高 俊 査建中 宗 穎 中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司財務(wù)處

1 定額標(biāo)準(zhǔn)值的提出

2 定額值管理現(xiàn)狀分析

2.1 定額值確定方法過于單一，缺乏遞進(jìn)性與挑戰(zhàn)性

鐵路企業(yè)對指標(biāo)水平的測定方法過于單一，普遍采用歷史數(shù)據(jù)法，且一般使用平均值作為參照標(biāo)準(zhǔn)，使得指標(biāo)定額缺乏挑戰(zhàn)性。指標(biāo)定額在用于對責(zé)任主體的評價或考核時，應(yīng)起到一定的牽引作用，要能夠持續(xù)推動績效改善，指標(biāo)水平需具備一定的遞進(jìn)性和挑戰(zhàn)性。

2.2 目前的定額標(biāo)準(zhǔn)與鐵路企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

鐵路企業(yè)長期以來都將成本定額管理作為預(yù)算管理和評價考核的重要工具之一，但由于近年來高速鐵路的快速發(fā)展和現(xiàn)代化裝備的不斷投入，原有的定額標(biāo)準(zhǔn)確定方法未結(jié)合現(xiàn)階段鐵路企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所對應(yīng)的運輸組織、裝備設(shè)施、科學(xué)技術(shù)、修程修制以及勞動生產(chǎn)率水平，缺乏評價的科學(xué)性與對決策的支持性。

2.3 定額管理缺乏動因分析

根據(jù)成本定額標(biāo)準(zhǔn)確定的預(yù)算指標(biāo)，主要以各部門、各系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)，尤其是上年實際的數(shù)據(jù)，加上對本期經(jīng)營的預(yù)測來確定的，而不是根據(jù)動因分析來確定定額標(biāo)準(zhǔn)。這樣的指標(biāo)實際上是對實際發(fā)生的超定額消耗的部分給予默認(rèn)。定額或多或少包含了非有效作業(yè)因素，未能發(fā)揮定額促進(jìn)作業(yè)優(yōu)化的能動作用。

3 標(biāo)準(zhǔn)值的確定方法

在制定指標(biāo)定額標(biāo)準(zhǔn)值時，必須識別影響指標(biāo)的關(guān)鍵動因，并找準(zhǔn)指標(biāo)對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，以此來引導(dǎo)資源流向，控制成本水平，推動運輸生產(chǎn)效率與效益的不斷提高。標(biāo)準(zhǔn)值一般需要結(jié)合公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)并結(jié)合指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)與被考核單位的實際情況出發(fā)，同時也可參照同行業(yè)的標(biāo)桿數(shù)據(jù)。基于鐵路企業(yè)實際情況，本文篩選了以下四種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的確定方法，鐵路企業(yè)在確定某項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值時，可根據(jù)自身實際情況，選擇最合適的方法，同時可選取一至兩種備選方法：

3.1 檢索查新法

通過檢索查新，一是將國家現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)規(guī)范直接作為相關(guān)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，二是檢索國內(nèi)外行業(yè)生產(chǎn)水平，依據(jù)現(xiàn)已有的研究成果、公開報道、刊登的論文、資料等確定相關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。對鐵路企業(yè)而言而言，可應(yīng)用的參照標(biāo)準(zhǔn)主要有：

3.1.1 國家政策法規(guī)或者行業(yè)規(guī)范所要求的標(biāo)準(zhǔn)

鐵路企業(yè)可對照國家公布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)值，來確定自己的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。例如，國資委考核分配局每年出版的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》對國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的若干項評價指標(biāo)測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值。其中對鐵路運輸業(yè)的評價指標(biāo)涉及盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況四個方面的22項指標(biāo)，以及相應(yīng)補充資料的6項指標(biāo)?？偣九c集團(tuán)公司層級可以查閱每年最新公布的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》，對照其中指標(biāo)值的優(yōu)秀值或良好值，作為相應(yīng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。

3.1.2 鐵路總公司公布的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

①內(nèi)蒙古河套灌區(qū)總干渠第一分水樞紐烏拉河進(jìn)水閘，閘下設(shè)消力坎式消力池消能，該閘運行多年，運用條件已發(fā)生變化。為此，該閘被列入黃河內(nèi)蒙古河套灌區(qū)2001年續(xù)建配套與節(jié)水改造工程，要求重新進(jìn)行水閘消能設(shè)計。設(shè)計考慮了消力池拆除重建及二級消力池兩個方案，通過計算表明，二級消力池具有較好的消能效果，最終推薦采用二級消力池方案。

鐵路集團(tuán)公司層級與基層站段在制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值時，可參照總公司公布的指標(biāo)數(shù)據(jù)。如，中國鐵路總公司于2018年4月公布了《鐵路局集團(tuán)公司有關(guān)效率、定額指標(biāo)表》，其中包含18個鐵路局各專業(yè)系統(tǒng)的效率、定額指標(biāo)值，各鐵路局集團(tuán)公司要通過對標(biāo)，評價自身存在的差距，明晰本集團(tuán)公司在全路所處的位置，借鑒全路范圍內(nèi)的最佳實踐和與之對應(yīng)的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，同時選擇指標(biāo)值有可比性的兄弟單位進(jìn)行橫向?qū)?biāo)，并結(jié)合當(dāng)年的運輸生產(chǎn)計劃及本企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量制定當(dāng)年的標(biāo)準(zhǔn)值。

3.2 參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)

鐵路企業(yè)可參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、歷年指標(biāo)水平等。

3.2.1 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

鐵路企業(yè)可根據(jù)市場、政策以及內(nèi)外部環(huán)境變化等因素，首先制定戰(zhàn)略目標(biāo)，如三年發(fā)展規(guī)劃等，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時也可從平衡計分卡四項維度去考慮，分別制定財務(wù)目標(biāo)、顧客目標(biāo)、內(nèi)部流程目標(biāo)、學(xué)習(xí)與成長目標(biāo)。再將目標(biāo)分解到具體指標(biāo)并制定與之對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值。如鐵路企業(yè)選擇密集成長戰(zhàn)略時，在考慮經(jīng)營增長類指標(biāo)如：銷售增長率、換算周轉(zhuǎn)量增長率和運輸收入增長率等指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值時，應(yīng)制定為較高水平；如鐵路企業(yè)選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略時，就應(yīng)維持現(xiàn)有的生產(chǎn)效率與盈利能力。

3.2.2 年度運輸生產(chǎn)計劃目標(biāo)與年度預(yù)算目標(biāo)

鐵路企業(yè)可根據(jù)當(dāng)年的運輸生產(chǎn)計劃目標(biāo)與年度預(yù)算目標(biāo)，綜合考慮本年度資源配置計劃及投入產(chǎn)出目標(biāo)，倒排指標(biāo)體系內(nèi)的目標(biāo)值，使得每項指標(biāo)的目標(biāo)值組合起來可以確保總的運輸生產(chǎn)計劃和年度預(yù)算目標(biāo)能夠保證完成。鐵路企業(yè)在制定好下一年度的預(yù)算目標(biāo)后，可仿照杜邦分析模式逐級逐層分解，根據(jù)現(xiàn)有的資產(chǎn)規(guī)模和投資計劃，可以倒排合理的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等；根據(jù)利潤預(yù)算也可倒排出收入支出結(jié)構(gòu)，制定相應(yīng)的收入支出率、成本費用利潤率等指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。

3.2.3 歷史指標(biāo)水平

在生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)與投資規(guī)模不發(fā)生重大變化的情況下，鐵路企業(yè)可先排查最近三至五年的歷史水平，采用相應(yīng)指標(biāo)的歷史平均值或最優(yōu)值作為當(dāng)年的目標(biāo)值；也可應(yīng)用趨勢分析法或回歸分析法，在綜合考慮本年度內(nèi)外部環(huán)境變動因素以及運輸生產(chǎn)計劃的基礎(chǔ)上，確定當(dāng)年的標(biāo)準(zhǔn)值。

直接以歷史統(tǒng)計數(shù)據(jù)的平均值作為標(biāo)準(zhǔn)值，在某項指標(biāo)值各年份差異較大、樣本較為離散時，僅以平均值作為標(biāo)準(zhǔn)值不具備科學(xué)性，可采用高限平均值和雙平均值作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

高限平均值，以分類指標(biāo)加權(quán)平均值為基準(zhǔn)，在高于加權(quán)平均值的數(shù)據(jù)樣本集中按照同樣的方法計算出高限平均值。以高限平均值作為標(biāo)準(zhǔn)值，使得目標(biāo)具有挑戰(zhàn)性和先進(jìn)性。

雙平均值，以分類指標(biāo)加權(quán)平均值為基準(zhǔn)，在高于平均值的數(shù)據(jù)樣本集中按照同樣的方法計算出高限平均值，再計算兩者的算術(shù)平均值。優(yōu)點是能夠適應(yīng)各類數(shù)據(jù)分布特點，并尋找比較合理的定額值，使目標(biāo)更具可實現(xiàn)性。

3.3 根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗值確定

鐵路企業(yè)在對本年運輸計劃及經(jīng)營情況合理預(yù)測的基礎(chǔ)上，可綜合應(yīng)用專家訪談法及部門意見法，組織各系統(tǒng)各部門的專業(yè)人員根據(jù)歷史經(jīng)驗與運輸生產(chǎn)規(guī)律，利用專業(yè)判斷能力，結(jié)合相關(guān)資料、信息和數(shù)據(jù)以及當(dāng)年內(nèi)外部環(huán)境的變化，對本年度的各項指標(biāo)進(jìn)行動因分析并預(yù)估當(dāng)年的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，鐵路企業(yè)應(yīng)對收集到的意見進(jìn)行整理、歸納和統(tǒng)計，再反饋給各專業(yè)部門，并再次征求意見，直至形成較為統(tǒng)一的意見。制定的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值可在歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上增加一些挑戰(zhàn)性。

3.4 企業(yè)或同行業(yè)調(diào)研

通過對企業(yè)或同行業(yè)企業(yè)的調(diào)研，是掌握企業(yè)和行業(yè)的實際狀況，了解各種指標(biāo)影響因素的必要途徑，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合其他方法，確定指標(biāo)值。在調(diào)研過程中，應(yīng)著重掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程、設(shè)備水平、生產(chǎn)管理水平等，仔細(xì)了解運輸作業(yè)流程的資源投入情況和影響各流程的關(guān)鍵技術(shù)及其影響因素。

鐵路企業(yè)可按層級按系統(tǒng)選擇部分企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，實地觀察現(xiàn)場的運輸流程，設(shè)備水平以及資源占用消耗與產(chǎn)出能力現(xiàn)狀,并據(jù)此測定投入產(chǎn)出定額。也可調(diào)研其他交通運輸業(yè)企業(yè)單位，如航空業(yè)，參照定額管理水平較高的企業(yè)如東航等，借鑒同行業(yè)制定定額標(biāo)準(zhǔn)值的方法，收集了解同行業(yè)企業(yè)相應(yīng)指標(biāo)的先進(jìn)值和經(jīng)驗值，指導(dǎo)鐵路企業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的確定。

企業(yè)若存在按照以上四項方法都無法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)值的指標(biāo)，則應(yīng)預(yù)估一個標(biāo)準(zhǔn)值或預(yù)期值，即使是模糊的數(shù)據(jù)也好過沒有數(shù)據(jù)，后續(xù)可以再根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整與修正使得指標(biāo)值趨向標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，無論采用哪種確定方法，鐵路企業(yè)在制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值時，都應(yīng)使標(biāo)準(zhǔn)保持先進(jìn)性，最好秉承“跳一跳，夠的著”的原則。標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)定過低，會失去評價考核的意義，設(shè)置的過高也達(dá)不到激勵效果，所以目標(biāo)值應(yīng)該在能實現(xiàn)的基礎(chǔ)上具備一定的挑戰(zhàn)性，以此實現(xiàn)持續(xù)推動鐵路企業(yè)資源的優(yōu)化配置、運輸作業(yè)流程的不斷進(jìn)步以及運輸經(jīng)營的高質(zhì)量發(fā)展。

此外，標(biāo)準(zhǔn)值確定后，若因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力因素對指標(biāo)完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)應(yīng)對目標(biāo)值按照規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行評價考核。