蘇 孜，王俊鋒

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州 730020)

一、引言

在我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)時(shí)代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展基調(diào)已經(jīng)從“速度為主”向“質(zhì)量為主、速度為輔”的方向轉(zhuǎn)變，為了追求社會(huì)經(jīng)濟(jì)更為平穩(wěn)的發(fā)展，2013年12月召開(kāi)的國(guó)務(wù)院關(guān)于2014年全國(guó)經(jīng)濟(jì)工作部署的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，李克強(qiáng)總理首次總結(jié)提出了實(shí)施穩(wěn)增長(zhǎng)等重大政策措施。與此同時(shí)，在第二年的十月份，也即2014年10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見(jiàn)的公告，公告中指出：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及下轄的各地方審計(jì)機(jī)關(guān)要開(kāi)展對(duì)重大政策措施落實(shí)的跟蹤審計(jì)工作，承擔(dān)起確保重大政策措施穩(wěn)步落實(shí)和推進(jìn)的職責(zé)，要持續(xù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮出政府審計(jì)的保障作用。而且要加大審計(jì)力度，每年的每一個(gè)季度都要對(duì)當(dāng)年國(guó)家和各地方的重大政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并將審計(jì)的結(jié)果通過(guò)審計(jì)署官方網(wǎng)站公示，審計(jì)署根據(jù)上一季度的審計(jì)結(jié)果安排下一季度的審計(jì)工作重點(diǎn)。

此外，全國(guó)以及地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在對(duì)重大政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面：審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；跟蹤過(guò)程中，地方政府和相關(guān)部門(mén)對(duì)上一次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；有關(guān)地區(qū)和部門(mén)的積極做法和先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)。其中，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的重大政策措施推進(jìn)落實(shí)的阻礙和問(wèn)題，根據(jù)審計(jì)結(jié)果向上級(jí)報(bào)告，并與有關(guān)部門(mén)溝通，分析產(chǎn)生問(wèn)題的具體原因，有針對(duì)性地提出解決的方案和建議。同時(shí)，關(guān)注相關(guān)政策措施落實(shí)的整改情況，一方面起到了對(duì)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督作用，另一方面也促進(jìn)了政策措施的貫徹實(shí)施和落實(shí)。針對(duì)有關(guān)地區(qū)和部門(mén)的積極經(jīng)驗(yàn)和做法，能夠?qū)ζ渌貐^(qū)和部門(mén)在推進(jìn)重大政策措施落實(shí)的時(shí)候提供先進(jìn)的做法，確保了各政策的順利實(shí)施。由于政策措施落實(shí)情況審計(jì)屬于政府審計(jì)的職責(zé)范圍，通過(guò)審計(jì)署每季度公布的審計(jì)結(jié)果也可以看出：目前國(guó)家和地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作大部分還是停留在對(duì)政策項(xiàng)目資金活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性上，而對(duì)地方政府和部門(mén)關(guān)于重大政策措施落實(shí)情況的績(jī)效評(píng)價(jià)方面開(kāi)展的工作卻少之又少，究其原因主要還是缺少一整套較為完善的重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有一個(gè)可參照的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相關(guān)部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，構(gòu)建一套完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也成了當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的迫切需求和工作重點(diǎn)。

二、研究現(xiàn)狀

基于我國(guó)國(guó)情的特殊性，本文在綜述政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的研究現(xiàn)狀時(shí)主要介紹我國(guó)國(guó)內(nèi)目前的研究進(jìn)度。由于重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的提出較晚，因此國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于這方面的研究也不多，尤其是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面的研究更是鳳毛麟角。在總結(jié)了目前國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的研究主要集中以下三個(gè)方面：

(一)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的理論研究方面

1.政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的概念界定。嚴(yán)暢(2015)在對(duì)重大政策措施的宏觀定義進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上指出重大政策措施跟蹤審計(jì)就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重大政策落實(shí)的情況進(jìn)行審計(jì)，反映的是對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策部署的監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并提出改善的建議，對(duì)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)予以推廣。劉波(2016)認(rèn)為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是一種獨(dú)立性質(zhì)的具有監(jiān)督功能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其審計(jì)對(duì)象和職能進(jìn)行分析，將其定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家政策的落實(shí)和政策資金的運(yùn)用進(jìn)行的一個(gè)較為長(zhǎng)期的持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)。蘇孜，何延平(2016)在陳波對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)定義的基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策措施落實(shí)中的績(jī)效和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)這一方面，也為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究提供了思考和理論基礎(chǔ)。李修文(2016)從“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”、“對(duì)策反饋”和“時(shí)效性”三個(gè)方面對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的概念進(jìn)行了界定，相比之前的研究更加清晰具體，更加強(qiáng)調(diào)了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的反饋性和時(shí)效性。結(jié)合上面國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的研究，本文將其定義為：在國(guó)家治理的要求下，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家作出的重大政策措施執(zhí)行的績(jī)效和落實(shí)情況進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)，并針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，給被審計(jì)單位提出對(duì)策性建議，且進(jìn)行反饋監(jiān)督的行為。

2.政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)及特征。嚴(yán)暢(2015)認(rèn)為開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目的就是為了確保中央政策在上下傳播中暢通無(wú)阻，從宏觀的角度維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它具有協(xié)調(diào)性、動(dòng)態(tài)性和時(shí)效性的特點(diǎn)。劉波(2016)指出政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)主要體現(xiàn)在政策落實(shí)的情況和實(shí)現(xiàn)程度，在這一角度上來(lái)看，其本質(zhì)上屬于績(jī)效審計(jì)的范疇，關(guān)注的也是政策實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。蘇孜，何延平(2016)認(rèn)為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)可以劃分為三個(gè)層次：促進(jìn)政策的預(yù)期效果、政策的協(xié)調(diào)性以及完善國(guó)家治理。陳希暉、邢祥娟(2017)認(rèn)為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的本質(zhì)就是將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到政策審計(jì)中去，是二者的結(jié)合，目標(biāo)就是綜合運(yùn)各種手段促進(jìn)政策措施的貫徹落實(shí)，具有事中預(yù)防、動(dòng)態(tài)追蹤、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)。王慧(2015)在政策措施落實(shí)情況審計(jì)專(zhuān)題研討會(huì)中提到部分代表認(rèn)為政策措施落實(shí)情況審計(jì)的目標(biāo)可以分解為四個(gè)分目標(biāo)：一是摸清現(xiàn)狀；二是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；三是評(píng)價(jià)績(jī)效；四是提出建議。

(二)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的實(shí)踐方面

1.政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的方法。李瑞崢(2016)在總結(jié)了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出要結(jié)合運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，輔之以問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪(fǎng)談的審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)范圍。符文彬(2017)從基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的角度出發(fā)，他認(rèn)為要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算審計(jì)與政策落實(shí)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，輔之以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，這樣才能全面地實(shí)現(xiàn)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的目的和意義。夏明省(2018)指出針對(duì)當(dāng)前政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題，需要采用“一體化”的審計(jì)模式，這種模式具有上下聯(lián)動(dòng)的特性，同時(shí)結(jié)合使用多種審計(jì)方法，構(gòu)建一套審計(jì)方法體系，將審閱法、查賬法及實(shí)地調(diào)研法靈活運(yùn)用。陳麗和夏詩(shī)明(2018)在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下分析了如何將大數(shù)據(jù)的技術(shù)方法運(yùn)用到政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中去，創(chuàng)新了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的方法體系。

2.政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)研究。王慧(2015)在總結(jié)政策跟蹤審計(jì)交流會(huì)的報(bào)告中提到，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)體系匱乏，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的責(zé)任認(rèn)定難度大，因此建立一套政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的規(guī)范體系顯得十分必要。同時(shí)，她提出從改進(jìn)審計(jì)組織方式、創(chuàng)新審計(jì)方法、完善評(píng)價(jià)機(jī)制和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)方面改善審計(jì)實(shí)踐結(jié)果。淄博市審計(jì)局課題組(2016)提出可以從形式、事實(shí)和價(jià)值三個(gè)層面出發(fā)對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以農(nóng)村安全飲用水這一政策為例進(jìn)行了實(shí)證研究，解決了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)問(wèn)題。魏明和席小歡(2017)基于形式、事實(shí)和價(jià)值的“三維”模式，結(jié)合BSC理論提出了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)的“五維”框架，即事實(shí)維度、形式維度、價(jià)值維度、流程維度以及成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)維度。陳鳳霞和張盛楠(2018)在分析了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)在政策執(zhí)行過(guò)程中的作用機(jī)制條件下，采用平衡計(jì)分卡和KPI(關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法)相結(jié)合，參照每一季度的審計(jì)公告建立了評(píng)價(jià)體系，包括財(cái)務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面和成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)層。

綜上已有的國(guó)內(nèi)研究可知，學(xué)者們?cè)趯?duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究已經(jīng)非常成熟，提供了非常堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但仍然存在一定的不足和缺憾。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于政策跟蹤審計(jì)的績(jī)效研究?jī)?nèi)容較少。大部分的研究都是關(guān)于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題分析，并提出審計(jì)的重點(diǎn)和著力點(diǎn)，較少的研究涉及到政策落實(shí)的績(jī)效問(wèn)題，有部分研究涉及到此，但也僅僅是將績(jī)效審計(jì)與政策落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)合的研究。二是研究范圍過(guò)于狹窄。雖有涉及到政策績(jī)效評(píng)價(jià)的研究，但僅是針對(duì)政策的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)的研究，缺乏對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的深入研究，無(wú)法全面覆蓋審計(jì)全過(guò)程。三是實(shí)證研究方面匱乏。關(guān)于政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)的研究只是在理論上進(jìn)行了評(píng)價(jià)體系構(gòu)建，并沒(méi)有通過(guò)實(shí)證的檢驗(yàn)，其可行性有待商榷。此外，有部分研究雖涉及到某一具體的政策，但是某一項(xiàng)具體項(xiàng)目或政策不能從宏觀上反映出整個(gè)國(guó)家重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的績(jī)效情況，缺乏代表性?；诖?，本文嘗試基于公共政策生命周期理論這一角度出發(fā)，結(jié)合層次分析法選取了能夠綜合評(píng)價(jià)政策落實(shí)情況績(jī)效的指標(biāo)，構(gòu)建了一套績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)測(cè)試了指標(biāo)體系的合理性，以期對(duì)我國(guó)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究提供新思路。

三、基于AHP法的政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

(一)指標(biāo)選取的理論與方法

公共政策生命周期理論也稱(chēng)政策過(guò)程模型，是理解和研究公共政策的基礎(chǔ)架構(gòu)，一般包括政策制定、政策執(zhí)行、政策評(píng)價(jià)和政策終結(jié)。其中，政策制定是起點(diǎn)，政策執(zhí)行與政策評(píng)價(jià)則貫穿政策落實(shí)的整個(gè)過(guò)程，政策終結(jié)則是政策落實(shí)的最終結(jié)果。公共政策生命周期理論認(rèn)為，在政策執(zhí)行過(guò)程中，需要將政策執(zhí)行的效果和政策客體的反應(yīng)及時(shí)向政策主體作出反饋，并及時(shí)對(duì)政策進(jìn)行修正和優(yōu)化，使政策能夠更好適應(yīng)政策環(huán)境的變化，延長(zhǎng)政策的生命周期。本文的研究就是基于這一理論基礎(chǔ)，將重大政策措施根據(jù)公共政策生命周期理論劃分為四個(gè)階段：政策制定、政策執(zhí)行、政策監(jiān)控和政策效果。其中，政策制定與政策執(zhí)行都跟該理論模型里的保持了一致，但是將政策評(píng)價(jià)改成了政策效果，因?yàn)閷?duì)政策措施落實(shí)情況的評(píng)價(jià)最主要和核心的就是對(duì)政策的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是政策制定和實(shí)施的最終目標(biāo)。將政策的終結(jié)階段換成了政策的監(jiān)控，將政策的反饋這一方面放到了政策效果這一層面，而本文在政策監(jiān)控這一層次反映的是政策執(zhí)行過(guò)程中被審計(jì)單位對(duì)政策整個(gè)的監(jiān)控措施，因?yàn)橹卮蟮恼叽胧┖苌倌茉谝粋€(gè)周期內(nèi)(一般以一個(gè)年度為一個(gè)評(píng)價(jià)周期)完成，因此政策的終結(jié)在評(píng)價(jià)體系中顯得就不是那么重要，相反政策的監(jiān)控更能體現(xiàn)出跟蹤審計(jì)邊審邊反饋的特點(diǎn)，及時(shí)的反饋更多地體現(xiàn)在了被審計(jì)單位對(duì)政策的監(jiān)控力度和整改上。

層次分析法(簡(jiǎn)稱(chēng)AHP)是指在指標(biāo)體系的選擇中利用層層分解的方法，將與決策問(wèn)題有關(guān)的要素進(jìn)行層次化分解，包括目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層，并結(jié)合使用定量和定性相結(jié)合的決策方法對(duì)目標(biāo)層進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方法。在構(gòu)建好評(píng)價(jià)體系之后，需要對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)工作，首先構(gòu)建目標(biāo)層和準(zhǔn)則層的判斷矩陣，并測(cè)算是否通過(guò)一致性檢驗(yàn)，然后依據(jù)此計(jì)算出各指標(biāo)的權(quán)重。本文之所以采用AHP法，一方面是因?yàn)檎呗鋵?shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容比較復(fù)雜，影響因素眾多，層次分析法能將復(fù)雜的指標(biāo)劃分為幾個(gè)有序的層次，能使指標(biāo)更加全面；另一方面，層次分析法可將定性指標(biāo)量化，能保證評(píng)價(jià)結(jié)果更加公正、明確。本文在公共政策生命周期理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用層次分析法(即AHP)將目標(biāo)層設(shè)置為政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，將準(zhǔn)則層劃分為四個(gè)方面：即政策制定層面、政策執(zhí)行層面、政策監(jiān)控層面和政策效果層面。然后根據(jù)各準(zhǔn)則層對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度選擇一些指標(biāo)作為方案層，并以此構(gòu)建成了政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(二)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則

1.可操作性原則。由于我國(guó)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的研究起步較晚，目前關(guān)于政策落實(shí)跟蹤審計(jì)方面的很多理論研究還不夠成熟，都還出于探討階段，因此在設(shè)置評(píng)價(jià)體系時(shí)要考慮到理論的限制范圍。而且我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政策跟蹤審計(jì)的主體，審計(jì)的目的就是為了評(píng)價(jià)有關(guān)地區(qū)和部門(mén)在重大政策措施落實(shí)的情況，確定被審計(jì)單位和人員的履責(zé)情況，實(shí)務(wù)性要求更強(qiáng)，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置不宜過(guò)于理論化，評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的來(lái)源能夠在審計(jì)工作中獲得，更貼合實(shí)際情況，能夠解決實(shí)際問(wèn)題，在實(shí)際的審計(jì)工作中對(duì)實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)。

2.全面性和重要性相結(jié)合的原則。任何一套評(píng)價(jià)體系都要考慮指標(biāo)的全面性，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)亦是如此。作為評(píng)價(jià)政府部門(mén)履責(zé)情況的指標(biāo)體系，如果過(guò)于片面，不夠全面的話(huà)可能會(huì)造成評(píng)價(jià)結(jié)果偏失甚至錯(cuò)誤，那么因此產(chǎn)生的審計(jì)后果會(huì)很?chē)?yán)重，輕則打擊了被審計(jì)單位工作的積極性，重則出現(xiàn)冤假錯(cuò)案，所以一定要考慮指標(biāo)的全面性。另一方面，因?yàn)橛绊懕粚徲?jì)單位政策落實(shí)情況績(jī)效的因素多而復(fù)雜，很難全部羅列出來(lái)，而且一些評(píng)價(jià)指標(biāo)只在一定時(shí)期內(nèi)或特定條件下才影響審計(jì)質(zhì)量，且重要程度不高，一旦審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，將失去它的作用和影響。加上考慮到審計(jì)機(jī)關(guān)成本和人力資源的受限，要對(duì)指標(biāo)的重要性程度進(jìn)行篩選，只選取能夠在一定程度上影響評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)，過(guò)于邊緣化和影響程度較弱的指標(biāo)將不包括在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的范圍內(nèi)。因此為了確保本文研究結(jié)果的可持續(xù)性和科學(xué)性，必須在考慮了全面性原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性程度篩選評(píng)價(jià)指標(biāo)，降低績(jī)效評(píng)價(jià)的工作量。

3.定性和定量相結(jié)合的原則。由于本文關(guān)于重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的研究是從宏觀層面對(duì)地區(qū)或部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，政策的生命周期中涉及到了各個(gè)方面，很多的指標(biāo)都是定性的。如果舍棄，將會(huì)影響整個(gè)評(píng)價(jià)體系的合理性，重要性程度較高，因此這些定性指標(biāo)也必須反映在評(píng)價(jià)體系中。同時(shí)，在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候，也需要盡量選取能夠定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)，因?yàn)槎康闹笜?biāo)能夠用已有的數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證，這樣才能使評(píng)價(jià)結(jié)果顯得更加有理有據(jù)，相對(duì)定性指標(biāo)的主觀性，其客觀性更強(qiáng)，更具有說(shuō)服力。

4.相對(duì)性和絕對(duì)性相結(jié)合的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的分類(lèi)有相對(duì)性和絕對(duì)性之分，相對(duì)性指標(biāo)是指一些比例性指標(biāo)，能夠反映評(píng)價(jià)對(duì)象的真實(shí)情況，但是卻在反映其整體上略顯不足，絕對(duì)性指標(biāo)剛好與之相反。由于本文是站在宏觀的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，故需要絕對(duì)性指標(biāo)，但是在公共政策生命周期中，評(píng)價(jià)政策的效率性和經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)時(shí)就需要用到相對(duì)性指標(biāo)。因此，本文在政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上既考慮了指標(biāo)的相對(duì)性又考慮了其絕對(duì)性。

5.系統(tǒng)性和層次性相結(jié)合的原則。對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，根據(jù)本文的理論基礎(chǔ)，它涵蓋了四個(gè)層次，每一層次下的構(gòu)成要素又各不相同，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性。而指標(biāo)的選取就要包括不同層次之間、相同層次不同要素之間要有相互關(guān)系，能夠協(xié)調(diào)整個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，在考慮了整個(gè)評(píng)價(jià)體系的系統(tǒng)性之后，還要根據(jù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的框架劃分具體的層次，使指標(biāo)體系在整體上既系統(tǒng)又層次鮮明，以便于后續(xù)的評(píng)價(jià)的使用。

(三)指標(biāo)體系的構(gòu)建

本文在評(píng)價(jià)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的績(jī)效時(shí)，依據(jù)層次分析法將指標(biāo)體系分成了目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層三個(gè)層面，在公共政策生命周期理論這一基礎(chǔ)上，從“政策制定—政策執(zhí)行—政策監(jiān)控—政策效果”這一生命周期構(gòu)建了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。目標(biāo)層為“政策落實(shí)跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)”，準(zhǔn)則層設(shè)置了“政策制定”、“政策實(shí)施”、“政策監(jiān)控”和“政策效果”四個(gè)一級(jí)指標(biāo)。最后，結(jié)合前述的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取原則構(gòu)建了為實(shí)現(xiàn)各準(zhǔn)則層要素目標(biāo)的二級(jí)指標(biāo)(即方案層)。本文經(jīng)過(guò)層層篩選共確定了18個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的5E(即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性)具體分析每一具體評(píng)價(jià)指標(biāo)所代表的性質(zhì)，如下表所示：(見(jiàn)表1)

表1 政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.政策制定層面

“政策目標(biāo)”指標(biāo)衡量的是要明確制定該項(xiàng)政策所要達(dá)到的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)什么樣的效果，所有的制定程序都是圍繞政策目標(biāo)展開(kāi)的，是制定一項(xiàng)政策的基礎(chǔ)?！翱茖W(xué)性”指標(biāo)是指一項(xiàng)政策是否能夠達(dá)到預(yù)期的效果，首先取決于該項(xiàng)政策的制定是否科學(xué)有效，是否可行。如果一項(xiàng)政策的制定就是錯(cuò)誤的，那么不管政策的執(zhí)行和實(shí)施多么的規(guī)范合理，都無(wú)法達(dá)到所預(yù)期的效果，甚至造成更壞的結(jié)果。另一方面，每一項(xiàng)政策都有相應(yīng)的預(yù)算支出，科學(xué)有效的政策能夠在獲得一定效果的同時(shí)耗費(fèi)更低的資源支出，這也符合我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的國(guó)情?！绊?xiàng)目數(shù)”指標(biāo)評(píng)價(jià)的是一項(xiàng)政策所帶來(lái)的項(xiàng)目數(shù)，項(xiàng)目數(shù)越多，很顯然能達(dá)到的目標(biāo)就越多，覆蓋面越寬，能達(dá)到更好的效果。

“項(xiàng)目預(yù)算比”指標(biāo)是由政策總預(yù)算與政策所涵蓋項(xiàng)目數(shù)之比計(jì)算出的，任何一項(xiàng)政策都需要資金的支持，在政策制定的時(shí)候還要研究實(shí)現(xiàn)該政策的項(xiàng)目預(yù)算比，可以用以科學(xué)的判斷該項(xiàng)政策的經(jīng)濟(jì)性與否，幫助制定者決定在某些方面是否作出修整。

2.政策執(zhí)行層面

在實(shí)施審計(jì)階段，審計(jì)人員應(yīng)從政策措施貫徹執(zhí)行的布置安排入手，可設(shè)置“單位政策項(xiàng)目比例”、“執(zhí)行流程完善程度”、“資金使用率”、“崗位責(zé)任完善程度”和“召開(kāi)政策會(huì)議次數(shù)”等五個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)?！皢挝徽唔?xiàng)目比例”是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要了解各地區(qū)各部門(mén)在貫徹執(zhí)行每項(xiàng)政策措施時(shí)某一項(xiàng)目所占有的單位比例，這一比例越低，說(shuō)明完成該項(xiàng)目所需的單位越少，也即說(shuō)明政策執(zhí)行人員的效率越高?！罢邎?zhí)行流程完善程度”是指審計(jì)人員要了解從中央到地方以及地方各地區(qū)各部門(mén)在政策貫徹執(zhí)行時(shí)所制定使用工作方案和流程，包括政策從執(zhí)行到結(jié)束的時(shí)間表、每個(gè)地區(qū)和部門(mén)的任務(wù)分工以及具體的工作施行工具和手段。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)工作流程的了解可以根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的要求，分析評(píng)價(jià)政策執(zhí)行方案在實(shí)際工作中的可操作性和科學(xué)性。

“資金使用效率”指標(biāo)是指在政策的執(zhí)行過(guò)程中審計(jì)人員最后要關(guān)注的，也是最重要的部分就是政策項(xiàng)目資金在各地區(qū)各部門(mén)之間的流轉(zhuǎn)和使用。因?yàn)椋谶@一部分最容易出現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)不暢、資金貪沒(méi)及資金使用效率低下等嚴(yán)重問(wèn)題，這時(shí)候?qū)徲?jì)人員就要準(zhǔn)確的關(guān)注項(xiàng)目資金每一分錢(qián)的用處，每一筆的使用效率，是否及時(shí)的撥付給下一級(jí)部門(mén)或是否及時(shí)向上級(jí)部門(mén)反饋資金的使用等情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)查明原因，并備案向上級(jí)反饋整改，確保項(xiàng)目資金的使用更經(jīng)濟(jì)，更有效率?！皪徫回?zé)任完善程度”是指審計(jì)人員還要熟悉各部門(mén)的崗位責(zé)任制度，關(guān)注政策執(zhí)行過(guò)程中各部門(mén)負(fù)責(zé)不同工作流程的工作人員之間是否形成相互監(jiān)督，是否能夠協(xié)調(diào)一致，有否溝通銜接不暢的情況，每個(gè)部門(mén)每個(gè)流程工作人員是否清楚自己的工作內(nèi)容和責(zé)任義務(wù)。這樣可以防止越權(quán)越責(zé)和搞變通等類(lèi)似的情況出現(xiàn)，確保政策的執(zhí)行更有效率，達(dá)到更好的效果?！罢匍_(kāi)政策會(huì)議次數(shù)”指標(biāo)考察的是項(xiàng)目單位在政策執(zhí)行過(guò)程中各級(jí)政府或部門(mén)主導(dǎo)的政策相關(guān)會(huì)議次數(shù)，包括政策執(zhí)行管理人員對(duì)政策進(jìn)程及資金用途等的匯報(bào)工作，尤其是政策執(zhí)行中重大問(wèn)題的專(zhuān)題會(huì)議，審計(jì)人員可以通過(guò)會(huì)議紀(jì)要可以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在政策執(zhí)行中的情況。

3.政策監(jiān)控層面

在這一階段，審計(jì)機(jī)關(guān)人員重點(diǎn)關(guān)注的是政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，本文在這一部分設(shè)置了四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)：“滯后項(xiàng)目比例”、“問(wèn)責(zé)人數(shù)比例”、“資金審核滯后比例”和“制定的政策相關(guān)文件數(shù)”。首先，“滯后項(xiàng)目比例”是指在政策措施的執(zhí)行到政策落實(shí)完成的進(jìn)程中存在的項(xiàng)目滯后數(shù)目與總項(xiàng)目數(shù)之比，主要反映的是落實(shí)政策的時(shí)間維度，體現(xiàn)的是各地區(qū)和各部門(mén)貫徹落實(shí)政策措施的力度和速度，用以評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行效率。其次，“問(wèn)責(zé)人數(shù)比例”是指審計(jì)人員要記錄政策執(zhí)行人員在執(zhí)行政策流程中出現(xiàn)的問(wèn)題，包括資金挪用、任務(wù)分配不合理、管理混亂不規(guī)范、資金浪費(fèi)、工作中越權(quán)越責(zé)和不認(rèn)真履行工作職責(zé)等，記錄管理者對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處理結(jié)果。再次，“資金審核滯后比例”指標(biāo)主要考察的是政策執(zhí)行中具體流程所使用的資金與流程預(yù)算金額相比重大的部分，以及資金管理者對(duì)資金的審批和管理制度，確保政策的執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性。

最后，“地方制定的政策相關(guān)文件數(shù)”指標(biāo)主要反映的是地方政府部門(mén)在政策執(zhí)行中發(fā)布的相關(guān)的政策實(shí)施辦法及規(guī)定條例等，可以為管理者在監(jiān)控政策執(zhí)行過(guò)程中的行為提供標(biāo)準(zhǔn)，也有助于審計(jì)人員藉此評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行情況。

4.政策效果層面

政策貫徹落實(shí)的結(jié)果是由政策實(shí)施之后取得的效果決定的。一項(xiàng)政策的實(shí)施成功與否，關(guān)鍵就在于政策的落實(shí)是否達(dá)到了預(yù)期的效果，甚至更好的效果，這階段也是審計(jì)人員要關(guān)注的重中之重，所需要的評(píng)價(jià)指標(biāo)也是最多，因此本文在這一階段設(shè)置了“審計(jì)問(wèn)題整改比例”、“農(nóng)村居民人均純收入”、“城鎮(zhèn)居民人均可支配收入”、“公民滿(mǎn)意度”和“地區(qū)環(huán)保支出比例”等指標(biāo)?！皩徲?jì)問(wèn)題整改比例”在一定程度上反映了政策投入的效果性，政策落實(shí)審計(jì)作為跟蹤審計(jì)的一種，其中反饋整改制度的地位非常重要，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)落實(shí)整改，不僅能提高政策的完成效率，更能改善項(xiàng)目所能達(dá)到的效果?！稗r(nóng)村居民人均純收入”、“城鎮(zhèn)居民人均可支配收入”兩個(gè)指標(biāo)主要考察的是政策的實(shí)施達(dá)到的最直接的效果，反映了政策的實(shí)施給地方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，很顯然該指標(biāo)屬于正向指標(biāo)，結(jié)果越大越好。而“公民滿(mǎn)意度”是以政策受眾群體為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式，評(píng)價(jià)政策在達(dá)到了預(yù)期的效果的基礎(chǔ)上是否體現(xiàn)了公平性，使每一個(gè)受眾群體都收到了政策帶來(lái)的效果。

此外，“地區(qū)環(huán)保支出比例”也是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，當(dāng)前政府愈加重視生態(tài)文明建設(shè)，這就要求政策項(xiàng)目的貫徹落實(shí)的過(guò)程中注重環(huán)保，該指標(biāo)是由環(huán)保支出占預(yù)算支出的比例計(jì)算得出的，主要考察的是5E績(jī)效審計(jì)中“環(huán)保性”這一項(xiàng)。

四、權(quán)重的確定和綜合績(jī)效的測(cè)度

(一)權(quán)重的確定

在用若干指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)(如：x1，…，xn)，每一個(gè)具體的指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象而言的重要性和作用是不等同的，此時(shí)就需要對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)x1，…，xn賦以不同的權(quán)重(如w1，w2，…，wn)，然后進(jìn)行綜合，其中權(quán)的數(shù)值越大，代表就越重要。一般情況下，權(quán)重都是大于零小于一的(即0

1.建立判斷矩陣

相對(duì)重要性標(biāo)度：aij表示第i個(gè)指標(biāo)與第j個(gè)指標(biāo)的重要性之比，同樣地，第j指標(biāo)與第i個(gè)指標(biāo)的重要性之比就是aji=1/aij，則A=(aij)n×n稱(chēng)為兩兩比較矩陣。設(shè)W=w1，…，wn，同時(shí)，aij=wi/wj，w=(w1,w2,…,wn)T為權(quán)向量。本文采用的是Saaty等人提出的1—9尺度判斷法(aij取值1，2，…，9)。如表2所示：

表2 相對(duì)重要性標(biāo)度

2.專(zhuān)家對(duì)各層指標(biāo)打分

判斷矩陣是AHP的基本信息，是以上一層的某要素作為評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，對(duì)本級(jí)的要素進(jìn)行兩兩比較來(lái)確定矩陣元素的。本次評(píng)價(jià)采用問(wèn)卷的方式，發(fā)放150份問(wèn)卷，收獲有效問(wèn)卷106份，有效問(wèn)卷率70.67%，經(jīng)過(guò)反復(fù)論證和篩選，對(duì)指標(biāo)體系構(gòu)造的各級(jí)判斷矩陣如下：

表3 指標(biāo)A的判斷矩陣

表4 指標(biāo)B1的判斷矩陣

表5 指標(biāo)B2的判斷矩陣

表6 指標(biāo)B3的判斷矩陣

表7 指標(biāo)B4的判斷矩陣

3.計(jì)算權(quán)向量(規(guī)范列平均法)

現(xiàn)使用規(guī)范列平均法對(duì)專(zhuān)家給出的表3-表7的判斷矩陣求出權(quán)重列向量。方法如下(以總指標(biāo)A的判斷矩陣計(jì)算為例，即表3，表4-表7的具體過(guò)程本文不再詳細(xì)列示)：

(1)求出指標(biāo)A判斷矩陣各二級(jí)指標(biāo)(B1，B2等)每一列的總和，如表8所示。

表8 指標(biāo)A判斷矩陣的列總和

(2)把指標(biāo)A判斷矩陣內(nèi)的每一元素除以其相對(duì)應(yīng)列的總和，所得矩陣為標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣，如表9所示。

表9 指標(biāo)A標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣

(3)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣(即表9)的每一行的平均值，這些平均值就是各二級(jí)指標(biāo)(B1，B2等)的權(quán)重，如表10所示。

表10 指標(biāo)A標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣行均值(指標(biāo)B的權(quán)重)

由此可得，判斷矩陣A的標(biāo)準(zhǔn)特征向量(即指標(biāo)B的權(quán)向量)為：

wA=(0.072,0.293,0.115,0.520)T。同樣地，可以計(jì)算出判斷矩陣B1，B2，B3，B4相應(yīng)的權(quán)向量：wB1=(0.165,0.108,0.255,0.472)T，wB2=(0.304,0.166,0.396,0.083,0.051)T，

wB3=(0.245,0.147,0.502,0.106)T，wB4=(0.122,0.242,0.398,0.160,0.079)T。

4.一致性檢驗(yàn)

(1)用指標(biāo)A的判斷矩陣乘以其對(duì)應(yīng)的特征向量(即權(quán)向量)WA，得到賦權(quán)和向量。即：

A*WA=(0.290,1.186,0.461,2.113)T(具體計(jì)算過(guò)程這里不做詳細(xì)列式)

(2)用每個(gè)賦權(quán)和向量的分量除以對(duì)應(yīng)權(quán)向量(WA)的分量，并將所得的結(jié)果求平均值。

因此，判斷矩陣A計(jì)算所得的權(quán)向量通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，所得的權(quán)重是可接受的。同樣地，對(duì)其他各判斷矩陣B1，B2，B3，B4進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，得出的結(jié)果分別為：0.02、0.032、0.052、0.025，都小于0.1，這表明，其他判斷矩陣也通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，所得的權(quán)重也都是可接受的。

5.方案層(C指標(biāo))權(quán)重的計(jì)算

C指標(biāo)層權(quán)重的計(jì)算結(jié)果如表11所示：

表11 標(biāo)準(zhǔn)后的C層指標(biāo)權(quán)重

表11(續(xù))

B1B2B3B4C層權(quán)重C100.115?0.2450.028C110.115?0.1470.017C120.115?0.5020.058C130.115?0.1060.012C140.520?0.1210.063C150.520?0.2420.126C160.520?0.3980.207C170.520?0.1600.083C180.520?0.0790.041

本次關(guān)于政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建完成，從表11可以看出，B指標(biāo)層權(quán)重中，依次為：B4政策效果、B2政策執(zhí)行、B3政策監(jiān)控和B1政策制定。而在C指標(biāo)層的權(quán)重中，資金使用效率C7、農(nóng)村居民人均純收入C15、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入C16三個(gè)指標(biāo)占到比較大的權(quán)重，均超過(guò)了0.1。

(二)綜合績(jī)效的測(cè)度

在進(jìn)行政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)時(shí)，由于指標(biāo)體系中的每一個(gè)指標(biāo)都是從某個(gè)角度對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，各不同的指標(biāo)帶有計(jì)量單位，為了使得評(píng)價(jià)結(jié)果具有可比性，就必須對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)量綱化處理。本文采用“功能系數(shù)法”消除不同量綱的影響并計(jì)算指標(biāo)分值。計(jì)算公式為：正向指標(biāo)：一項(xiàng)指標(biāo)的單項(xiàng)得分=60+(該指標(biāo)實(shí)際值-該指標(biāo)最小值)/(該指標(biāo)最大值-該指標(biāo)最小值)×40；負(fù)向指標(biāo)：一項(xiàng)指標(biāo)的單項(xiàng)得分=60+(該指標(biāo)最大值-該指標(biāo)實(shí)際值)/(該指標(biāo)最大值-該指標(biāo)最小值)×40；經(jīng)過(guò)處理的標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)分值居于60到100之間計(jì)算績(jī)效評(píng)價(jià)的綜合得分，通過(guò)將各指標(biāo)單項(xiàng)的分乘以各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，加總即可得出政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的綜合得分。

顯然，綜合績(jī)效的得分越高，說(shuō)明政策的貫徹落實(shí)情況越好。根據(jù)綜合得分的判斷標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)綜合得分達(dá)到為90到100時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)為優(yōu)；當(dāng)綜合得分達(dá)到80到90時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)為良；當(dāng)綜合得分達(dá)到70到80時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)為中；當(dāng)綜合得分達(dá)到60到70時(shí)，績(jī)效評(píng)價(jià)為合格。

五、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用分析

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的數(shù)據(jù)是XX省2014至2016年度重大政策落實(shí)情況相關(guān)的數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于XX統(tǒng)計(jì)局、XX省政務(wù)網(wǎng)、XX省政府官網(wǎng)以及XX省審計(jì)廳網(wǎng)站上公開(kāi)發(fā)布的一些數(shù)據(jù)，選取了各評(píng)價(jià)指標(biāo)所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)XX省2014-2016年度重大政策落實(shí)情況進(jìn)行實(shí)證分析和評(píng)價(jià)(參見(jiàn)表12)。

表12 XX省2014至2016年度重大政策落實(shí)情況相關(guān)數(shù)據(jù)

準(zhǔn)則層指標(biāo)層201420152016備注政策制定政策目標(biāo)科學(xué)性項(xiàng)目數(shù)項(xiàng)目預(yù)算比4113131.3514121460.3834132440.352個(gè)個(gè)政策執(zhí)行單位政策項(xiàng)目比例執(zhí)行流程完善程度資金使用率崗位責(zé)任完善程度召開(kāi)政策會(huì)議次數(shù)1.197.50.9718.1341.028.30.9858.4360.598.70.9899.039次

表12(續(xù))

準(zhǔn)則層指標(biāo)層201420152016備注政策監(jiān)控問(wèn)責(zé)人數(shù)比例滯后項(xiàng)目比例資金審核滯后比例制定的政策相關(guān)文件數(shù)0.0110.1520.021290.0140.1230.013360.0170.0920.00642個(gè)政策效果審計(jì)問(wèn)題整改比例農(nóng)村居民人均純收入城鎮(zhèn)居民人均可支配收入公民滿(mǎn)意度地區(qū)環(huán)保支出比例0.665736208040.890.070.746936237670.910.140.837457256930.940.19元元%

(二)數(shù)據(jù)計(jì)算

根據(jù)表12的相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)計(jì)算公式，采用“功能系數(shù)法”計(jì)算得出各指標(biāo)各年度的無(wú)量綱化值(即標(biāo)準(zhǔn)值)，并將各指標(biāo)權(quán)重與其相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值相乘得到加權(quán)得分值(參見(jiàn)表13)：

表13 XX省2014至2016年度重大政策落實(shí)情況績(jī)效綜合得分表

指標(biāo)權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)值加權(quán)得分值201420152016201420152016C10.012100.00100.00100.001.201.201.20C20.008100.00100.00100.000.800.800.80C30.01860.0077.26100.001.081.391.80C40.03460.0098.76100.002.043.363.40C50.08960.0071.33100.005.346.358.90C60.04960.0086.67100.002.944.254.90C70.11660.0091.11100.006.9610.5711.60C80.02460.0073.33100.001.441.762.40C90.01560.0076.00100.000.901.141.50C100.028100.0080.0060.002.802.241.68C110.01760.0079.33100.001.021.351.70C120.05860.0081.33100.003.484.725.80C130.01260.0081.54100.000.720.981.20C140.06360.0078.82100.003.784.976.30C150.126100.0080.0060.007.5611.0712.60C160.207100.0073.3960.0012.4217.4420.70C170.08360.0076.00100.004.986.318.30C180.04160.0083.33100.002.463.424.10B10.07271.1193.73100.005.126.757.20B20.29360.0082.13100.0017.5824.0629.30B30.11569.7480.7390.268.029.2810.38B40.52060.0083.08100.0031.2043.2052.00A1.00061.9283.3098.8861.9283.3098.88

(三)數(shù)據(jù)分析

根據(jù)表13的計(jì)算結(jié)果，總體看來(lái)：XX省重大政策落實(shí)情況績(jī)效水平逐年穩(wěn)步提升，從2014年的61.92增加到了2016年的98.88，達(dá)到了非常高的水平，說(shuō)明了XX省有效地履行了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的職責(zé)，取得了不錯(cuò)的效果。

從政策制定層面來(lái)看，項(xiàng)目預(yù)算比逐年小幅度下降，績(jī)效得分逐年增加，說(shuō)明XX省的預(yù)算控制制度逐年完善，預(yù)算管理水平不斷提高。另外，項(xiàng)目數(shù)也逐年增加，這也說(shuō)明了在貫徹落實(shí)重大政策措施方面更加重視，能達(dá)到更好地政策效果，使更多的人受惠，體現(xiàn)了我國(guó)公平性的原則。

從政策執(zhí)行層面看，總體上B2的績(jī)效得分增加幅度很大，說(shuō)明XX省政府及各部門(mén)在執(zhí)行政策落實(shí)的效率和效果等方面取得了很大的進(jìn)步。具體的看，單位政策項(xiàng)目比從2014年的1.19下降到2016年的0.59，而相應(yīng)的績(jī)效得分則增加到8.9，將近增加了一倍。這說(shuō)明了XX省各單位在執(zhí)行政策貫徹落實(shí)的過(guò)程中工作效率大大的提高，側(cè)面也就降低了政策執(zhí)行的成本，達(dá)到了經(jīng)濟(jì)性和效率性的結(jié)果。此外，流程和崗位責(zé)任制度的完善程度、資金使用率及召開(kāi)政策會(huì)議次數(shù)四個(gè)指標(biāo)的得分也是逐年增加，說(shuō)明了XX省政策執(zhí)行單位各項(xiàng)制度更加完善，在控制了成本，保證了效率的基礎(chǔ)上，大大提高了政策落實(shí)的效果。

從政策監(jiān)控層面來(lái)看，除了問(wèn)責(zé)人數(shù)比例的績(jī)效得分從2014年的2.08分下降到2016年的1.68分之外，其他三項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的績(jī)效得分都在平穩(wěn)上升。其中尤以資金審核滯后比例為主，其得分從2014年的3.48增加到2016年的5.8分，增幅多達(dá)66.7%，可知XX政府在經(jīng)過(guò)之前年度政策落實(shí)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)出問(wèn)題之后積極進(jìn)行整改，完全地體現(xiàn)出了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的反饋效果，這一結(jié)果也可以從項(xiàng)目滯后比例和制定的文件數(shù)這兩個(gè)指標(biāo)得分中反映出來(lái)。從表12可知，雖然XX政府在問(wèn)責(zé)人數(shù)的比例這一績(jī)效得分上逐年增加，但是這正從側(cè)面說(shuō)明了XX省政府在問(wèn)責(zé)制度上更加嚴(yán)格，一方面是響應(yīng)了國(guó)家的反腐倡廉工作，另一方面也是在根據(jù)之前年度的審計(jì)結(jié)果所作出的對(duì)政策實(shí)施嚴(yán)格把關(guān)的反饋對(duì)策，不僅提高政策執(zhí)行的效率，同時(shí)也保證了政策執(zhí)行的效果。從另外三個(gè)指標(biāo)可知，XX省在推進(jìn)政策項(xiàng)目實(shí)施方面取得了很大的進(jìn)步，確保了每一個(gè)項(xiàng)目和每一分錢(qián)落實(shí)到位，保證了政策落實(shí)的效率性和經(jīng)濟(jì)性。

從政策效果層面上看，B4的績(jī)效得分從2014年的31.20增加到2016年的52.00，這說(shuō)明XX省很好的完成了政策的落實(shí)，達(dá)到了顯著的效果。具體來(lái)看，審計(jì)問(wèn)題整改比例這一指標(biāo)，反映了XX省政府及相關(guān)部門(mén)對(duì)政策落實(shí)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真對(duì)待，及時(shí)整改，保證了政策的貫徹落實(shí)，提高了政策效果。此外，XX省農(nóng)村居民人均純收入和城鎮(zhèn)居民人均可支配收入都有所增加，相應(yīng)的績(jī)效得分逐年增加，表明了中央政策效果顯著。另外，從公民滿(mǎn)意度和環(huán)保支出比例這兩個(gè)指標(biāo)的績(jī)效得分來(lái)看，公民滿(mǎn)意度從2014年的4.98分增加到2016年的8.3分，增幅將近一倍，而環(huán)保支出比例則由2014年的2.46增加到2016年的4.1分，增幅相對(duì)公民滿(mǎn)意度略有差距，反映了XX省人民對(duì)政府在貫徹落實(shí)政策的過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的公平性是很滿(mǎn)意的，但是就環(huán)保方面來(lái)說(shuō)可能還需要XX政府進(jìn)一步加大環(huán)保建設(shè)，在政策貫徹落實(shí)過(guò)程中兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)保建設(shè)，既提高人民的物質(zhì)文化水平，也要確保人們精神層面的需求得到滿(mǎn)足。

六、研究結(jié)論

本文基于公共政策生命周期理論對(duì)指標(biāo)層確定了4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并根據(jù)結(jié)合層次分析法建立了18個(gè)二級(jí)指標(biāo)，對(duì)每一項(xiàng)指標(biāo)的確定都進(jìn)行了詳細(xì)的論述。然后通過(guò)德?tīng)柗品ǖ贸龈髦笜?biāo)的相對(duì)重要度，建立了判斷矩陣，計(jì)算出各判斷矩陣的最大特征根，得出了各指標(biāo)的權(quán)重，并進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)，計(jì)算出指標(biāo)體系中各指標(biāo)的綜合權(quán)重，建立了完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。最后，以XX省2014年至2016年重大政策落實(shí)績(jī)效報(bào)告數(shù)據(jù)為例進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果表明，XX省重大政策落實(shí)情況綜合績(jī)效穩(wěn)中向好，呈現(xiàn)逐年提高之勢(shì)。

本文只是在評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建指標(biāo)的選取上做了一些嘗試，構(gòu)建的政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系只是為政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究提供了一套研究思路，由于在指標(biāo)的選取方面存在欠缺，并且缺少更多實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，因此還需要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷完善該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能為有效評(píng)價(jià)政策落實(shí)審計(jì)績(jī)效發(fā)揮更好的作用。