的審計(jì)監(jiān)察就在一定程度上缺乏獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。而且，很多高校并沒(méi)有在崗位設(shè)置上避免不相容崗位的分離，存在工作人員和流程上有交叉。高校普遍缺乏內(nèi)控制度的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，高校的內(nèi)控制度在制度上沒(méi)有建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制，組織結(jié)構(gòu)上沒(méi)有明確責(zé)任主體，必然導(dǎo)致高校內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中的存在流于形式的弊端。

（六）高校內(nèi)控制度信息化建設(shè)有待提升

目前很多高校的財(cái)務(wù)軟件更新不及時(shí)，設(shè)備陳舊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)滯后，不能滿足及時(shí)反應(yīng)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，必然增加了風(fēng)險(xiǎn)，提高了內(nèi)部控制的難度。還有就是高校的一些內(nèi)控制度信息機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能較好的協(xié)調(diào)，容易出現(xiàn)混亂。只有加強(qiáng)高校內(nèi)控制度信息化建設(shè)，建立科學(xué)有效的信息機(jī)制才能加強(qiáng)內(nèi)控，降低風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。endprint

三、優(yōu)化高校內(nèi)控制度建設(shè)的措施

（一）提高內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)同時(shí)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

高校加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的宣傳、學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制度匯編成冊(cè)，把高校內(nèi)控制度建設(shè)成為一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓。提高內(nèi)控工作人員的理論知識(shí)和實(shí)踐水平，而且內(nèi)控制度建設(shè)必須提升到學(xué)校發(fā)展決策的高度，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，真正發(fā)揮高校內(nèi)控制度的作用。

高校內(nèi)控制度建設(shè)需要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，形成各思其職，相互監(jiān)督制約的理念，把高校內(nèi)控制度建設(shè)落到實(shí)處，真正提高高校內(nèi)控管理水平，完善內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)控業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力。與此同時(shí)，高校的內(nèi)控人員和財(cái)務(wù)人員必須增強(qiáng)內(nèi)控的管理意識(shí)，提高內(nèi)控業(yè)務(wù)水平以及內(nèi)控服務(wù)質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)控制度建設(shè)的管理組織結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)，完善高校內(nèi)控制度體系，根據(jù)高校自身特點(diǎn)，設(shè)立負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)的內(nèi)控主管牽頭部門，做到不相容崗位分離。高校需規(guī)范內(nèi)控制度管理，明確各部門職責(zé)權(quán)限，明確界定權(quán)責(zé)，設(shè)計(jì)出合理的業(yè)務(wù)流程和授權(quán)審批流程。[4]

高校的內(nèi)控管理首先要克服管理制度缺陷，建立不相容崗位相分離的內(nèi)控管理制度，尤其是授權(quán)審批制度。高校對(duì)于重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人、經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人、以及授權(quán)審批人不得由一人兼任，必須做到獨(dú)立審批。其次，高校加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少漏洞。高校實(shí)物、貨物的采購(gòu)必須采取嚴(yán)格的控制，對(duì)貨幣資金的使用要有完整的審批手續(xù)，真正發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。資產(chǎn)的驗(yàn)收、處理都需要專人現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)，杜絕表面形式工作。最后，內(nèi)控工作人員要保持工作的獨(dú)立性，維護(hù)高校內(nèi)控工作的權(quán)威性。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

高校充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范權(quán)力，做到高層、管層、科教人員、財(cái)務(wù)人員共同防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于學(xué)校的融資、投資、基建等項(xiàng)目能夠進(jìn)行合理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)反復(fù)論證，同時(shí)也要減少高校徇私舞弊的廉政風(fēng)險(xiǎn)。高校的基建工程是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、紀(jì)律風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)點(diǎn)，所以高校必須形成常規(guī)的監(jiān)督檢查機(jī)制，對(duì)基建業(yè)務(wù)進(jìn)行定期和不定期的抽查，對(duì)基建工程的承包單位進(jìn)行招標(biāo)考評(píng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)避，充分論證，出具可行性報(bào)告，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的連續(xù)完整，達(dá)到逐步分散化解風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

高校找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行多方反復(fù)論證，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，編制較為精準(zhǔn)的項(xiàng)目可行性報(bào)告，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，保證高校資產(chǎn)資金的安全完整。

（四）合理編制預(yù)算且加強(qiáng)執(zhí)行

高校資金來(lái)源種類較多，財(cái)政撥款是主要形式，合理科學(xué)編制預(yù)算是提高高校資金使用效率，保障資產(chǎn)安全的重要措施，是高校順利完成收支計(jì)劃的保證。合理有效地編制預(yù)算能夠幫助高校有效分配資源，合理安排項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，提升財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮內(nèi)控作用，做到統(tǒng)籌兼?zhèn)洹?/p>

遵行預(yù)算編制“收支平衡、量入為出”的總原則，結(jié)合高校自身的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，合理設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)，采用“自上而下”和“自下而上”雙向結(jié)合、全員參與的方式，嚴(yán)格具體地進(jìn)行編制預(yù)算。[5]做到預(yù)算編制的事前調(diào)研、事中跟蹤調(diào)整，事后分析總結(jié)，且加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，不得隨意修改。對(duì)于預(yù)算的調(diào)整，要有充分的事由和規(guī)范的流程，原則上，沒(méi)有相應(yīng)的政府、上級(jí)主管部門的預(yù)算調(diào)整政策和方案，或者是明確的經(jīng)濟(jì)事實(shí)變更事項(xiàng)，不得隨意調(diào)整預(yù)算，并形成預(yù)算調(diào)整書(shū)面報(bào)告。

（五）建立內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)強(qiáng)化監(jiān)督約束

分析高校內(nèi)控制度是否完善，定期監(jiān)察分析薄弱點(diǎn)，找出內(nèi)控制度缺陷，完善內(nèi)控制度建設(shè)。加強(qiáng)高校內(nèi)審的監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮高校內(nèi)審的監(jiān)督作用。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控制度的監(jiān)督約束機(jī)制，發(fā)揮各級(jí)政府財(cái)政、審計(jì)部門對(duì)高校內(nèi)控的監(jiān)管，督促高校內(nèi)控制度的建立健全。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生較大變化要及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度。[6]

高校要及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，合理準(zhǔn)確地分析內(nèi)控制度的實(shí)施效果。根據(jù)評(píng)估報(bào)告，高校及時(shí)合理地調(diào)整內(nèi)控制度，修補(bǔ)制度漏洞，加強(qiáng)內(nèi)控效果，使得內(nèi)控制度真正落地實(shí)施，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（六）提升高校內(nèi)控制度信息化數(shù)據(jù)化建設(shè)

高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，構(gòu)建與高校所處內(nèi)外部環(huán)境 相適應(yīng)的內(nèi)控制度。運(yùn)用現(xiàn)代信息化手段和發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建設(shè)內(nèi)控系統(tǒng)，建立與高校發(fā)展相匹配的內(nèi)控信息系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)安全、信息流暢、資源共享、操作規(guī)范。

加快高校內(nèi)控制度建設(shè)，優(yōu)化高校內(nèi)控措施，必將對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)行產(chǎn)生巨大影響。建立健全高校內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，對(duì)各級(jí)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督約束，對(duì)高校的教學(xué)、科研、日常管理起到了規(guī)范約束作用，為高校的健康發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

高校內(nèi)控制度建設(shè)完善優(yōu)化是高校完善管理的必不可少的一環(huán)，能夠幫助高校找出主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，梳理關(guān)鍵崗位流程，制定可行的約束措施，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的管理，達(dá)到高校減少經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)教育服務(wù)效果，提高資金使用率和工作效率的效果。

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（作者單位：西安電子科技大學(xué)）endprint