邵吉兵 趙輝 張國永 于敏

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按直線法計提折舊額，在企業(yè)所得稅稅前扣除。但為鼓勵企業(yè)研發(fā)和特定行業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，以及考慮特定固定資產(chǎn)的使用情況，允許特定的固定資產(chǎn)可以加速折舊。允許按照加速折舊稅前扣除的固定資產(chǎn)有以下八種情形：

一、六大行業(yè)新購置的固定資產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）的規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少，為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短舊年限或采取加速折舊的方法。

二、四個領(lǐng)域重點行業(yè)新購置的固定資產(chǎn)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2015］106號）的規(guī)定，2015年1月1日起，對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）的規(guī)定，集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備可按3年計算折舊在稅前扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2016］49號）規(guī)定，所稱集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時符合下列條件的企業(yè)：其一，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)；其二，匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；其三，擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；其四，匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；其五，具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證（包括ISO質(zhì)量體系認證）；其六，匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

四、技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

五、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。

六、企業(yè)購置的作為固定資產(chǎn)核算的軟件

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）的規(guī)定，企業(yè)購置的軟件，作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算的，可以按兩年計算的折舊或攤銷額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

七、企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

八、單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）的規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

最后需要說明的是：企業(yè)所得稅允許加速折舊稅前扣除并非會計上也必須按照加速折舊進行會計處理；平時預(yù)繳企業(yè)所得稅時，除由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)于年度企業(yè)所得稅納稅申報時享受外，其余均在預(yù)繳企業(yè)所得稅時即可以享受加計扣除；企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策；企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)擁有并使用符合固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，但加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更；企業(yè)的固定資產(chǎn)同時符合多個加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。