晏仁學(xué)

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)生存、發(fā)展的需要，具有保證企業(yè)依法理財、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)企業(yè)合法利益、強化企業(yè)自我約束、推動企業(yè)反腐倡廉等職能。加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、建立健全的內(nèi)部審計制度，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。同時，內(nèi)部審計監(jiān)督職能要能有效實現(xiàn)應(yīng)著力推行參與式審計、風(fēng)險導(dǎo)向型審計、信息化審計、三結(jié)合審計、重點性審計。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計 審計監(jiān)督 審計職能

一、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，是指企業(yè)依據(jù)國家法規(guī)、會計制度、公司章程以及董事會文件等檢查企業(yè)會計賬目和相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財務(wù)運作各環(huán)節(jié)真實、合法、效益的活動，旨在通過內(nèi)部審計監(jiān)督，及時糾正企業(yè)存在的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費問題，保證財務(wù)收支的真實、合法，改善財務(wù)管理狀況，減少經(jīng)營的法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制及糾正錯弊的建議。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督具體是指企業(yè)為加強管理和內(nèi)部控制的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)公司目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的職能

從我國公司發(fā)展歷程來看，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能發(fā)揮的積極作用是有目共睹的，有沒有內(nèi)部審計監(jiān)督，或者內(nèi)部審計監(jiān)督工作做得好不好，其結(jié)果大不一樣。凡是企業(yè)重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計監(jiān)督作用發(fā)揮好的企業(yè)，其存在的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費問題就能得到及時糾正，財務(wù)收支的真實、合法性就能得到保證，財務(wù)管理狀況就能得到改善，經(jīng)濟(jì)效益水平往往也能因此而獲得提高；反之亦然?？梢哉f，加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，是企業(yè)生存、發(fā)展的客觀需要。因此，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和管理意識的日益增強，很多大中型企業(yè)都設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，這些設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多數(shù)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立于企業(yè)經(jīng)營管理，提高了內(nèi)部審計的獨立性，加強了審計監(jiān)督職能。

（一）保證企業(yè)依法理財

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，企業(yè)的法律地位和行為方式發(fā)生了根本變化，企業(yè)財產(chǎn)的所有者及投資人越來越關(guān)心企業(yè)的發(fā)展及各種報告的安全性、可行性。遵守國家各項財經(jīng)法規(guī)，依法理財，保證財務(wù)收支真實、合法，是《會計法》等有關(guān)法規(guī)對企業(yè)提出的基本要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證做到。然而，近些年審計機關(guān)的審計結(jié)果說明，我國企業(yè)的財務(wù)雖然已開始逐漸走上規(guī)范之路，但存在的問題依然很嚴(yán)重，不少企業(yè)的依法理財?shù)那闆r不容樂觀。企業(yè)之所以出現(xiàn)這類問題，一個很重要且不容忽視的原因是企業(yè)沒有建立健全內(nèi)部審計制度，沒有對財務(wù)收支進(jìn)行及時、全面的嚴(yán)格審查。通過實施與現(xiàn)代企業(yè)制度相符合的內(nèi)部審計監(jiān)督，能有效維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，保證企業(yè)依法理財，確保財務(wù)收支真實、合法。

（二）改善企業(yè)經(jīng)營管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理的跨度會逐漸增大，企業(yè)要想在市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須有一套科學(xué)的管理方法，加強內(nèi)部管理，建立、健全內(nèi)部控制制度，不斷更新產(chǎn)品，提高質(zhì)量，降低成本，開拓市場。這些都離不開健全、完善的內(nèi)部審計制度。企業(yè)內(nèi)部審計可以對企業(yè)管理部門的工作進(jìn)行全面的審查、分析與評價，可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支情況，揭示企業(yè)經(jīng)營中的漏洞和問題，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)活動、信息資料真實可靠，便利企業(yè)正確經(jīng)營決策、避免失誤，正確制定經(jīng)濟(jì)計劃，監(jiān)督企業(yè)各部門、單位認(rèn)真執(zhí)行計劃，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督制約職能，保證企業(yè)正確經(jīng)營決策，正確編制及貫徹經(jīng)濟(jì)計劃，進(jìn)而對管理工作提出合理建議，協(xié)助管理者組織、協(xié)調(diào)各職能部門履行管理職責(zé)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)科學(xué)管理。

（三）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

效益是企業(yè)生命力之所在，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)必須不斷提高勞動效率和生產(chǎn)效果，從而爭取整體經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。一般而言，效益的來源有二：一是從再生產(chǎn)創(chuàng)造出來，二是從管理中來。在買方市場狀況下，減支增效可以說是一種有效手段。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的情況相對熟悉，既是局外人，也是局內(nèi)人，容易發(fā)現(xiàn)問題，找出最佳控制點，能夠做到事前、事中監(jiān)督，易嚴(yán)把成本費用開支關(guān)，堵塞漏洞查處違紀(jì)違規(guī)者，把好資金使用關(guān)口，直接或間接地為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長兼秘書長易仁萍曾介紹說，2005年內(nèi)部審計規(guī)避的損失浪費達(dá)到60多個億，增加效益2000多個億，這從一個側(cè)面說明企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督對促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長起著不可估量的作用。

（四）維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

企業(yè)的經(jīng)營活動必然會通過材料、資金、債券、產(chǎn)品等各種形式的資本以及公關(guān)、廣告等渠道與其它經(jīng)濟(jì)主體和社會體發(fā)生關(guān)系，而這種種關(guān)系無疑都會同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益相關(guān)，這種相關(guān)如果處理得不好就會造成糾紛，尤其是目前的市活動中法律細(xì)化和市場主體利益意識的明確，經(jīng)濟(jì)糾紛無疑會逐漸增多。在這樣的過程中，如果企業(yè)能加強內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)對外經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部操作的不合規(guī)范的問題，并向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出建議或意見，那么就可以減少經(jīng)濟(jì)摩擦，有效維護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

（五）強化企業(yè)自我約束

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，形成企業(yè)的自我約束機制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的保證，而企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行自我約束的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計通過它的內(nèi)部監(jiān)督和管理的雙重職能，依據(jù)法律、法規(guī)和企業(yè)章程，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、檢查，揭示經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)情況，針對不合規(guī)的問題進(jìn)行直接處理或提出建議、意見，從而不斷完善企業(yè)自我約束機制，達(dá)到規(guī)范企業(yè)活動，合理利用資源，保證經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完整安全，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的目的。

（六）推動企業(yè)反腐倡廉

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。但是，在經(jīng)濟(jì)體制改革、新舊體制并存交替的過程中，一些單位和個人法制觀念不強，本位主義、個人主義思想嚴(yán)重存在，一定程度上還存在各種貪污腐化等不良行為。強化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，可增強企業(yè)法制觀念，抑制非法活動，維護(hù)合法行為，推動企業(yè)反腐倡廉工作的開展，塑造公正廉明的企業(yè)形象。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能

要加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，首先應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，其次應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系和健全的企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，第三是要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍，配備高素質(zhì)的審計工作人員。

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，將會影響內(nèi)部審計工作的正常開展，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。我國內(nèi)部審計工作開展時間還不夠長，國家目前也沒有明確內(nèi)部審計工作在企業(yè)中應(yīng)歸誰領(lǐng)導(dǎo)，也沒有統(tǒng)一的模式。從我國內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系來看，目前主要的設(shè)置形式有：受總會計師或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)（或直接受財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)）、受總經(jīng)理或董事長領(lǐng)導(dǎo)（單獨設(shè)立內(nèi)審部門）、受董事會或董事會所設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)（獨立于企業(yè)經(jīng)營管理）。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能，企業(yè)應(yīng)選擇最后一種管理模式。審計委員會通常是董事會的一個常設(shè)委員會，直接向董事會匯報工作，受董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門內(nèi)審工作不受公司經(jīng)營班子的干預(yù)，不要向總經(jīng)理匯報工作，在經(jīng)營審計和管理審計中發(fā)現(xiàn)重大問題時，內(nèi)部審計部門可以直接向董事會或者審計委員會匯報，這樣，有利于董事會和總經(jīng)理溝通協(xié)調(diào)，更有利于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，從而改善經(jīng)營管理。反之，如果內(nèi)審部門受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或者受總會計師或財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，則很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的一些問題，即使發(fā)現(xiàn)了問題，匯報對象也不是獨立的，很可能產(chǎn)生舞弊行為。因此，內(nèi)部審計部門受董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其獨立性和權(quán)威性都比較強，更有利于加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能，改善企業(yè)經(jīng)營管理。

（二）建立健全的內(nèi)部審計工作制度

要加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能，除了設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)外，建立健全的企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也非常重要。

建立健全的有效的內(nèi)部審計控制制度，并賦予嚴(yán)格的實施，對于控制內(nèi)審工作中發(fā)生的差錯和弊端，提高內(nèi)部審計監(jiān)督職能起到很重要的作用。內(nèi)審監(jiān)督機制應(yīng)包括以下幾項內(nèi)容：第一，內(nèi)部業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離；第二，要制訂一套完整的內(nèi)部審計制度，將內(nèi)部審計工作中各項業(yè)務(wù)形成一個相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系；第三，制訂一套不斷提高內(nèi)部審計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的制度，通過各種途徑使內(nèi)部審計人員能勝任工作；第四，要建立一套完整的會計核算體系和制度，以加強內(nèi)部審計機構(gòu)的會計和監(jiān)督管理；第五，建立一套內(nèi)部審計人員定期對自己的業(yè)務(wù)和工作進(jìn)行自我檢查、考評、獎懲的制度，從而促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

（三）配備一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作人員

審計人員的素質(zhì)直接影響審計監(jiān)督職能的質(zhì)量，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較高的政治素質(zhì)、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)應(yīng)將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、政治素質(zhì)良好的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。同時，建立內(nèi)部審計人員資格考試和考核制度，加強內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，使內(nèi)部審計人員不斷掌握新的知識。比如，可以要求和獎勵內(nèi)部審計人員考取CIA（國際內(nèi)部審計師）和CPA（中國注冊會計師）等資格考試，使內(nèi)部審計人員既熟悉財務(wù)會計，同時又熟悉審計業(yè)務(wù)具備經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識復(fù)合型人才，從而建立一支結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

四、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)，除了企業(yè)加強領(lǐng)導(dǎo)，高度重視內(nèi)部審計工作，建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)及監(jiān)督體系，建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍，建立健全的內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化外，還應(yīng)結(jié)合自身實際情況，在審計原則、程序和方法上有所突破與更新。

（一）參與式審計

參與式審計是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的一種有效方法，即在確立審計項目前，企業(yè)內(nèi)部審計部門與從有關(guān)業(yè)務(wù)部門中抽調(diào)出來的從事該項業(yè)務(wù)的人員一起，共同對主要經(jīng)營項目的管理過程、資金運轉(zhuǎn)、投入產(chǎn)出等進(jìn)行風(fēng)險評估、風(fēng)險定性，以確定審計的內(nèi)容、范圍、頻率，從而使內(nèi)部審計更有的放矢。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位共同分析發(fā)現(xiàn)的問題和其形成的后果，探討其產(chǎn)生的原因，商定可行的改進(jìn)措施。在出具的審計報告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產(chǎn)生的原因和可能造成的后果，并提出建設(shè)性的改進(jìn)措施。這種“參與式”的審計，既能夠突出審計的重點，也能夠增強內(nèi)部審計工作的有效性，突顯內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向型審計

隨著經(jīng)濟(jì)一體化、信息社會化、競爭全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境也日益兇險，風(fēng)險無時不有、無處不在。對于企業(yè)而言，風(fēng)險不僅存在于財務(wù)管理之中，還存在于管理控制的各個環(huán)節(jié)，只有察覺到風(fēng)險，才能找到問題的關(guān)鍵，只有評估出風(fēng)險的大小，才有可能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了可靠依據(jù)。為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，應(yīng)在審計方法上引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，將需要測試點內(nèi)部控制制度擴展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，強調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境的作用，并將風(fēng)險考慮貫穿于審計工作的始終。風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式，是以風(fēng)險的分析和控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，綜合運用各種測試方法和審計證據(jù)，使年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程，以此來保證內(nèi)部審計的真實性和科學(xué)性，提高審計效果和質(zhì)量。

（三）三結(jié)合審計

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)突破單一事后審計的傳統(tǒng)工作方法，源頭參與、事前監(jiān)督、過程控制，充分發(fā)揮優(yōu)勢，從傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，對監(jiān)督評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，透過微觀審計，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)建立各項規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部管理。因此，內(nèi)部審計要做到的事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。

（四）重點性審計

企業(yè)內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須把定位點確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用。

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