劉丹峰

[摘要]隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，我國的中小企業(yè)無論是在經(jīng)營業(yè)務(wù)上，還是在企業(yè)規(guī)模上都有了較大的提升，但是企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性投資擴(kuò)張的前提是必須做好企業(yè)內(nèi)部管理，本文就結(jié)合實(shí)際工作情況對內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)的應(yīng)用策略進(jìn)行簡析。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制理論 中小企業(yè) 應(yīng)用

自改革開放之后，一些非公有制的中小企業(yè)在活躍我國經(jīng)濟(jì)上發(fā)揮出了巨大的作用，特別是隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下電子商務(wù)活動(dòng)的迅猛發(fā)展，靈活機(jī)動(dòng)的中小企業(yè)在跨境貿(mào)易中不僅收獲了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，更邁出了“中國制造”向“中國智造”的轉(zhuǎn)型步伐，特別是高附加值的商品和服務(wù)越來越在中小企業(yè)群體中實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新性的突破。

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定水平的時(shí)候，謀求新利潤增長點(diǎn)的前提在于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略性投資轉(zhuǎn)型，而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性投資轉(zhuǎn)型的根基在于企業(yè)內(nèi)部管理體系以及制度要與時(shí)俱進(jìn)，符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。當(dāng)然，要做好企業(yè)內(nèi)部管理就必須從節(jié)約成本和突出有效行政管理入手，而這些，正是企業(yè)內(nèi)部控制理論所強(qiáng)調(diào)的深遠(yuǎn)內(nèi)涵。

一、內(nèi)部控制理論的內(nèi)容與作用

我國1997年開始實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)

內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序?！?/p>

從定義上來看，內(nèi)部控制系統(tǒng)地闡釋了內(nèi)部控制理論的政策、程序以及目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制理論可以提高會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性，企業(yè)想要在瞬息萬變的市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須要時(shí)刻掌握市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)脈，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)作情況，制定正確的決策面，并通過控制手段保證信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；內(nèi)部控制可以保障企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，企業(yè)的運(yùn)作是一項(xiàng)系統(tǒng)的過程，其中包括產(chǎn)品生產(chǎn)加工、管理制度的擬定、監(jiān)督檢查等工作，采取內(nèi)部控制的手段，可以明確各部門的系統(tǒng)分工，保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，以防止出現(xiàn)紕漏或失誤等現(xiàn)象的發(fā)生；內(nèi)部控制理論可以保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與完整，財(cái)產(chǎn)是企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，通過使用內(nèi)部控制的方法，可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資采購、驗(yàn)收、保管及銷售等的控制，防止貪污受賄、盜取濫用等違法行為的發(fā)生；內(nèi)部控制也為審計(jì)監(jiān)督部門提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，從而確保審計(jì)監(jiān)督部門能夠有效獨(dú)立開展內(nèi)部監(jiān)督工作，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供合理的保證，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

二、中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制過程中面臨的問題

盡管中小企業(yè)對于內(nèi)部控制措施有一定的依賴性，而且隨著“一帶一路”國家頂級(jí)戰(zhàn)略的實(shí)施，我國的中小企業(yè)在未來的發(fā)展中無論是空間還是廣域都會(huì)較為頻繁的應(yīng)用到內(nèi)部控制措施，但是，筆者對部分中小企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研之后發(fā)現(xiàn)，目前中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理過程中面臨的突出問題還是比較尖銳的。

其一，部分企業(yè)將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控混為一談?？陀^地講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控在很多內(nèi)容上的確具有極強(qiáng)的相似度，因此，很多中小型企業(yè)在引入較為先進(jìn)的管理理念過程中，將內(nèi)部控制措施與風(fēng)險(xiǎn)管控措施混在一起執(zhí)行。這樣看似是為企業(yè)降低了形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的可能性，但是由于措施過于嚴(yán)苛，一味地強(qiáng)調(diào)剛性而缺乏柔性，導(dǎo)致了員工產(chǎn)生了嚴(yán)重的不適應(yīng)感，極易挫傷員工的工作積極性，反倒給企業(yè)的人力資源管理造成一定的困擾。而在某種層面上來說，企業(yè)人力資源管理的過程也屬于企業(yè)內(nèi)部控制措施中的一個(gè)重要組成部分，如此惡性循環(huán)下去，企業(yè)的內(nèi)部管理將會(huì)迅速陷入一個(gè)被動(dòng)的局面中。

河北省省會(huì)某文化傳媒公司，憑借著較強(qiáng)的人脈關(guān)系網(wǎng)和員工的工作熱忱，在國家開展“一帶一路”建設(shè)中謀求到了商機(jī)，在文化部市場司的協(xié)調(diào)下，與南非一家具有政府背景的文化公司達(dá)成了合作意向，雙方準(zhǔn)備按照不同的投資比例來投資一部凸顯南非部落文化的系列紀(jì)錄片。國內(nèi)公司決策層認(rèn)為既然已經(jīng)在跨境合作上謀求到了突破，那么就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，力求實(shí)現(xiàn)所謂的“與世界接軌”的戰(zhàn)略性發(fā)展策略，進(jìn)而聘請了北京某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交的報(bào)告中所羅列的措施來加強(qiáng)管理，建議要求支出超過300元/單筆的，都要經(jīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)主管簽字之后才能生效執(zhí)行。殊不知，這就直接制約了遠(yuǎn)赴南非工作的業(yè)務(wù)人員每天在完成工作之后都必須要嚴(yán)格按照規(guī)定來填寫相關(guān)的費(fèi)用申請表格，再加上時(shí)差的關(guān)系，導(dǎo)致這些員工每日身心疲憊直至厭倦，攝制組一行9個(gè)人，有7個(gè)人最終向公司遞交了辭職報(bào)告，而這個(gè)項(xiàng)目也因?yàn)槿藛T的嚴(yán)重缺失不得不無限期延后執(zhí)行。

在筆者看來，邀請會(huì)計(jì)師對企業(yè)開展財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)原本無可厚非，但是，拿財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管控措施來約束正常的業(yè)務(wù)往來活動(dòng)，那就是典型的張冠李戴、本末倒置了，不符合成本效益原則，而內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)的是“控制與價(jià)值創(chuàng)造”的平衡。

其二，部分企業(yè)忽視內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。按照審計(jì)教材的定義內(nèi)部控制是“被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序”。這些措施，在上市公司執(zhí)行比較嚴(yán)格，而在一些中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模偏小，人員偏少，企業(yè)的決策層中很可能還存在著一定的裙帶關(guān)系，因此有些企業(yè)的決策層即便是想推行企業(yè)內(nèi)部控制措施，也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行者缺乏一定的有效執(zhí)行力而讓內(nèi)部控制措施無法順利實(shí)施，更何況有些企業(yè)的決策層在主觀意識(shí)上就認(rèn)為這種內(nèi)部控制措施是基于大企業(yè)的經(jīng)營管理形成的，而中小企業(yè)根本就不適用。

上海市為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)了一系列扶持政策，上海某廚具制造公司原本是符合政策扶持條件的，但是因?yàn)槠湓诼男屑{稅環(huán)節(jié)上有滯納行為而被排除在外。企業(yè)決策層追悔莫及之余才發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制中并沒有對納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制管理，從而因小失大。

三、內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)應(yīng)用中的具體措施

隨著我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷優(yōu)化，特別是在國家啟動(dòng)了“一帶一路”頂級(jí)國家級(jí)戰(zhàn)略之后，我國的中小企業(yè)要想得到充分地發(fā)展，要想獲得更多的商業(yè)發(fā)展機(jī)遇，必須首先從加強(qiáng)內(nèi)部管理入手來完成有效的企業(yè)經(jīng)營。而梳理內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)應(yīng)用中所存在的問題可以發(fā)現(xiàn)，從表象上來看，是企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行存在偏差，其本質(zhì)上是企業(yè)決策層對內(nèi)部控制理論的理解沒有上升到意識(shí)形態(tài)層面上去重視。不過考慮到企業(yè)的發(fā)展，特別是中小企業(yè)的發(fā)展存在一定的局限性和制約性，有些屬于歷史遺留問題，不能一蹴而就的解決，因此必須有的放矢的采取措施來加強(qiáng)有效管理，循序漸進(jìn)地逐步扭轉(zhuǎn)局面。

一是，優(yōu)化內(nèi)部控制措施體系，確保措施模式恰當(dāng)。內(nèi)部控制在執(zhí)行之前，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和未來發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效定位，特別是對于中小企業(yè)而言，最好做到“量體裁衣”才能讓內(nèi)部控制措施在執(zhí)行的過程中既能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，又能夠得到全體員工的認(rèn)可。過猶不及并不是企業(yè)決策層所希望看到的局面，而一盤散沙式的企業(yè)管理則同樣會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。二者之間如何有效平衡，取決于內(nèi)部控制措施對企業(yè)的客觀評(píng)價(jià)。

二是，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部控制措施執(zhí)行力。對于大型企業(yè)或者上市公司而言，企業(yè)的決策層和管理層往往是分立的，但是對于中小型企業(yè)而言，這并不是直接的障礙，因此在中小型企業(yè)內(nèi)部控制措施執(zhí)行之前，最好將企業(yè)的管理層與企業(yè)的決策層進(jìn)行責(zé)權(quán)利的有效分配，如此一來就能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，對于加強(qiáng)企業(yè)的有效管理是極大的助力。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，也要有一定的監(jiān)督，可以委托或者指派第三方機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，在這樣循環(huán)式的相互制約之下，中小型企業(yè)的內(nèi)部控制措施執(zhí)行力度提升了，其內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果也就隨之而提升了。

三是，增強(qiáng)內(nèi)部控制信息化手段。結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，形成系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)，在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對企業(yè)虛擬化管理，例如建立員工信息數(shù)據(jù)庫、審批權(quán)限、業(yè)務(wù)流程及權(quán)限、業(yè)務(wù)流程交叉控制、機(jī)密文件配置防火墻等，使企業(yè)的發(fā)展順應(yīng)時(shí)代的要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的性能。

四是，與時(shí)俱進(jìn)，提高企業(yè)核心競爭力。當(dāng)前市場條件下，兼并重組將迎來新一輪熱潮，領(lǐng)先企業(yè)的競爭優(yōu)勢將進(jìn)一步得到強(qiáng)化，市場主體也逐漸趨向集中，更多的中小企業(yè)也成為經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整和戰(zhàn)略性重組等快速整合重組的群體對象，因此完善內(nèi)部控制已然是兼并重組或資本運(yùn)作市場的重要評(píng)價(jià)因素。

綜上所述，如果說改革開放政策的實(shí)施是給中小企業(yè)帶來了發(fā)展的春天，那么“一帶一路”國家頂級(jí)戰(zhàn)略的實(shí)施則是將中小企業(yè)帶上了發(fā)展的“高速公路”，企業(yè)如何把握先機(jī)，如何做好戰(zhàn)略性投資擴(kuò)張，就需要從戰(zhàn)略的眼光來審視，這需要在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上，逐步完善企業(yè)的各項(xiàng)管理管控措施的提升，從而有效的推動(dòng)中小企業(yè)在當(dāng)今瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)下不斷創(chuàng)新突破。