彭容，譚俊波

20世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，工業(yè)化、城市化進(jìn)程不斷加快，人們的生活水平顯著提高。然而，工業(yè)化不斷發(fā)展的同時(shí)也滋生了各種環(huán)境問(wèn)題。目前，世界各國(guó)已認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題對(duì)人類(lèi)健康、生活水平以及整個(gè)人類(lèi)的生存與發(fā)展的影響。因此，世界各國(guó)加大了環(huán)保力度，并采取必要措施緩解其帶來(lái)的影響。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，環(huán)境問(wèn)題常被忽視，導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題尤為尖銳。為了改善環(huán)境問(wèn)題，政府推出多項(xiàng)環(huán)保政策，出臺(tái)一系列法律法規(guī)，大力推廣生態(tài)文明建設(shè)，尋求經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。但是，只有在政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的共同努力之下，環(huán)境保護(hù)才能取得最大效果。環(huán)境會(huì)計(jì)在此種背景之下應(yīng)運(yùn)而生。

環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程造成的環(huán)境影響進(jìn)行記錄和報(bào)告。企業(yè)環(huán)境報(bào)告要求對(duì)相關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行必要的披露與評(píng)估。該披露可以讓社會(huì)公眾了解企業(yè)環(huán)境防治并對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，有利于提高企業(yè)和社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)剛剛起步，知名度不高，導(dǎo)致我國(guó)大部分企業(yè)特別是中小企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)不甚了解。因此，企業(yè)核算常忽略自身造成的環(huán)境問(wèn)題，相關(guān)的環(huán)境信息也基本不從會(huì)計(jì)角度予以披露。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)十分稀少，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國(guó)有些企業(yè)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但大都流于表面［1］。綜上所述，企業(yè)如何有效披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，值得進(jìn)一步研究探討。

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）缺乏相關(guān)法律法規(guī)

與國(guó)外相比，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚、發(fā)展相對(duì)緩慢，并且缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)尚未普及，與之相關(guān)的法律法規(guī)體系也尚未建立［2］。當(dāng)前，在我國(guó)頒布的與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)中，還沒(méi)有一部關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，環(huán)境會(huì)計(jì)僅在相關(guān)規(guī)定中略有涉及。并且，即使有相關(guān)準(zhǔn)則或規(guī)定具體要求了環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容或形式，但由于不具備強(qiáng)制性，大部分企業(yè)執(zhí)行力差。

（二）信息披露比例上升

近年，我國(guó)環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，引起了政府和人民群眾的廣泛關(guān)注，并實(shí)施了許多舉措來(lái)緩解環(huán)境問(wèn)題。在此背景之下，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感日益上升，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露比例呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)有60%左右的企業(yè)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，相較以往，披露企業(yè)的比例上升了近40%。另外，不同行業(yè)的披露比例相差也極為懸殊。其中，重污染行業(yè)有60%的企業(yè)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，非重污染行業(yè)的披露比例只有20%左右。

（三）披露形式多樣化

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定較少，導(dǎo)致企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，呈現(xiàn)出多樣化［3］。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式有企業(yè)環(huán)境報(bào)告、企業(yè)年度報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部會(huì)議報(bào)告、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注和上市公司的董事會(huì)會(huì)議文件。目前，我國(guó)大部分企業(yè)通過(guò)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息進(jìn)行披露，只有極少部分企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告方式。

（四）披露信息不全面

目前，我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要采取文字描述的形式，以定性分析為主，定量分析較少，環(huán)境信息資料缺乏可靠數(shù)據(jù)支撐，信息可比性較差。即使以定性描述方式為主，描述也十分籠統(tǒng)，缺乏必要的解釋說(shuō)明，且存在沒(méi)有附加時(shí)期等問(wèn)題。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏實(shí)用性，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的信息需求，使用率低［4］。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）信息披露呈有利傾向，披露質(zhì)量不高

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚、發(fā)展慢，無(wú)論是理論基礎(chǔ)還是實(shí)踐探索都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國(guó)家。在我國(guó)，大部分企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、形式并不了解，導(dǎo)致企業(yè)的披露信息內(nèi)容混亂、形式多樣，使用者難以找到有效信息。具體表現(xiàn)為：披露內(nèi)容套話(huà)居多，實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容少，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者需求；披露的形式多樣，出具環(huán)境報(bào)告的企業(yè)少，大部分企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注簡(jiǎn)單提及環(huán)境問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行有效整合。除此之外，企業(yè)披露的信息基本上是對(duì)本企業(yè)有利的，依靠這些信息企業(yè)向社會(huì)公眾說(shuō)明自身承擔(dān)的責(zé)任，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)信息中不利于企業(yè)的部分被隱藏，可信度降低。

（二）缺乏時(shí)效性，披露內(nèi)容不連續(xù)

目前，我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)未作出強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨意性強(qiáng)，可靠性弱，使用率低。并且，我國(guó)大部分企業(yè)以年度報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表的附注形式披露環(huán)境信息，而年度報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表一般在年度結(jié)束后3～4個(gè)月公布，環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)效性差。只有及時(shí)了解環(huán)境信息，才能及時(shí)處理環(huán)境危害。年度報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表都只披露當(dāng)年的環(huán)境信息，且每年披露的環(huán)境信息可能是不同類(lèi)別的。比如，上一年披露的信息是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了某種環(huán)保設(shè)備的支出和企業(yè)支付的綠化費(fèi)用，而不會(huì)披露今年環(huán)保設(shè)備的后續(xù)支出以及綠化費(fèi)用。

（三）內(nèi)容缺乏前瞻性

我國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境信息基本上是過(guò)去的信息，例如企業(yè)當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備的費(fèi)用、已經(jīng)支付的排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。這些歷史信息雖然可以反映企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視程度但對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響微小。對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響的信息，如某個(gè)項(xiàng)目對(duì)環(huán)境可能造成的影響或在環(huán)保方面進(jìn)行的投資等均未披露。并且，企業(yè)披露的信息大多以文字描述為主，缺少數(shù)據(jù)支持，削弱了環(huán)境會(huì)計(jì)最重要的作用，無(wú)法正確評(píng)估環(huán)境績(jī)效以及對(duì)財(cái)務(wù)的影響，進(jìn)而影響投資者的投資決策。

（四）獨(dú)立性不強(qiáng)

眾所周知，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露大多持隨意敷衍的態(tài)度，往往只在年度報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部工作報(bào)告中簡(jiǎn)單提及，所提及的內(nèi)容和報(bào)告中的披露位置也十分隨意，沒(méi)有固定形式。因此，披露的環(huán)境信息不連貫、缺乏系統(tǒng)性。即使企業(yè)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出具了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，但由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同企業(yè)出具環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式差異巨大。同一企業(yè)不同年度出具的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告也存在很大差別，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者難以在報(bào)告中找到有用信息進(jìn)行評(píng)價(jià)并作出決策。

三、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究

環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)不受重視的主要原因是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)展十分緩慢，無(wú)法指導(dǎo)實(shí)踐工作，直接影響到企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的意識(shí)十分淡薄，僅有大企業(yè)的高端人才對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有一定的了解，大部分小企業(yè)的從業(yè)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的知識(shí)了解甚少，甚至從未涉獵，嚴(yán)重影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施與發(fā)展。因此，我國(guó)不僅應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究，還應(yīng)加大環(huán)境會(huì)計(jì)理論的宣傳力度，讓環(huán)境會(huì)計(jì)理論得以普及，盡快進(jìn)入公眾視野。發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展已趨于成熟，我國(guó)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，讓理論研究少走彎路，進(jìn)一步推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系

目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系不夠成熟，各個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)十分淡薄。但近年來(lái)，我國(guó)公眾的環(huán)保意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，原因是政府出臺(tái)了一系列關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》《環(huán)境保護(hù)行政處罰辦法》《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的規(guī)定》等。因此，政府應(yīng)該發(fā)揮其主導(dǎo)作用，加強(qiáng)立法，構(gòu)建相關(guān)的法律法規(guī)體系，運(yùn)用強(qiáng)制手段讓環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)在更多企業(yè)工作之中。一方面，加強(qiáng)立法，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的各方面予以完善。例如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)有據(jù)可依，特別是一些特殊事項(xiàng)的處理需作出明確的規(guī)定。只有這樣，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露才能專(zhuān)業(yè)化，增強(qiáng)其可信度。另一方面，加強(qiáng)監(jiān)管工作。設(shè)立監(jiān)管部門(mén)，以防企業(yè)披露過(guò)于隨意，只披露對(duì)企業(yè)有利的信息。制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行必要的懲罰。

（三）制定環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則

為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序十分必要。但是，我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)程序規(guī)定寥寥無(wú)幾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)缺乏依據(jù)，很難作出準(zhǔn)確的判斷，難以確定信息是否真實(shí)、可靠、全面。因此，必須制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)包括企業(yè)是否設(shè)立環(huán)保資金及其使用情況；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否對(duì)環(huán)境造成危害以及危害程度；排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否及時(shí)上交等。我國(guó)缺少制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，可以借鑒國(guó)際上的一些規(guī)定，制定適用于我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，以此來(lái)確保信息的真實(shí)、客觀。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)工作能否快速開(kāi)展，取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否具備一定的專(zhuān)業(yè)能力。因此，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，擴(kuò)充其知識(shí)儲(chǔ)備，提高其專(zhuān)業(yè)技能和工作能力。首先，可以對(duì)在校大學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)。在大學(xué)中開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)，增加學(xué)生對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐操作能力，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。其次，企業(yè)必須定期組織在職會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力的培訓(xùn)。只有這樣，才能更好地提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能。最后，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義，充分發(fā)揮自身的作用。

（五）增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的過(guò)程，不僅要政府作出努力，也需企業(yè)與公眾共同參與。政府除了出臺(tái)法律對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制性指導(dǎo)外，還需大力開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育，增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保責(zé)任意識(shí)。要提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，讓環(huán)境會(huì)計(jì)工作在企業(yè)順利開(kāi)展。提高公眾環(huán)保意識(shí)，可以對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)督，讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠，滿(mǎn)足社會(huì)各界人士的需求。

[1]孫煊卿.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式探析[D].安徽：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

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