汪偉平　　余亞云　　李珍鑄

(華僑大學 財務處，福建 廈門 361021)

黨的十八大、十九大相繼召開，經(jīng)濟新常態(tài)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新階段。在當前經(jīng)濟發(fā)展形勢下，不斷完善基層審計財務制度，確?；鶎幽軌颡毩⑿惺关攧諏徲嫳O(jiān)督權，已成為人們關注的焦點。我國經(jīng)濟體制呈現(xiàn)出新常態(tài)，為切實深入落實《關于完善財務審計制度若干重大問題的框架意見》，我國基層審計機關正逐步開展自我完善與探索，力求在經(jīng)濟新常態(tài)大背景下求得發(fā)展先機。隨著經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的不斷深化，基層區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展也逐步呈現(xiàn)出新常態(tài)環(huán)境下的強勁發(fā)展勢頭?；鶎訖C關財務審計工作作為基層經(jīng)濟內(nèi)部控制、風險管理、組織治理的主要抓手，為更好地服務基層區(qū)域經(jīng)濟，應做好迎接挑戰(zhàn)與機遇的準備。

健全財務審計制度，對于進一步推進創(chuàng)新發(fā)展與深化改革具有重要意義。這不僅使治理能力進一步得到提升，而且能夠形成與之相匹配的現(xiàn)代化財務審計監(jiān)督體制機制，只有這樣，才能夠促進依法治國的進一步深化，才能夠促進基層依法獨立行使財務審計監(jiān)督職權，使這一項工作得到推進與落實，從而更好地促進基層財務審計機關在國家經(jīng)濟全局當中發(fā)揮重要基石作用及保障機能。

一、創(chuàng)新并完善基層財務審計制度

在專業(yè)領域，部分經(jīng)濟學專家表示，有利于技術進步的更多因素存在于制度結(jié)構當中，更好更為廣闊的發(fā)展前景與進步機遇即將得到更為充分發(fā)揮。其核心是交易成本。專家認為：基層審計制度的不斷完善能夠有效降低資本運作及交易的成本輸出，能夠更為優(yōu)化地配置優(yōu)質(zhì)資源，能夠有效提升基層審計工作乃至整個經(jīng)濟社會的運作效率。作為國家深化改革的重要抓手，“供給側(cè)結(jié)構性改革”的關鍵是滿足優(yōu)質(zhì)需求，并為發(fā)展提供創(chuàng)新動力與制度改良支持。優(yōu)良的制度供給能夠不斷完善各項制度與規(guī)則。要降低交易成本，提升經(jīng)濟活動利潤及效率，不斷切實完善基層財務審計工作制度就是一劑良方?；鶎迂攧諏徲嬛贫鹊牟粩嗤晟?，不僅能夠為社會提供更為完善有效的紀律監(jiān)督機制，更能夠有效促進各個基層單位各自完善自身的有效機制與制度改良，從而切實激發(fā)技術成分的相關因素協(xié)同作用，從而有效提升全要素生產(chǎn)率。在新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，基層審計機構只有不斷完善財務審計機制，才能更好地體現(xiàn)財務審計機關對于黨的事業(yè)高度支持，才能夠在黨的事業(yè)當中煥發(fā)出新的生機與活力。

目前，經(jīng)濟增速普遍放緩成為我國乃至世界經(jīng)濟的普遍特征，我國經(jīng)濟發(fā)展速度也逐步從高速轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構也從優(yōu)化逐步轉(zhuǎn)向要素、投資以及創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。中國經(jīng)濟結(jié)構逐漸從基層發(fā)展的要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)化成為創(chuàng)新驅(qū)動，經(jīng)濟增速也從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，形成經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)。作為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展狀況的及時報表，農(nóng)村地區(qū)金融體系逐漸成為現(xiàn)代化經(jīng)濟體的核心部分，其中，農(nóng)村信用社作為支援農(nóng)村經(jīng)濟建設的中堅力量，面臨著重要的戰(zhàn)略機遇期，需轉(zhuǎn)型發(fā)展。內(nèi)部財務審計是農(nóng)村信用社經(jīng)營發(fā)展的保駕護航者，一定要與時俱進，樹立現(xiàn)代化管理理念，積極調(diào)整職能定位，建立科學運行機制，努力為農(nóng)村信用社適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)做出新貢獻。

二、 新常態(tài)下財務審計環(huán)境有待解決的問題及新變化

時代發(fā)展催生新的理念與方法。新的創(chuàng)新理念不僅能夠推動農(nóng)村經(jīng)濟形勢的有利發(fā)展與進步，更能夠確保農(nóng)村經(jīng)濟形勢穩(wěn)定，為我黨在新時期下的改革攻堅提供最為基礎的支持性力量。然而不容忽視的是，財務工作的科學化管理工作依然有提升水平的空間，并且在創(chuàng)新意識的提高上也有待進一步加強。

(一)從農(nóng)村信用社的立場而言，財務工作態(tài)度及原則在創(chuàng)新性上有短板

第一，創(chuàng)新思維不活躍，經(jīng)驗積累不豐富，辦事科學性不高，難以為日新月異的新形勢提供可參考性意見。

第二，對于財務審計具體操作流程缺少行之有效的科學監(jiān)督與管理，相互過程與環(huán)節(jié)之間的溝通機制還需完善。尚未建立健全與現(xiàn)代金融實體發(fā)展相匹配的人才儲備庫及資源隊伍，導致財務工作偏離實際，財務指標數(shù)據(jù)失真，指標數(shù)據(jù)偏離真實數(shù)據(jù)，財務信息出現(xiàn)誤讀情況層出不窮。

第三，尚未形成以財務決策為核心的當代財務管理機制體制，范疇依舊歸于傳統(tǒng)管理。當前，基層農(nóng)村信用社財務工作的開展，絕大多數(shù)是圍繞著利潤、財務收支、存貸款等幾個方面的預期規(guī)劃鋪開，很少涉及到有關于事前預告、預測以及事中過程的控制，較多傾向于事后核算。相對而言，針對財務數(shù)量指標的分析和應用比較少見，反而是對人民銀行以及省聯(lián)社等權威機構，以及在銀監(jiān)會主導監(jiān)管之下的各項目標的考核比較多。

(二)“十三五”時期，基層農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展逐步進入新常態(tài)

基層農(nóng)村信用社的各項業(yè)務發(fā)展圍繞著新常態(tài)的變化，調(diào)整戰(zhàn)略定位，推進金融創(chuàng)新，拓展城市業(yè)務，加強互聯(lián)網(wǎng)與金融的融合，適時采取了立足三農(nóng)，聯(lián)合城市的戰(zhàn)略舉措和市場定位，構建新型財務審計的基本工作思路，加快“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構、提質(zhì)量、防風險”的經(jīng)營步伐，以積極適應經(jīng)濟新常態(tài)。目前，轉(zhuǎn)型升級正決定基層農(nóng)村信用社的生死去留。當前，農(nóng)村信用社已完成部分農(nóng)商行改制工作，并將農(nóng)村信用社體制改革預期規(guī)劃公之于眾，以逐步推進農(nóng)村商業(yè)銀行的改制工作[1]。伴隨著巨大的發(fā)展變化，農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理模式也不得不隨著時代的變遷而改變，新風險的不斷產(chǎn)生成為必然趨勢，對于金融風險的防范工作就顯得尤為重要，鑒于此，依附于農(nóng)村信用社內(nèi)部的財務審計工作也將面臨捉襟見肘的尷尬局面。

三、 新常態(tài)下財務審計目標的變化

現(xiàn)代內(nèi)部財務審計理論明確指出:在財務工作的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計、組織管理以及風險規(guī)避、控制環(huán)節(jié)應當緊密地聯(lián)系在一起。財務審計的總體目標是幫助組織完成其目標，內(nèi)部財務審計是組織成功的關鍵因素之一[2]。在新常態(tài)下，發(fā)展轉(zhuǎn)型對于基層農(nóng)村信用社的發(fā)展轉(zhuǎn)型，以及財務內(nèi)部審計工作提出了更為嚴格的要求。內(nèi)部財務審計不能僅停留在查弊糾錯，就發(fā)現(xiàn)問題而論問題的層面上。內(nèi)部財務審計必須站在維護長期規(guī)劃、戰(zhàn)略目標、整體利益的立場上，從完善管理制度，改革經(jīng)營體制，健全運行機制等層面去發(fā)現(xiàn)問題，分析問題產(chǎn)生的深層次根源，在經(jīng)營管理過程中要積極向高層匯報新的經(jīng)驗和做法，及時向高管決策層提供有價值的信息，從制度、體制、機制建設層面上提出財務審計建議，使基層農(nóng)村信用社整體的經(jīng)營運行適應經(jīng)濟新常態(tài)。

四、新常態(tài)下財務審計重點的變化

基層農(nóng)村信用社(簡稱農(nóng)信社，下同)在農(nóng)村經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境下，經(jīng)營規(guī)?？焖贁U張，經(jīng)營效率顯著提升。自2014年以來，基層農(nóng)信社投放產(chǎn)能過剩行業(yè)的信貸風險逐步暴露，農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款風險也開始顯現(xiàn)，不良貸款不斷攀升，其經(jīng)營風險影響了農(nóng)信社在經(jīng)濟新常態(tài)下的平穩(wěn)過渡?；鶎愚r(nóng)信社的內(nèi)部財務審計工作要積極應對行業(yè)發(fā)展變化，分清主要矛盾和次要矛盾，立足于頂層設計，改進“大而全”，應遵循性財務審計方式，緊緊圍繞組織的中心工作，適時調(diào)整財務審計工作重點。

(一)基層農(nóng)信社內(nèi)部財務審計的新變化

第一，對基層農(nóng)村信用社采取分類管理和區(qū)別對待的模式，依照區(qū)聯(lián)社的分類管理原則分類，有針對性地開展財務審計項目，對重點關注行社加大財務審計頻率，擴展財務審計范圍，提高全區(qū)農(nóng)信社整體的風險防控能力。

第二，針對基層經(jīng)濟發(fā)展處于發(fā)展關鍵期，不良貸款反彈嚴重的問題，財務審計工作重點應加強對信貸資金投向的關注，從源頭上遏制對產(chǎn)能過剩、盲目投資等行業(yè)的信貸資金投入。

第三，及時對新業(yè)務產(chǎn)生的新風險開展財務審計，應重點審計近年來案件頻發(fā)的票據(jù)業(yè)務、城市業(yè)務、互聯(lián)網(wǎng)金融等業(yè)務，及時把風險控制在萌芽狀態(tài)，避免因風險失控造成損失。

第四，突出對縣市行社重大決策的財務審計，在財務審計資源有限的情況下，合力安排，統(tǒng)籌規(guī)劃，妥善安置好點與面之間的關系，從全局出發(fā)，逐步強調(diào)突出對于重點領域、總要資金的財務審計、突出對重大決策、重要資金的財務審計監(jiān)督，力求收到事半功倍的財務審計效果，有效提高財務審計工作效率。

(二)基層農(nóng)信社內(nèi)部財務審計的新定位

第一，從內(nèi)部財務審計向行業(yè)財務審計轉(zhuǎn)變。目前，基層農(nóng)村信用社的內(nèi)部財務審計實行“下審一級”管理模式，即縣區(qū)聯(lián)社財務審計部門下審至各分社，各分社財務審計部門下審所轄的營業(yè)網(wǎng)點。根據(jù)銀監(jiān)會要求，縣區(qū)聯(lián)社財務審計部門轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)財務審計服務中心，對于信用社內(nèi)部財務審計受所在行社管轄的限制而無法解決的問題，就需要加強行業(yè)系統(tǒng)財務審計，充分有效地發(fā)揮縣區(qū)聯(lián)社的管理服務職能。搞好內(nèi)部財務審計部門的職能轉(zhuǎn)變，這樣才能更好地劃分縣區(qū)聯(lián)社行業(yè)財務審計服務中心與縣市聯(lián)行社內(nèi)部財務審計部門的職責和財務審計范圍。只有將財務內(nèi)部審計工作與行業(yè)財務審計工作相結(jié)合，才能有效推動信用社規(guī)范經(jīng)營，加強管理，穩(wěn)健運行，提升整體抗風險能力，建立基層農(nóng)村信用社財務審計工作的“新常態(tài)”。

第二，從監(jiān)督者向服務者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部財務審計正在積極調(diào)整財務審計工作角色，逐步從查錯糾弊的監(jiān)督者向評估咨詢的服務者轉(zhuǎn)變，從“對立”角色向“同行”角色轉(zhuǎn)變，在實際財務審計工作中，財務審計人員逐步弱化監(jiān)督的權力意識，強化組織內(nèi)部的服務意識。在新常態(tài)下，基層農(nóng)信社的內(nèi)部財務審計作為實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標的重要組成部門，應以服務宏觀決策為宗旨，將財務審計服務始終貫穿在財務審計項目中，對財務審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的結(jié)果要充分運用財務審計服務去跟蹤落實，不能簡單地對發(fā)現(xiàn)問題進行處罰了事，而是要充分運用財務審計服務手段，從根源上剖析問題，提出具有前瞻性的改進建議，有效提高基層農(nóng)村信用社的綜合管理經(jīng)營水平，共同實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標。

第三，從單一的確認功能向綜合的咨詢功能轉(zhuǎn)換。確認功能和咨詢功能，是內(nèi)部基層財務審計工作所具有的獨特功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計往往側(cè)重于發(fā)揮確認的功能，在社會經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，有可能出現(xiàn)內(nèi)部財務審計工作的需要無法被確認，對于內(nèi)部財務審計工作而言，就要提升其咨詢功能和評估功能，要在發(fā)現(xiàn)問題的同時，能夠及時地解決問題，對咨詢服務產(chǎn)品的供給及服務提供個性化的溫情保障，提供價值增值服務。應當將參與式基層財務審計納入到基層農(nóng)村信用社的內(nèi)部財務審計工作當中來，覆蓋財務工作立項、報告、實施、整改的全部過程。

五、基層農(nóng)村信用社內(nèi)部財務審計的新發(fā)展

(一)組建區(qū)域財務審計中心

基層農(nóng)村信用社是獨立法人，實行縣區(qū)聯(lián)社行業(yè)財務審計和縣市行社內(nèi)部財務審計的兩級管理模式，由于基層地大面廣，營業(yè)機構分散，僅依靠兩級內(nèi)部財務審計機構不能有效地發(fā)揮內(nèi)部財務審計在農(nóng)村信用社經(jīng)營發(fā)展中的作用。2015年縣區(qū)聯(lián)社按地域分布的優(yōu)勢組建了5個財務審計服務分中心，承擔著對所管轄區(qū)域內(nèi)各個地方區(qū)市基層農(nóng)村信用社財務審計工作的審計、監(jiān)督、評價和指導體系,承接了縣區(qū)聯(lián)社行業(yè)財務審計的部分工作任務，進一步強化基層財務審計工作的權威性和獨立操作性，又能對縣市金融機構經(jīng)營發(fā)展提供貼身服務，彌補了兩級財務審計中間的巨大空擋。分類管理的財務人員為基層農(nóng)信社進一步優(yōu)化財務審計的組織架構，構建起相對獨立，分級管理的財務審計監(jiān)督服務體系，為基層農(nóng)村信用社適應新常態(tài)發(fā)展提供了監(jiān)督機制的保障。

(二)開展內(nèi)部控制評價

在經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，農(nóng)村信用社從快速規(guī)模擴張轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式增長，從存貸利差要效益轉(zhuǎn)向從內(nèi)控管理要效益。其經(jīng)營管理不能僅依靠經(jīng)營指標數(shù)據(jù)來考核評價，而且要結(jié)合法人治理結(jié)構、風險管控能力、內(nèi)部控制管理水平等進行綜合評價，以提升信用社發(fā)展的持久力。目前，基層農(nóng)村信用社的內(nèi)部監(jiān)督機制正在有條不紊地構建當中，制定統(tǒng)一的評價標準，使基層農(nóng)村信用社自身就能“自我評估”，能客觀公正地對縣市聯(lián)社內(nèi)部控制狀況及抵御風險能力進行綜合測試和評價，準確定性基層農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的健全性、有效性及全程性，因而，提出防范和化解經(jīng)營風險，是提高農(nóng)村信用社整體經(jīng)營管理水平的有效途徑。

(三)創(chuàng)新財務審計方法

伴隨著約束力的不斷完善，基層農(nóng)村信用社的外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理能力也逐步提高，傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計手段已經(jīng)不能適應農(nóng)信社經(jīng)營發(fā)展需要?；鶎愚r(nóng)村信用社必須加快推行計算機財務審計系統(tǒng)，依托全行的數(shù)據(jù)資源，采用先進財務審計方法，開展非現(xiàn)場分析財務審計，為現(xiàn)場財務審計提供重點突出、針對性強、風險集中的線索資料。實行網(wǎng)上動態(tài)財務審計，實現(xiàn)非現(xiàn)場財務審計監(jiān)督日?；Ｒ皇菍崿F(xiàn)對信用社財務核算系統(tǒng)在線財務審計，強化財務收支實時監(jiān)控，及時提示可疑異常交易; 二是利用信貸管理系統(tǒng)實現(xiàn)信貸合同實時在線財務審計，強化合同過程控制; 三是建立非現(xiàn)場財務審計系統(tǒng)與農(nóng)村信用社生產(chǎn)系統(tǒng)有機結(jié)合，形成完整的財務審計數(shù)據(jù)鏈。

通過建立完善非現(xiàn)場財務審計監(jiān)控平臺，實現(xiàn)對農(nóng)村信用社經(jīng)營管理活動全面、動態(tài)、聯(lián)網(wǎng)、實時的財務審計監(jiān)督格局，在對電子賬目或生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進行抽樣、核對、分析的基礎上，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在問題，強化風險預警功能，盡最大限度地讓基層內(nèi)部財務審計工作在風險管理中發(fā)揮應有作用，增強財務審計實效性，切實提高財務審計工作效率和財務審計質(zhì)量，有效降低財務審計成本。

六、結(jié)語

經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)使得農(nóng)村信用社的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地變化，基層農(nóng)村信用社的運營發(fā)展也逐漸形成了一種頗具自我特色的“新常態(tài)”[3]?；鶎觾?nèi)部財務審計作為組織實現(xiàn)目標的重要組成部分，基層農(nóng)村信用社面臨著新機遇、新挑戰(zhàn)，必須順應經(jīng)營環(huán)境的變化，根據(jù)戰(zhàn)略目標及時調(diào)整財務審計定位，完善管理機制，理順管理模式，改進財務審計方法，打造現(xiàn)代化的財務審計隊伍，最大限度地激發(fā)監(jiān)督服務功能，確保基層農(nóng)村信用社內(nèi)部財務審計工作步步為營，更進一步激勵內(nèi)部財務審計工作的監(jiān)督服務職能，為基層農(nóng)村信用社的和諧、穩(wěn)健發(fā)展提供強有力的支持與保障。

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