◆彭有為 ◆管永昊

內(nèi)容提要：文章立足于我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，從稅收制度和稅收征管兩個(gè)角度出發(fā)，分析我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，并有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施：一是要進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策，破除部分政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙；二是利用數(shù)字技術(shù)彌補(bǔ)稅收征管“短板”。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指數(shù)字技術(shù)的廣泛運(yùn)用帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,它是以信息和知識(shí)的數(shù)字化編碼為基礎(chǔ),以數(shù)字化資源為核心生產(chǎn)要素,以互聯(lián)網(wǎng)為主要載體,通過(guò)信息技術(shù)與其他領(lǐng)域緊密結(jié)合,形成的以信息產(chǎn)業(yè)以及信息通信技術(shù)提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主要內(nèi)容的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。一般認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要包括以下經(jīng)濟(jì)形態(tài)：基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟(jì)，如信息服務(wù)業(yè),電子信息制造業(yè)等；融合型數(shù)字經(jīng)濟(jì)，如傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)的融合所帶來(lái)的產(chǎn)出增長(zhǎng)；新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)，如電子商務(wù)的出現(xiàn)帶來(lái)的物流配送、中介服務(wù)、交易平臺(tái)等新業(yè)務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展帶來(lái)的移動(dòng)支付、網(wǎng)絡(luò)眾籌業(yè)務(wù)等。

一、我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)近年來(lái)快速發(fā)展,總體規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大,在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重也持續(xù)上升，數(shù)字經(jīng)濟(jì)逐漸成為引領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。與世界主要國(guó)家相比,2013年,我國(guó)首次超過(guò)日本,數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量排名世界第二,但與世界第一的美國(guó)相比仍然差距明顯；2015年,我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量達(dá)18.63萬(wàn)億元,但仍只是美國(guó)的31.4%。另一方面,我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP 比重僅27.5%,顯著低于全球其他主要國(guó)家,分別比美國(guó)（56.9%）、英國(guó)（48.3%）和日本（47.5%）低29.4個(gè)百分點(diǎn)、20.8個(gè)百分點(diǎn)、20.0個(gè)百分點(diǎn),但我國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際增速達(dá)15.8%,增速優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他國(guó)家,分別是美國(guó)（4.73%）、英國(guó)（4.01%）、日本（4.14%）的3.3倍、3.9倍、3.8倍。而從數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增速與GDP增速比較來(lái)看,2015年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)際增速15.8%,是GDP增速的2.3倍。

近年來(lái),數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新熱點(diǎn),不斷受到關(guān)注。隨著國(guó)家利好政策的不斷出臺(tái),數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出欣欣向榮的景象?！蛾P(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《關(guān)于促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動(dòng)綱要》等政策的出臺(tái),使得電子信息產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)一步加快。核心技術(shù)的不斷突破,帶來(lái)了以“云大物移”（即云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)與移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)）為代表的新一代基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的普及為電信業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的新機(jī)遇,軟件業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)高速增長(zhǎng),成為拉動(dòng)基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿Α?/p>

融合型數(shù)字經(jīng)濟(jì)迎來(lái)新的發(fā)展態(tài)勢(shì)。2016年5月20日,國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深化制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》,提出將工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)作為中國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要基礎(chǔ)。工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)作為新型制造體系的基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)研發(fā)、制造、銷售等方面的智能化和數(shù)字化有著重要的支撐作用,未來(lái)工業(yè)軟件的發(fā)展將帶來(lái)制造業(yè)整體的升級(jí)轉(zhuǎn)型,以激發(fā)制造企業(yè)創(chuàng)新活力、發(fā)展?jié)摿娃D(zhuǎn)型動(dòng)力為主線，以建設(shè)制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合“雙創(chuàng)”平臺(tái)為抓手，圍繞制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極培育新模式新業(yè)態(tài)，強(qiáng)化信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)支撐，完善信息安全保障，夯實(shí)融合發(fā)展基礎(chǔ)，營(yíng)造融合發(fā)展新生態(tài)，充分釋放“互聯(lián)網(wǎng)+”的力量，改造提升傳統(tǒng)動(dòng)能，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，發(fā)展新經(jīng)濟(jì)，加快推動(dòng)“中國(guó)制造”提質(zhì)增效升級(jí)，實(shí)現(xiàn)從工業(yè)大國(guó)向工業(yè)強(qiáng)國(guó)邁進(jìn)。

新模式新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。黨的十九大報(bào)告提出，“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”。隨著數(shù)字基礎(chǔ)建設(shè)的不斷完善,數(shù)字通信技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展,并不斷向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)滲透融合,極大地促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造等領(lǐng)域的深刻變革,從而產(chǎn)生了一系列新模式新業(yè)態(tài),比如：互聯(lián)網(wǎng)金融帶來(lái)的移動(dòng)支付、網(wǎng)絡(luò)眾籌、網(wǎng)絡(luò)租車等，將逐漸形成我國(guó)未來(lái)新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收政策面臨的挑戰(zhàn)

（一）與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策需要進(jìn)一步完善

一是特定稅收優(yōu)惠政策亟待完善。在現(xiàn)行稅收政策中,對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠更多是基于相關(guān)行業(yè)來(lái)進(jìn)行,比如軟件行業(yè)和高新技術(shù)行業(yè)。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下,隨著數(shù)字技術(shù)更多的應(yīng)用于制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),現(xiàn)行的特定于行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不能適應(yīng)需要，比如：某互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)只能通過(guò)軟件行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的認(rèn)定來(lái)獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,這對(duì)于不滿足這兩個(gè)行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展而言是非常不利的。

二是政策之間關(guān)聯(lián)度亟待增強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行的針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)的稅收政策之間的關(guān)聯(lián)性存在缺失，有待從總體上進(jìn)行規(guī)劃。比如：軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策集中在軟件開(kāi)發(fā)領(lǐng)域,軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的實(shí)際增值稅稅率為3%；而對(duì)于整個(gè)軟件產(chǎn)業(yè)鏈,國(guó)家稅收政策的支持力度相對(duì)乏力,比如：軟件銷售企業(yè)與零售企業(yè)難以享受到優(yōu)惠政策。

三是稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定應(yīng)更趨公平。在現(xiàn)階段,我國(guó)支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式主要是以稅額減免和優(yōu)惠稅率為主,并且稅收優(yōu)惠的條件大多來(lái)自于標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,只有達(dá)到了相關(guān)行業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),才可以得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。比如：被認(rèn)定為軟件企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是軟件企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)需占年軟件收入的8%以上,而相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策是減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的激勵(lì)作用并不明顯。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,很多非軟件企業(yè)或工業(yè)化企業(yè)也在開(kāi)發(fā)相應(yīng)的軟件,利用數(shù)字技術(shù)來(lái)提高產(chǎn)量,若它們的軟件收入為零,就不能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

四是部分稅收政策不具有普適性。從整個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展來(lái)看,其成本結(jié)構(gòu)特殊,高技術(shù)人才密集,企業(yè)最重要的價(jià)值形成在于高質(zhì)量的人力資本,人力成本也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的最大成本支出?，F(xiàn)行的增值稅體系并未顧及數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)這一特點(diǎn),人力成本沒(méi)有納入增值稅的抵扣范疇。因此,對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)而言,營(yíng)改增政策帶來(lái)的減稅效果不明顯,甚至出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況。

五是部分稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。部分稅收政策沒(méi)有統(tǒng)一明確的執(zhí)行準(zhǔn)則，稅收政策執(zhí)行效果受到一定影響。以軟件企業(yè)為例,增值稅稅負(fù)超過(guò)銷售收入3%的部分可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠,但是政策中對(duì)于如何退稅沒(méi)有具體明確的規(guī)定,導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于退稅的流程以及標(biāo)準(zhǔn)理解不一致,退稅時(shí)間滯后以及退稅流程復(fù)雜、難以馬上辦結(jié)等情況時(shí)有出現(xiàn)。與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策亟待完善，須牢固樹(shù)立和貫徹落實(shí)國(guó)稅地稅征管體制改革座談會(huì)精神，深化“放管服”改革，進(jìn)一步推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”政務(wù)服務(wù)，推動(dòng)納稅人辦事線上“一網(wǎng)通辦”，讓“數(shù)據(jù)多跑路”。

（二）數(shù)字背景下對(duì)自然人交易行為的稅款征收面臨困境

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下,各大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開(kāi)始扮演一個(gè)只提供平臺(tái)服務(wù)的第三方角色,給了自然人機(jī)會(huì)進(jìn)行交易活動(dòng)。馬云說(shuō)：“未來(lái)30年，互聯(lián)網(wǎng)將和電力一樣被普遍使用，數(shù)據(jù)會(huì)比石油更加重要。因此我認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)將會(huì)成為包容性、可持續(xù)性、幸福和健康問(wèn)題的解決方案。”滴滴打車、淘寶、支付寶、咸魚(yú)等APP等風(fēng)靡當(dāng)下，使得個(gè)人對(duì)個(gè)人交易活動(dòng)愈演愈烈。從開(kāi)始的淘寶銷售貨物到后來(lái)的滴滴打車提供出行服務(wù),交易行為的種類也隨著數(shù)字技術(shù)和商業(yè)理念的發(fā)展而不斷增多。從稅收公平角度而言,每一筆收入就意味著一筆稅款,數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為的稅收監(jiān)控問(wèn)題成為稅收征管面臨的巨大挑戰(zhàn)。

首先，在增值稅方面。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))明文規(guī)定,個(gè)人只要有在我國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的,就是我國(guó)的納稅人。由此可見(jiàn),我國(guó)自然人是有增值稅納稅義務(wù)的。但是我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并且只有進(jìn)行登記注冊(cè)之后才可以成為以上兩種納稅人。在現(xiàn)實(shí)生活中,由于納稅意識(shí)的缺乏,很多進(jìn)行交易活動(dòng)的自然人不會(huì)或者根本不知道需要進(jìn)行登記注冊(cè),從而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)這些交易行為進(jìn)行征稅。此外,國(guó)家對(duì)銷售額不足限額的納稅人免稅。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下,政策制定者設(shè)置這樣的免稅額度是為了保護(hù)小本經(jīng)營(yíng)納稅人的利益。但是,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,全民進(jìn)行交易活動(dòng)已經(jīng)成為一種趨勢(shì),而且大多數(shù)人只是將這些平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行為作為一種副業(yè),所以超過(guò)增值稅繳納限額的個(gè)人納稅人很少。因此,這樣的起征點(diǎn)制度違背了政策制定者的初衷。

其次，在個(gè)人所得稅方面。個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用，國(guó)家高度重視推進(jìn)個(gè)人所得稅改革工作。我國(guó)個(gè)人所得稅法律規(guī)定,我國(guó)對(duì)個(gè)人的工資薪金獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等收入征收個(gè)人所得稅。但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下,個(gè)人通過(guò)平臺(tái)交易活動(dòng)取得的所得不能歸類到現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅目中。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。此外,數(shù)字經(jīng)濟(jì)下,個(gè)人通過(guò)交易平臺(tái)的收入往往具有隱秘性,須加大稅收征管力度，才能避免這部分稅款流失。

（三）對(duì)跨國(guó)公司的稅款征收面臨困境

一是居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)遲滯。我國(guó)對(duì)于居民身份的認(rèn)定采用了注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn),我國(guó)稅法規(guī)定具備我國(guó)法人資格的企業(yè)和不具備我國(guó)法人資格，但總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)均為我國(guó)的納稅人。然而,新興經(jīng)濟(jì)模式數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起使得遠(yuǎn)程辦公以及在線交易成為可能,公司經(jīng)營(yíng)管理不再需要實(shí)際空間上的要求。因此,跨國(guó)公司出于避稅或者經(jīng)營(yíng)的需要,經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在全球的分布都趨于分散。集團(tuán)內(nèi)部的子公司越來(lái)越以職能部門而非一個(gè)完整公司的形式存在,分布在世界各地的子公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時(shí)溝通,從而徹底破除了物理空間對(duì)管理的限制。在數(shù)字技術(shù)的支持下,我國(guó)傳統(tǒng)的總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)因依賴地理位置對(duì)法人居民身份的判斷就缺乏了可行性。通過(guò)利用數(shù)字技術(shù)信息的隱秘性、高效性等特點(diǎn),跨國(guó)公司可以很輕易地將交易從我國(guó)轉(zhuǎn)移到收入較低的來(lái)源國(guó)進(jìn)行。

二是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)不適宜數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)稅法規(guī)定,“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,具體包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所以及持續(xù)時(shí)間達(dá)到一定長(zhǎng)度的建筑工地,但不包括專為企業(yè)進(jìn)行“準(zhǔn)備性質(zhì)和輔助性質(zhì)活動(dòng)”而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義來(lái)看,固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所本質(zhì)上仍然依賴于物理意義上的地理位置。然而,在數(shù)字技術(shù)的沖擊下,常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊,服務(wù)貿(mào)易或者是數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易的賣方在來(lái)源國(guó)境內(nèi)可以沒(méi)有任何法律實(shí)體,所有的合同簽訂,服務(wù)費(fèi)或者貨款的支付甚至服務(wù)的提供都可以完全通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成。比如,A國(guó)某公司向我國(guó)境內(nèi)某企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù),雙方交易的全過(guò)程都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常,跨國(guó)公司出于避稅的需要會(huì)采取以下步驟。首先,利用數(shù)字技術(shù)手段的供應(yīng)商在來(lái)源國(guó)設(shè)置臨時(shí)輔助性質(zhì)的網(wǎng)站,通常只是一些要約邀請(qǐng)來(lái)吸引消費(fèi)者的眼球。一旦消費(fèi)者有意簽署合同則需要通過(guò)其他方式來(lái)完成。這樣輔助意義的網(wǎng)站不具有穩(wěn)定性,從而不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn),從而來(lái)源國(guó)就無(wú)法對(duì)這些收入征稅?，F(xiàn)今的跨國(guó)公司紛紛通過(guò)這樣的交易方式,將本國(guó)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上,來(lái)逃避對(duì)來(lái)源國(guó)本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

（四）稅收征管水平需進(jìn)一步提高

我國(guó)的稅收征管方式仍然是在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體系。但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下,數(shù)字技術(shù)的發(fā)展大大降低了交易成本,從而各種生產(chǎn)要素在空間上聚集的必要性大大降低,企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式也更多地向扁平化、碎片化方向發(fā)展,甚至更多地以職能部門的形式存在。各大交易平臺(tái)使得自然人作為消費(fèi)者和生產(chǎn)者的界限模糊化,自然人對(duì)自然人直接交易的模式的發(fā)展也愈加成熟,這種模式下的交易方式勢(shì)必對(duì)我國(guó)以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體系形成巨大挑戰(zhàn)。盡管我國(guó)現(xiàn)行的新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ),正在逐步實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化，但是從目前情況來(lái)看,稅務(wù)部門在技術(shù)層面仍然存在突出問(wèn)題：現(xiàn)行的開(kāi)發(fā)應(yīng)用無(wú)法滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管的要求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下,收入更加具有隱蔽性,逃避稅款的手段更加具有多樣性,但我國(guó)現(xiàn)今的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序仍然只注重核算功能,對(duì)于征收管理過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有充分體現(xiàn)。單純地將電腦核算應(yīng)用于稅收征管體系中,不利用數(shù)字技術(shù)從稅收源頭上進(jìn)行監(jiān)控,對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管的幫助微乎其微。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1.建立“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),更好地發(fā)揮稅收在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的引導(dǎo)作用

應(yīng)該有針對(duì)性地對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定稅收優(yōu)惠政策，將原本的行業(yè)認(rèn)定優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到企業(yè)認(rèn)定優(yōu)惠政策上來(lái)。比如：新增“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),從數(shù)字技術(shù)資金投入,數(shù)字化模式的百分比,數(shù)字化經(jīng)濟(jì)量產(chǎn)出等角度定義“數(shù)字企業(yè)”。對(duì)滿足“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)實(shí)施特定的稅收優(yōu)惠政策,使得一些運(yùn)用數(shù)字技術(shù)的制造業(yè)工業(yè)企業(yè)也能享受數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠,促進(jìn)數(shù)字化和工業(yè)化更好地融合發(fā)展。通過(guò)“數(shù)字企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,也可以對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)和管理。另外,從企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)角度制定的稅收優(yōu)惠政策也可以使得一些不符合條件的企業(yè)難以享受到稅收優(yōu)惠,有助于減少政策性稅收流失的風(fēng)險(xiǎn),讓稅收優(yōu)惠更好地發(fā)揮其引導(dǎo)性作用。

2.稅收優(yōu)惠模式應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定模式轉(zhuǎn)為發(fā)生抵扣模式

我國(guó)在制定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候應(yīng)該具有針對(duì)性,從標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)生抵扣模式,比如：只要是有數(shù)字投資的企業(yè),不論行業(yè)領(lǐng)域,均可以享有稅收優(yōu)惠,而稅收優(yōu)惠的方式也可以投資額抵免、加速折舊等方式為主。通過(guò)實(shí)行以稅基優(yōu)惠方式為主,稅率優(yōu)惠稅額減免方式為輔的稅收優(yōu)惠政策,更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的引導(dǎo)激勵(lì)作用。

3.從行業(yè)整體發(fā)展角度制定稅收優(yōu)惠政策

在我國(guó)增值稅稅率的相關(guān)規(guī)定中,軟件銷售企業(yè)與軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅稅率差異過(guò)大，而印度政府給軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí),對(duì)于軟件銷售也不征收銷售稅（印度目前實(shí)施銷售稅）。有數(shù)據(jù)表明，2003年,印度軟件出口為130億美元,是我國(guó)軟件出口額的6.5倍，全球500強(qiáng)企業(yè)中有200余家采用印度的軟件，這在一定程度上歸功于印度在全行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。因此，從行業(yè)整體角度制定稅收優(yōu)惠政策能夠更高效地促進(jìn)全行業(yè)的發(fā)展。

（二）破除部分稅收政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的阻礙

1.要增強(qiáng)制定稅收政策的針對(duì)性

我國(guó)政策制定者在制定稅收政策時(shí),應(yīng)該順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn),制定特定的稅收政策,切記“一刀切”。比如：對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè),一定比例的人力成本可以作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。只有兼顧稅收政策的普遍性和特殊性,才能夠促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.要將稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處

國(guó)家應(yīng)該完善相關(guān)的稅收政策,明確適用范圍,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)堵塞稅收漏洞。要真正把稅收優(yōu)惠政策做到實(shí)處,加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的績(jī)效管理。對(duì)于已有的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)該從其實(shí)施情況的角度進(jìn)行考察,評(píng)價(jià)其是否真正拉動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于制定新的稅收優(yōu)惠政策要進(jìn)行成本效益分析,保證優(yōu)惠政策的有效性。對(duì)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)做出巨大貢獻(xiàn)的標(biāo)桿企業(yè)要給予一定的稅收獎(jiǎng)勵(lì),從而對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的其他企業(yè)起到引領(lǐng)示范作用,更好地促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）制定稅收政策應(yīng)該具有前瞻性

1.對(duì)自然人交易活動(dòng)征稅的構(gòu)想

（1）納稅登記普及化

將納稅登記流程嵌入各大互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)。所有想要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售貨物或者提供服務(wù)的自然人都需要在平臺(tái)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)賬號(hào)的同時(shí)就進(jìn)行工商登記。這樣就可以從源頭上對(duì)應(yīng)納稅所得進(jìn)行控制。此外,這樣的舉措也可以使得納稅意識(shí)深入人心,起到稅收宣傳作用。

（2）稅率制定科學(xué)化

增值稅免征額制定的初衷是為了扶植小本經(jīng)營(yíng)的納稅人,在全民交易的今天,這顯然是不適用的,同樣也不符合稅收公平原則。筆者認(rèn)為,在免征額額度內(nèi)設(shè)定一個(gè)較為合適的征收率,既能夠使得稅源充足,同時(shí)也不會(huì)遏制數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（3）稅款征收源頭化

由于我國(guó)的數(shù)字技術(shù)發(fā)展還不全面,暫時(shí)還沒(méi)有達(dá)到可以像西方國(guó)家那樣實(shí)行個(gè)人所得稅申報(bào)制度。在現(xiàn)有條件下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)自然人通過(guò)平臺(tái)交易所獲得的所得進(jìn)行征稅。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從源頭上進(jìn)行征稅,在交易行為發(fā)生的同時(shí)以流轉(zhuǎn)稅的形式征收一定的稅款,這樣可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)后期對(duì)個(gè)人所得征稅的時(shí)候因?yàn)槭杖霟o(wú)法跟蹤而產(chǎn)生的稅收漏洞。比如：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將征稅系統(tǒng)嵌入各大互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái),這樣可以監(jiān)測(cè)相關(guān)納稅人的銷售額,判斷其納稅人身份,進(jìn)而合理征稅。對(duì)于進(jìn)行交易活動(dòng)的自然人而言,在取得所得的同時(shí)就以相應(yīng)的征收率征收,可以保證稅款的足額征收,確保財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

2.完善居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)對(duì)于納稅居民的概念完善應(yīng)該從本質(zhì)入手,從形式主義向?qū)嵸|(zhì)交易主義過(guò)渡,即使決策機(jī)構(gòu)和日常管理機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)不變,但是實(shí)際交易與該機(jī)構(gòu)有真實(shí)密切的聯(lián)系,其交易所得也應(yīng)該歸屬于公司的應(yīng)納稅所得。

3.完善常設(shè)機(jī)構(gòu)概念

我國(guó)對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義偏重于物理存在以及組織結(jié)構(gòu),同樣不能很好地滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收管理的要求。首先,常設(shè)機(jī)構(gòu)不一定需要具備物理形態(tài)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下,由于商品需要通過(guò)物流運(yùn)輸從供應(yīng)商發(fā)往消費(fèi)者,因此在這個(gè)過(guò)程中可能需要倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存,從而常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義適用于此類情況。但是,隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,數(shù)字化產(chǎn)品包括音樂(lè),視頻,電子書籍的出現(xiàn),使得網(wǎng)絡(luò)完全代替了傳統(tǒng)物理意義上的運(yùn)輸工具。因此,如果需要對(duì)這類的數(shù)字化商品的數(shù)字交易進(jìn)行征稅,就需要摒棄常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對(duì)于物理場(chǎng)所的依賴性,網(wǎng)絡(luò)交易中所涉及的網(wǎng)盤,網(wǎng)站,包括電子郵件,服務(wù)器等等都可以定義為常設(shè)機(jī)構(gòu)。其次,常設(shè)機(jī)構(gòu)并不一定需要固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)在當(dāng)下買賣交易服務(wù)過(guò)程中，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而變得更加靈活。因此,常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵需要破除地理位置的束縛。

（四）稅收征管應(yīng)對(duì)措施

數(shù)字技術(shù)在征納雙方之間發(fā)展的不平衡性使得傳統(tǒng)的稅收征管體系越來(lái)越不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。因此,建立以大數(shù)據(jù)為背景的現(xiàn)代稅收征管體系,從整體上掌握各種涉稅信息以及監(jiān)控稅源，才是稅收征管理念發(fā)展的突破口。

1.大數(shù)據(jù)有助于彌補(bǔ)稅收征管體系“短板”

借助大數(shù)據(jù)，可以最大限度地彌補(bǔ)稅收征管工作漏洞，破解國(guó)稅地稅征管體制改革之后后個(gè)體納稅人多、稅收收入難以監(jiān)控的難題。涉稅信息是征管的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行納稅評(píng)估,進(jìn)而通過(guò)稅務(wù)稽查來(lái)發(fā)現(xiàn)是否存在偷逃稅款的情況。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，信息不充分是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收困難進(jìn)而促使稅款流失的主要原因。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握涉稅信息,從源頭上進(jìn)行監(jiān)控,判斷涉稅行為是否規(guī)范,從而達(dá)到稅收征管的目標(biāo)。充分發(fā)揮各類涉稅信息作用，借助大數(shù)據(jù)有效推進(jìn)綜合涉稅數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，逐步形成稅收征管信息與稅收征管實(shí)踐無(wú)縫對(duì)接的新模式，切實(shí)提高稅源監(jiān)控水平和稅收征管能力。

2.大數(shù)據(jù)有助于降低稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分散性、多樣性、充足性以及高處理速度特性進(jìn)行總體數(shù)據(jù)的整合處理而非僅僅通過(guò)隨機(jī)抽樣的方法來(lái)對(duì)涉稅信息作出判斷。此外,大數(shù)據(jù)思維在征管體系中的運(yùn)用將有助于政府降低行政成本,提高治理效率,更加全面真實(shí)地了解到信息的方方面面。大數(shù)據(jù)思維將促使征管體系從“管戶制”過(guò)渡到“管數(shù)制”,做到“信息管稅”。運(yùn)用大數(shù)據(jù)能夠?yàn)槎愂照鞴芴峁┰敱M的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持,促使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分、系統(tǒng)地掌握納稅人的信息,通過(guò)對(duì)涉稅信息的比較、甄別、分析,在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)判斷其準(zhǔn)確性從而避免稅款流失,降低稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。此外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)對(duì)全年總體數(shù)據(jù)和個(gè)體數(shù)據(jù)的分析計(jì)算,探尋數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在規(guī)律,對(duì)未來(lái)年度稅額以及稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè),從而有針對(duì)地開(kāi)展稅收征管工作。因此,大數(shù)據(jù)的運(yùn)用使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查能力得到提升，并且保證了涉稅信息的真實(shí)性和充足性,從而有效降低稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。