□任 艷

道德貫穿于社會(huì)生活的方方面面，如：社會(huì)公德、職業(yè)道德等，它約束人們的行為，調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系，并與法一起對(duì)社會(huì)生活的正常秩序起保障作用。儒家認(rèn)為信為本。信，道德基礎(chǔ)之一，信指待人處事的誠(chéng)實(shí)不欺，言行一致的態(tài)度。伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和轉(zhuǎn)型改革，不僅給企業(yè)帶來(lái)無(wú)限的商機(jī)和利益，也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而在日趨嚴(yán)格的監(jiān)管手段之下，發(fā)現(xiàn)的上市公司虛高利潤(rùn)、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假套取財(cái)政資金等等，均無(wú)情的揭露出會(huì)計(jì)信息的失真和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德喪失，隨之而來(lái)的是空前而至的“信任危機(jī)”。無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的過(guò)去，還是增速放緩的當(dāng)下，誠(chéng)信之下的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者及社會(huì)公眾都至關(guān)重要。

一、宏觀上企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求和意義

《會(huì)計(jì)法》中第九條“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”。第三十八條“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”等等，對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出法律層面的要求和規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)制度，準(zhǔn)確的核算企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是其職業(yè)操守要求；對(duì)企業(yè)而言，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息能夠反映出企業(yè)的資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況，為投資者和管理層提供投資及經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)；對(duì)政府而言，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能反映出國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、保值增值狀況、納稅義務(wù)及未來(lái)的財(cái)政支持方向；對(duì)社會(huì)公眾而言，公開(kāi)透明真實(shí)的財(cái)務(wù)信息是行使其公眾監(jiān)督權(quán)力的基石。

二、在生活和評(píng)審工作中遇到的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象

會(huì)計(jì)信息失真不是一個(gè)新生事物，其一直伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展脈絡(luò)，在大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)化信息快速傳播的時(shí)代，越發(fā)顯得頻繁、混亂。而事實(shí)上，從媒體所報(bào)道出的立信、瑞華、信永中和因?qū)徲?jì)不到位被證監(jiān)會(huì)重罰來(lái)看，隨著監(jiān)管力度的加大，中介機(jī)構(gòu)也無(wú)法成為企業(yè)的“保護(hù)傘”。我們所從事的評(píng)審工作中，這樣的事例也不乏存在。在部門決算數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查中，數(shù)據(jù)填報(bào)隨意性大，與賬面有出入；在外國(guó)政府貸款審核項(xiàng)目中，申報(bào)企業(yè)提供虛假報(bào)表，與真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況相違背；在農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目中，提供財(cái)務(wù)報(bào)表與基礎(chǔ)資料勾稽關(guān)系不合理、表表銜接錯(cuò)誤等等。

前述種種會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)影響到企業(yè)股東、潛在投資者對(duì)企業(yè)的信心和投資決策，阻礙企業(yè)自身發(fā)展；會(huì)造成國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)的流失；會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不穩(wěn)定因素；會(huì)使財(cái)政資金使用效益弱化甚至浪費(fèi)。

三、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力不足，綜合素質(zhì)較低

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的一體化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于國(guó)際，成為信息化經(jīng)濟(jì)的載體，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)幾番進(jìn)步和變化，新的會(huì)計(jì)理念、新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)條件，確認(rèn)、計(jì)量、披露等諸多方面都發(fā)生了重大變化，從而要求會(huì)計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)和更新知識(shí)。目前，從我們的評(píng)審工作中發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是未全面實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，有部分單位仍是傳統(tǒng)手工記賬法，導(dǎo)致賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)等問(wèn)題；二是會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足，導(dǎo)致記賬不規(guī)范、賬實(shí)不符等“非故意”、“不自知”現(xiàn)象；三是會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)和工作態(tài)度差，疲于應(yīng)付差事，不及時(shí)學(xué)習(xí)更新知識(shí)層。

（二）受某種利益驅(qū)使，會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)，必然使得其無(wú)法完全秉持職業(yè)操守，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，獨(dú)立性較弱，即管理層凌駕于會(huì)計(jì)之上。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為了應(yīng)付各種監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置“兩套”、甚至“多套”賬。這個(gè)背后是少納稅、獲取銀行貸款、管理層薪酬與績(jī)效掛鉤以及集團(tuán)指標(biāo)考核等多種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。

（三）各方監(jiān)管力度較弱，法規(guī)制度不健全

經(jīng)濟(jì)立法于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，使得無(wú)法涵蓋所有違規(guī)行為；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的漏洞以及現(xiàn)實(shí)中的彈性執(zhí)行，給虛假會(huì)計(jì)信息提供了條件；監(jiān)督機(jī)制和組織的不完善，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾，監(jiān)督力度不夠。加之，企業(yè)內(nèi)部形同虛設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門，既無(wú)法獨(dú)立于企業(yè)，又無(wú)創(chuàng)新的審計(jì)手段和技術(shù)來(lái)為企業(yè)提供建設(shè)性的管理建議和措施；政府、工商、稅務(wù)和銀行等各部門、機(jī)構(gòu)之間未實(shí)現(xiàn)信息共享和聯(lián)網(wǎng)，故無(wú)法對(duì)企業(yè)形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督體系。

（四）造假成本低、處罰力度弱

我國(guó)目前“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政處罰；重對(duì)單位處罰、輕對(duì)個(gè)人處罰”，這對(duì)造假者或單位來(lái)說(shuō)懲罰力度不足。相對(duì)于造假所付出的低成本而獲取的高收益而言，更會(huì)有恃無(wú)恐。在整體失信和會(huì)計(jì)信息失真的環(huán)境中，當(dāng)有企業(yè)僥幸免于處罰制裁時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生骨諾牌的模仿連鎖效應(yīng)。

（五）中介機(jī)構(gòu)審計(jì)不嚴(yán)

無(wú)論是2001年的美國(guó)“安然”“安達(dá)信”事件，還是近年來(lái)國(guó)內(nèi)的立信、瑞華、信永中和等審計(jì)不到位受罰事件，都反映出中介機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方未恪盡職守，規(guī)范審計(jì)。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所又是“運(yùn)動(dòng)員”還是“裁判員”，無(wú)法起到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，以低收費(fèi)來(lái)?yè)屨紝徲?jì)地盤(pán)，甚至承擔(dān)無(wú)專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)，都將使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

四、防范會(huì)計(jì)信息失真的幾項(xiàng)措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自學(xué)和培訓(xùn)，提升專業(yè)技術(shù)能力

面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的變化，會(huì)計(jì)人員要端正工作和學(xué)習(xí)態(tài)度，增強(qiáng)提高專業(yè)技能的緊迫感和自覺(jué)性。不僅做到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，還要熟悉單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，并積極運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，為企業(yè)管理者提供合理的資金籌措和調(diào)配建議。

（二）恪守職業(yè)道德，維護(hù)職業(yè)尊嚴(yán)

有人說(shuō)：會(huì)計(jì)沒(méi)有了誠(chéng)實(shí)就像戰(zhàn)士沒(méi)有了勇敢，科學(xué)家沒(méi)有了智慧，官員沒(méi)有了廉潔。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，從思想上樹(shù)立誠(chéng)信觀念。就如朱熔基總理在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞“不做假賬、堅(jiān)持準(zhǔn)則、操守為重、誠(chéng)信為本”。

（三）建立監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制，健全法律法規(guī)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)的研究和制定，規(guī)范會(huì)計(jì)行為；建立多機(jī)構(gòu)、多部門的監(jiān)督機(jī)制和體系，避免重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督缺失；信息聯(lián)網(wǎng)，資源共享，杜絕企業(yè)“兩套、多套賬”；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和功能，提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平，避免內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（四）加大處罰力度，遏制造假行為

會(huì)計(jì)信息的失真，對(duì)國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)以及投資者都影響深廣，可以導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和稅收的流失，財(cái)政資金的不合理占用、挪用。無(wú)數(shù)上市公司會(huì)計(jì)信息造假引發(fā)而來(lái)的是經(jīng)濟(jì)罰款、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)處罰，甚至因股價(jià)暴跌而導(dǎo)致的投資者自殺墜樓惡性事件。從立法和執(zhí)法中讓制度更細(xì)化、嚴(yán)化和重化，對(duì)造假者和責(zé)任人進(jìn)行高額的經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰。

（五）中介機(jī)構(gòu)完善自身審計(jì)程序，強(qiáng)化獨(dú)立性

頻發(fā)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)不到位事件告訴我們，不論是中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失與企業(yè)聯(lián)合造假，還是自身審計(jì)程序不足、審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺等等，都面臨著更嚴(yán)的監(jiān)督和處罰。為了防止在以后的業(yè)務(wù)中踩雷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮其真正作用，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立第三人的地位，創(chuàng)新和改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方式，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和分析性測(cè)試程序，優(yōu)化審計(jì)軟件，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

圖片新聞

8月28日，由省財(cái)政廳、省總工會(huì)主辦，省珠算心算協(xié)會(huì)、省財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校承辦的山西省第7屆職工珠算暨第38屆珠心算技術(shù)比賽決賽在太原舉行。來(lái)自全省各地、各單位的90名選手參加了本次比賽。

省珠算心算協(xié)會(huì)/供稿