蒯振舜　王強(qiáng)　王琰

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)背景下，企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系的正確與否對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營尤為重要。當(dāng)前不少企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中難免會(huì)進(jìn)入誤區(qū)，不利于提高企業(yè)經(jīng)營效益，避免進(jìn)入誤區(qū)，則需要遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，發(fā)揮企業(yè)管理職能，完善內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：兩化深度融合條件；企業(yè)；構(gòu)建；內(nèi)部控制體系

企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)命脈之一，其高效運(yùn)營是國家繁榮、社會(huì)安定和國民幸福安康的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)而言之，企業(yè)的興衰成敗與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。在中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，現(xiàn)代企業(yè)管理制度日益完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效果，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系也愈加重要。從宏觀的層面來講，企業(yè)內(nèi)部控制體系涉及范圍非常廣泛，對(duì)科學(xué)技術(shù)和文化理念以及企業(yè)管理職能要求很高。本文將從企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建基礎(chǔ)和前提，企業(yè)內(nèi)控體系的誤區(qū)和原因，企業(yè)內(nèi)控體系的三個(gè)階段，企業(yè)內(nèi)控體系的可行性分析等四個(gè)方面來分析企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建方案。

一、文獻(xiàn)綜述和研究框架

（一）文獻(xiàn)綜述

2004年，國內(nèi)外學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理提出了以控制風(fēng)險(xiǎn)為核心的理論體系，明確其基本框架由企業(yè)內(nèi)部牽制、企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)向組成。1977年，美國發(fā)布了《反國外賄賂行為法案》，使企業(yè)內(nèi)部控制管理體系得到了法律的支撐。1992年，Treadway 委員會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行局部修改，使其成為最完善的文獻(xiàn)之一。2002年，相繼出現(xiàn)了“世通丑聞”和“安然事件”，《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》應(yīng)時(shí)而生，該法案要求美國所有的上市公司應(yīng)該披露本公司的建立信息及其控制程序，出臺(tái)透明的年度報(bào)告，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所來科學(xué)評(píng)價(jià)公司的管理層。2007年，PAIB（美國企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)）頒布了《基于風(fēng)險(xiǎn)觀內(nèi)部控制》，與此同時(shí)，COSO發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督指南》，這標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制體系日趨成熟。

在中國，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究成果非常豐富，為企業(yè)的發(fā)展提供了多方面的參考文獻(xiàn)。2001年，張俊民先生認(rèn)為在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)層次、經(jīng)營目標(biāo)和會(huì)計(jì)控制力度來分層構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，在同一年，朱榮恩先生對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分作了較為詳細(xì)的劃分。2002年，張宜霞和劉明輝指出企業(yè)內(nèi)部控制以彌補(bǔ)企業(yè)契約的局限性為本質(zhì)，而楊有紅和閻達(dá)五則表示應(yīng)分布構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。2003年，張相洲和谷祺則表示企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有三種類型，分別是企業(yè)內(nèi)部制度控制、企業(yè)內(nèi)部文化控制和市場(chǎng)控制。2006年，張宜霞將中國企業(yè)內(nèi)部控制體系與國際企業(yè)做筆記，提出了完善建議。2007年，陳志斌分析了信息環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系與控制效果的影響。2010年，劉明輝綜合研究了經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)治理、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理等多種學(xué)科，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系展開了更廣泛的研究。2011年，池國華綜合分析了中國市場(chǎng)的案例，針對(duì)如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了相關(guān)建議。同一年，吳秋生分析了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性，汲取了最有價(jià)值的管理措施。2012年，段思杰和張廣彥綜合研究了信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和信息審核等方面的理論。這均說明國內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究理論日益完善，可行性與科學(xué)性在不斷提升。

（二）研究框架

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系需要涉及多方面的理論知識(shí)和先進(jìn)而復(fù)雜的技術(shù)，本文的研究框架以理論基礎(chǔ)為前提，將企業(yè)內(nèi)控體系的問題作為導(dǎo)向，分析企業(yè)內(nèi)控體系的三個(gè)階段，并論述企業(yè)內(nèi)控體系的可行性。

二、企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

（一）企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建基礎(chǔ)和前提

在21世紀(jì)的信息爆炸時(shí)代，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)作流程主要有業(yè)務(wù)流、資金流與信息流，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系離不開信息技術(shù)的支撐，因此，企業(yè)必須促進(jìn)信息技術(shù)與內(nèi)部控制體系的緊密融合，采取專業(yè)的技術(shù)管理措施，提升計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的自動(dòng)維修能力，確保該系統(tǒng)能夠自行處理各種基礎(chǔ)故障。其次，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)常會(huì)遭受網(wǎng)絡(luò)病毒侵蝕和蓄意破壞，所以保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密，維護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性，必須控制好企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提前制定完整的補(bǔ)救方案，這樣有助于將經(jīng)濟(jì)損失降到最低限度。另外，在信息化與工業(yè)化的深度融合背景下，企業(yè)應(yīng)重視促進(jìn)信息化與本組織內(nèi)部制度的深度融合，優(yōu)化企業(yè)管理流程和業(yè)務(wù)流程，推進(jìn)信息化與本組織內(nèi)部制度建設(shè)，全面提高企業(yè)管理效率。而且，在信息化與工業(yè)化的融合背景下，企業(yè)信息化技術(shù)決定著內(nèi)部控制規(guī)則的科學(xué)含量，如果信息化技術(shù)落后，內(nèi)部控制規(guī)則就不是特別明確，很難提升整體工作效果。因此，企業(yè)應(yīng)重視提高信息化技術(shù)，重新制定內(nèi)部控制規(guī)則?，F(xiàn)代社會(huì)，再先進(jìn)的管理理念也都要通過信息化來完成。把復(fù)雜的事情簡(jiǎn)單化，簡(jiǎn)單的事情量化，量化后要流程化，最后固化就需要用信息化方法。

（二）企業(yè)內(nèi)控體系的誤區(qū)和原因

不少企業(yè)在構(gòu)建和運(yùn)行內(nèi)部控制體系時(shí)很容易陷入三大誤區(qū)，分別是盲目擴(kuò)大內(nèi)部控制體系的范圍，忽視內(nèi)部控制體系的作用，割裂了企業(yè)內(nèi)部控制體系和企業(yè)管理制度的關(guān)系。盲目擴(kuò)大內(nèi)部控制體系的范圍特指部分企業(yè)管理人員沒有從實(shí)際出發(fā)，所制定的內(nèi)部控制體系與規(guī)則過于細(xì)致，未能分清工作主次關(guān)系，企業(yè)各部門缺乏最基本的獨(dú)立性，任何事情都有度，而且還有成本的要素，就是要考慮成本效益原則。像在上海電力抄表服務(wù)有限公司創(chuàng)建內(nèi)控體系就要考慮企業(yè)自身特點(diǎn)來進(jìn)行；忽視內(nèi)部控制體系的作用與盲目擴(kuò)大內(nèi)部控制體系截然相反，主要是指企業(yè)不重視內(nèi)部控制體系，沒有明確控制規(guī)則，導(dǎo)致工作秩序混亂，缺乏統(tǒng)一的管理，系統(tǒng)論的思想非常重要，特別在創(chuàng)新的時(shí)代一定要有系統(tǒng)論的思想，可以使用思維導(dǎo)圖、蓮花圖、魚骨圖等圖示法將復(fù)雜的事情簡(jiǎn)單化 ；割裂企業(yè)內(nèi)部控制體系和企業(yè)管理制度的關(guān)系必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下，不能及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于提升企業(yè)經(jīng)營效益。從微觀視角來看，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系陷入誤區(qū)的原因來自兩方面，一方面是企業(yè)管理人員對(duì)科學(xué)的內(nèi)部控制體系理論和實(shí)質(zhì)缺乏必要的了解，另一方面是他們忽視了企業(yè)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系。對(duì)此，企業(yè)管理人員應(yīng)認(rèn)真研究?jī)?nèi)部控制體系理論，處理好企業(yè)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，將兩者有機(jī)結(jié)合，互為補(bǔ)充。

（三）企業(yè)內(nèi)控體系的三個(gè)階段

從廣義的角度來講，企業(yè)內(nèi)控體系分為三個(gè)階段，第一階段是構(gòu)建合法的內(nèi)部控制體系，第二階段則是將企業(yè)內(nèi)控規(guī)則嵌入業(yè)務(wù)流程，第三階段則需要促進(jìn)內(nèi)部控制管理體系和企業(yè)管理的有機(jī)融合，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控體系的作用和企業(yè)管理職能。

（四）企業(yè)內(nèi)控體系的可行性分析

企業(yè)內(nèi)控體系的可行性分析標(biāo)準(zhǔn)主要包括四個(gè)層面，分別是企業(yè)的生存環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部管理制度與業(yè)務(wù)流程，全體員工的綜合素養(yǎng)，企業(yè)內(nèi)部控制體系與預(yù)算效果。其中，分析企業(yè)的生存環(huán)境最為重要，工作人員應(yīng)明確企業(yè)生存環(huán)境是指來自企業(yè)內(nèi)部與外部且影響企業(yè)業(yè)績(jī)的一切力量和條件的綜合，外部環(huán)境因素包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、政治法律、自然地理和人口環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境特指人力、物力、財(cái)力、技術(shù)和信息資源，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系時(shí)必須重視這些生存環(huán)境因素。內(nèi)控環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，具體包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策與企業(yè)文化。內(nèi)控控制核心方法有不相容崗位分離控制、授權(quán)審批（集體決策與聯(lián)簽）控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績(jī)效考核控制與重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制。

三、結(jié)束語

綜上所述，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的日后發(fā)展尤為重要，企業(yè)管理人員應(yīng)協(xié)同本企業(yè)組織促進(jìn)信息化與內(nèi)部控制體系的緊密融合，采取專業(yè)的信息技術(shù)管理措施，維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，全面分析企業(yè)內(nèi)控體系的可行性標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控體系的作用和企業(yè)管理職能。

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