趙坤 李雪嬌

摘要：自2012年起，我國相關部門開始要求各大上市公司開始進行內(nèi)部控制審計，這在一定程度上增加了公司在審計方面的成本。則有諸多學者提出進行整合審計，以此來降低各企業(yè)的支出。本文詳述了整合審計的必要性、可行性及實施整合審計的幾點思考。

關鍵詞：整合審計；實施思路；思考探究

一、問題的提出

整合審計，是一種結(jié)合內(nèi)部控制審計和財務報告審計兩項相關工作的審計方式，以此來達到提升財務報告品質(zhì)、降低審計成本的效果。一般情況下，該項工作都是由一家會計師事務所進行的。在我國，年度財務報表的審計是每家上市公司都被要求進行的，財務報告審計通過之后，該公司的年度財務報表才可以對外公開，而我國在內(nèi)部控制審計方面則沒有做出相關的強制性要求。

美國政府及相關部門在2002年7月正式通過SOX法案并于2003年6月正式開始實行。其中，第404條款（a）表明，對于公司的財務報告內(nèi)部控制結(jié)構及程序有效性，管理階層需引起重視并進行評估。而該項條款（b）進一步要求做出審計報告的事務所或編制需對管理層的評估做出鑒證，并就該方面做出報告。該法案表明，公司不得分離財務報告的內(nèi)部審計財務報表的審計，要將兩者進行整合。2010年4月，我國財政部出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，該指引指出各公司聘請的進行財務報表內(nèi)部控制有效性審計的會計師事務所必須持有證券期貨業(yè)務資格證，然后才可做出審計報告。這項規(guī)定在內(nèi)部控制設計方面變非強制為強制，極大程度地改善了國內(nèi)之前的混亂局面，對不同層次或同一層次上的差異做出了整合。那么，整合審計在我國可行和必要的程度，以及如何進行整合審計就成為需要我們深入思考的問題。

二、整合審計的必要性和可行性

1.整合審計的必要性

首先，在一個企業(yè)中，公司的內(nèi)部控制制度影響著其財務信息質(zhì)量。若財務報表中不乏大量漏洞，即嚴重的錯報漏報，且在財務報表審計方面也給出了非無保留意見，則表明該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴重的問題和缺陷。由此看來，財務報表審計與內(nèi)部控制審計之間有著密不可分的關系，進行整合審計可以有效提高財務信息的品質(zhì)。

其次，對上市公司來說，每年的審計費用是一筆不小的支出，財務報表審計與內(nèi)部控制審計的雙重審計費用更是不菲。據(jù)2005年的數(shù)據(jù)表明，平均每家執(zhí)行SOX法案第404條款的公司用于審計的費用高達780萬美元，其比例相當于公司年收入的0.1%。然而，內(nèi)部控制審計與財務報表審計的過程中，都存在交疊的部分，即從事審計的兩家會計師事務所的工作中有重復的部分。將兩種審計整合在一起，不論是在降低公司在審計方面的支出方面，還是在減少事務所重復工作的方面，都具有一定的積極影響。

最后，擔任整合審計的會計師事務所在審計過程中可以同時得到該公司在內(nèi)部控制和財務報表兩方面的資料，有利于事務所對該公司進行全面系統(tǒng)的考察與審計。與兩家會計事務所分別進行兩種審計相比，整合審計更有效率，做出的審計結(jié)果也更具有代表性。

2.整合審計的可行性

就如前文所說，內(nèi)部控制審計與財務報表審計在進行的過程中不可避免地存在一部分重疊，在諸如材料的收集與處理等方面審計內(nèi)容上可以互相調(diào)和并進行吸收利用。財務報表審計是一種風險導向的審計，其符合系統(tǒng)和戰(zhàn)略的觀念。在進行對高風險以及審計重點的評估的同時，還結(jié)合了“自上而下”的理念，來提升審計的效率，優(yōu)化結(jié)果。與此同時，內(nèi)部控制審計就是一種自上而下的審計。可以看出，兩種審計之間雖大不相同，卻也不乏理念相同、互相促進的地方。且在許多西方國家，整合審計已經(jīng)被推行，且其良好效果也得到了實踐。

三、整合審計的實施思路

1.審計內(nèi)部的整合

內(nèi)部控制審計和財務報表審計的最終目標各有不同。其中，內(nèi)部控制審計是為了由注冊會計師對公司的內(nèi)部控制制度是否合理有效提出相對獨立的審計意見。而財務報表審計則是對該公司的財務狀況、經(jīng)營成果及相關的金流量進行公允地反映。二者的目標看似大不相同，但其最終目標都是要保證該公司能獲得高品質(zhì)的財務方面的信息，以促進其經(jīng)濟的發(fā)展和內(nèi)部結(jié)構的完善。整合審計中的一個思路就是通過財務報表對錯報漏報的判斷來支持內(nèi)部控制審計對重大缺陷的判斷。

2.審計外部的整合

這里說到的審計外部整合是相對于審計內(nèi)部而言的，而不是指脫離審計之外的其他部分進行的整合。這里這里我們要介紹以下三個方面的審計外部整合。

首先，在進行審計人員配置時，需考慮到效率和成本兩部分。目前，已注冊的會計師對于內(nèi)部控制審計不如像對財務報表審計那樣熟悉，在這方面相對比較陌生，不得不說這是我國進行整合審計需面對的一個較為嚴重的問題，這就要求我國的注冊會計師迅速適應當前形勢和轉(zhuǎn)變。因此，相關方面應對注冊會計師進行一些必要的訓練，或邀請相關方面的專家進行指導教學，來提高注冊會計師在整合審計方面的能力，提高其工作效率。

其次，一般來說，整合審計是將財務報表審計與內(nèi)部控制審計進行整合，而更詳細地說，是將企業(yè)的資產(chǎn)評估、各種項目的審計等與內(nèi)部控制審計進行整合，以降低注冊會計師及企業(yè)的工作量。與此同時，政府的相關部門應加強監(jiān)管力度來保障審計結(jié)果的真實性、公允性。

參考文獻：

[1]張龍平，陳作習.財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合研究（上）[J].審計月刊，2009（5）：10-12.

[2]張龍平，陳作習.財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合研究（下）[J].審計月刊，2009（6）：7-9.

[3]王杏芬.整合審計提高了財務報告質(zhì)量嗎？———系統(tǒng)協(xié)同理論視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].江西財經(jīng)大學學報，2011（4）：26- 33.

作者簡介：

趙坤（1996.6——至今），男，在校學生，籍貫河南省息縣，本科在校學生，軍隊審計專業(yè)

李雪嬌（1996.2——至今），女，在校學生，籍貫河南省濟源市，本科在校學生，軍隊審計專業(yè)