白 玉

（甘肅財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，甘肅 蘭州 730000）

“營(yíng)改增”是供給側(cè)改革的一個(gè)重要著力點(diǎn)，也是當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其設(shè)計(jì)初衷在于改變流轉(zhuǎn)稅征收體制，有效降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型。但是從一年多的實(shí)踐看來(lái)，由于建筑業(yè)普遍存在涉稅多樣化的問(wèn)題，所以在稅改后不同程度地出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。本文試圖從納稅籌劃的角度出發(fā)，探討如何從建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思路、管理方式、組織架構(gòu)以及資金安排等幾個(gè)方面入手，切實(shí)提高企業(yè)管理水平，減少企業(yè)納稅成本，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、建筑企業(yè)特點(diǎn)

建筑業(yè)是傳統(tǒng)的物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè)，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中有著重要的地位。同其他行業(yè)相比，建筑企業(yè)具有獨(dú)特性，可以簡(jiǎn)要總結(jié)為以下幾點(diǎn)。

（一）資金的密集程度高，融資比重大

建筑企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中離不開(kāi)大量的資金支持，往往需要銀行貸款和多渠道融資。對(duì)于資金的管理、工程款的計(jì)量支付以及稅款的繳納，都需要做專門(mén)的安排。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)

建筑業(yè)產(chǎn)品是指建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)和施工、竣工驗(yàn)收的建筑物、構(gòu)筑物及構(gòu)配件和其他設(shè)施。其生產(chǎn)周期一般長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至十幾年，這就導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算和其他行業(yè)有著明顯的不同。

（三）建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方式復(fù)雜

建筑業(yè)產(chǎn)品既有多樣性又有唯一性，不可能做到批量定價(jià)。故此，每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都需要單獨(dú)定價(jià)，其計(jì)價(jià)方法也很難一概而定，往往得通過(guò)編制專門(mén)的造價(jià)文件分門(mén)別類進(jìn)行造價(jià)。

（四）生產(chǎn)的流動(dòng)性

建筑業(yè)生產(chǎn)的流動(dòng)性一般表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是施工機(jī)構(gòu)會(huì)隨著施工對(duì)象的區(qū)域位置而經(jīng)常遷移；二是遷移過(guò)程中管理人員和技術(shù)人員相對(duì)穩(wěn)定，而由合同工和臨時(shí)工組成的施工人員則經(jīng)常變動(dòng)，這就給項(xiàng)目管理帶來(lái)了一定難度。

（五）管理要求高、難度大

建筑企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往區(qū)域跨度大、建設(shè)周期長(zhǎng)、協(xié)作單位多，這就使得建筑企業(yè)普遍面臨著比其他行業(yè)更為復(fù)雜的管理問(wèn)題。

（六）合同化生產(chǎn)

建筑業(yè)通常采用競(jìng)標(biāo)的方式確定施工承包者，一經(jīng)中標(biāo)則必須依照具有嚴(yán)格法律意義的施工合同組織生產(chǎn)。

綜上分析，建筑業(yè)有著獨(dú)自的行業(yè)特征，同時(shí)也有著復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，這注定了建筑企業(yè)涉稅問(wèn)題的復(fù)雜性。隨著“營(yíng)改增”的推行，建筑企業(yè)在經(jīng)歷初期的“陣痛”后相信也終究會(huì)獲得更大的納稅籌劃空間。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響。稅改前建筑企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)和原材料時(shí)，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不是用作抵扣，而是計(jì)入成本。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)繳納的不是營(yíng)業(yè)稅而是增值稅，所有購(gòu)置取得的進(jìn)項(xiàng)稅均可以抵扣，這樣存貨增加的同時(shí)流動(dòng)負(fù)債同比例減少。對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而言，繳納營(yíng)業(yè)稅并提取營(yíng)業(yè)稅金及附加，所有者權(quán)益會(huì)減少而負(fù)債會(huì)增加；如繳納增值稅，結(jié)算提取時(shí)負(fù)債和資產(chǎn)同等增加，剔除其他因素，在“營(yíng)改增”后企業(yè)整體的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)出現(xiàn)降低。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。和營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅是價(jià)外稅。如果合同金額確定不變且稅負(fù)自行承擔(dān)，那么營(yíng)業(yè)稅和增值稅的繳納對(duì)建筑企業(yè)的毛利及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也將產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果。數(shù)據(jù)顯示，用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)越多或者進(jìn)項(xiàng)一定的情況下抵扣稅率越高，則支出的成本費(fèi)用越少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越高。

由此可見(jiàn)，對(duì)于平均利潤(rùn)率較低的企業(yè)而言，只有具備足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，才能獲取不低于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅帶來(lái)的影響

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，水泥、鋼材等主材通?？梢詮囊话慵{稅人（適用稅率17%）處購(gòu)入，能取得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。而木材、砂石以及其他材料往往只能部分從一般納稅人處購(gòu)入，其余的從小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）處購(gòu)入，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能參與抵扣。至于人工費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、其他費(fèi)用等通常不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以盡管理論上企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有可能下降，但在實(shí)踐中大多數(shù)建筑企業(yè)很難取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就可能上升?？梢?jiàn)在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)要是想控制稅負(fù)不再增高，甚至有所下降，能否合規(guī)合法地獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)鍵。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅籌劃空間帶來(lái)的影響

稅改之后，企業(yè)完全可以在法律許可的范圍內(nèi)展開(kāi)納稅籌劃。第一，是自身身份的籌劃，既可以以小規(guī)模納稅人身份選擇較低稅率，也可以以一般納稅人身份選擇可以抵扣的權(quán)利。第二，在組織架構(gòu)方面，可以選擇以項(xiàng)目分公司的形式匯總納稅，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)立運(yùn)輸、設(shè)備租賃等專業(yè)化子公司，幫助提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票。第三是運(yùn)營(yíng)方式的籌劃，可以由集團(tuán)統(tǒng)一管理，也可以委托子公司管理；可以自建隊(duì)伍施工，也可以分包施工；可以勞務(wù)清包，也可以專業(yè)分包。第四在物資設(shè)備采購(gòu)方面，可以集中采購(gòu)，也可以分散采購(gòu)，供應(yīng)商的身份可以選擇一般納稅人也可以選擇小規(guī)模納稅人；發(fā)票的種類可以選擇專用發(fā)票，也可以選擇其他發(fā)票；合同簽訂方式可以是分散簽訂，也可以是統(tǒng)一簽訂；支付方式和采購(gòu)數(shù)量方面則可以視折扣和資金周轉(zhuǎn)需要靈活安排。

三、“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法分析

一般而言，建筑企業(yè)的施工成本主要包含材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)三部分。如何合理高效地控制施工成本，充分地進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不僅關(guān)系到企業(yè)整體稅負(fù)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。以下就從上述三個(gè)方面看怎樣進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

（一）履行 EPC合同時(shí)的納稅籌劃

EPC（Engineering Procurement Construction）合同，也稱設(shè)計(jì)采購(gòu)施工合同，是指企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。并且對(duì)其承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度全面負(fù)責(zé)。EPC方式是我國(guó)為加強(qiáng)與國(guó)際慣例接軌，改變以往的設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工分離承包模式而大力推行的總承包模式。在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境中最具代表性。

1.將EPC合同進(jìn)行拆分。EPC合同是涵蓋設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、安裝等各個(gè)環(huán)節(jié)的總合同。合同中只明確總的造價(jià)，并不顯示各環(huán)節(jié)單獨(dú)的價(jià)款。稅改之前，按照3%的建筑業(yè)稅率全額繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三大板塊分別對(duì)應(yīng)6%、17%和11%的不同稅率。為規(guī)避可能存在高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)，作為EPC總承包方的建筑企業(yè)應(yīng)該同業(yè)主充分的溝通協(xié)商，盡可能地將EPC合同拆分。也就是說(shuō)由原來(lái)單一的EPC合同拆分為設(shè)計(jì)合同、采購(gòu)合同和施工合同。這樣建筑企業(yè)在核算時(shí)就可以在EPC項(xiàng)目下設(shè)置設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工業(yè)務(wù)的明細(xì)科目，按照不同稅率或征收率分別核算三大板塊的收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。下面我們看具體案例：

籌劃案例一：

甲公司是具備總承包資質(zhì)的一家建筑企業(yè)，承接了合同價(jià)款為2億元的EPC項(xiàng)目，其中設(shè)計(jì)費(fèi) 3000萬(wàn)元、設(shè)備價(jià)款 10000萬(wàn)元、工程價(jià)款7000萬(wàn)元。

方案1：不分開(kāi)核算。甲公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：20000×17%=3400萬(wàn)元。

方案2：分開(kāi)核算。甲公司與業(yè)主協(xié)商后將原來(lái)的 EPC合同拆分，分別簽訂了設(shè)計(jì)合同、采購(gòu)合同和施工合同。甲公司會(huì)計(jì)上設(shè)置該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、工程施工的收入明細(xì)科目，分別進(jìn)行核算，按照 6%、17%、11%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅并開(kāi)出發(fā)票。

則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：3000×6%+10000×17%+7000×11%=2650萬(wàn)元。

二者對(duì)比，采用方案二可以減少甲公司增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為750萬(wàn)元。

2.依據(jù)稅率不同確定業(yè)務(wù)價(jià)款分布。因?yàn)樵贓PC項(xiàng)目中設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三大板塊適用的稅率各不相同，所以作為總承包方的建筑企業(yè)，應(yīng)該盡可能在納稅籌劃中考慮到稅率的差異。具體說(shuō)來(lái)就是通過(guò)談判與業(yè)主協(xié)商確定各個(gè)板塊的不同價(jià)款分布，在總價(jià)款不變的前提下合理劃分，力爭(zhēng)降低高稅率板塊（如采購(gòu)、施工）的價(jià)款，提高低稅率板塊（如設(shè)計(jì)）的價(jià)款這樣分別核算后自然可以使項(xiàng)目的整體稅負(fù)降低。

在籌劃案例一的基礎(chǔ)上，我們提出方案3。

方案3：甲公司與業(yè)主協(xié)商后將工程價(jià)款降低了1000萬(wàn)元，將設(shè)計(jì)價(jià)款提高了1000萬(wàn)元，則該合同包含的工程款價(jià)款6000萬(wàn)元、設(shè)計(jì)價(jià)款為4000萬(wàn)元、設(shè)備價(jià)款不變。甲公司設(shè)置了該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、工程施工的收入明細(xì)科目并分別核算，按照 6%、17%及 11%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅并開(kāi)出發(fā)票。

則增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：4000×6%+10000×17%+6000×11%=2600（萬(wàn)元）。

對(duì)比方案2，方案3可以減少甲公司增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元。

（二）供應(yīng)商選擇時(shí)的納稅籌劃

建筑材料與設(shè)備的購(gòu)置在建筑企業(yè)成本中占有非常大的比重。在選擇供應(yīng)商時(shí)，要充分考慮到供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)橐环矫孢M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響到生產(chǎn)建設(shè)成本，另一方面城建稅和教育附加稅以應(yīng)繳增值稅為計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣又影響到了計(jì)入損益的上述兩個(gè)稅種的金額。有學(xué)者提出了綜合采購(gòu)成本的概念，即采購(gòu)的綜合成本=不含稅成本＋（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×城建及教育費(fèi)附加稅率。分析這個(gè)公式可以看出，在銷(xiāo)項(xiàng)稅一定的情況下，采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣既關(guān)系到應(yīng)交增值稅的數(shù)額，也關(guān)系到以應(yīng)交增值稅為計(jì)稅前提的城建稅和教育附加稅的金額。假設(shè)不含稅成本相同，供應(yīng)商適用的稅率越高，建筑企業(yè)取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越多，綜合成本越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越高。

一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)供應(yīng)商是否提供增值稅專用發(fā)票，可以將商品報(bào)價(jià)分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。下面以含稅價(jià)格作為比價(jià)基礎(chǔ)，看看應(yīng)該如何選擇供應(yīng)商。

1.當(dāng)含稅價(jià)格相同時(shí)。以材料供應(yīng)商為例，其適用稅率包括以下四種：一般納稅人（17%）、一般納稅人簡(jiǎn)易征收（3%）、小規(guī)模納稅人（3%）和其他個(gè)人（0%）。在含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，最好是一般納稅人的供應(yīng)商，這樣建筑企業(yè)的綜合成本最低。

2.當(dāng)含稅價(jià)格不同時(shí)。由于供應(yīng)商的不含稅成本不盡不同，加上其他因素，所以供應(yīng)商的報(bào)價(jià)往往很不一樣。所以有必要通過(guò)具體測(cè)算比較各個(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，從中做出選擇。測(cè)算方法如下：

如果某建筑企業(yè)面對(duì)三個(gè)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇，分別是一般納稅人A（可提供稅率為17%的增值稅發(fā)票）、小規(guī)模納稅人B（可提供稅率為3%的代開(kāi)增值稅發(fā)票）、個(gè)人供應(yīng)商C（可提供不能用于抵扣的普通發(fā)票），他們的報(bào)價(jià)（含稅）分別是A、B、C。假設(shè)該建設(shè)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅為S，現(xiàn)在計(jì)算在綜合成本相等時(shí)，A、B二者之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。第一步設(shè)立平衡等式

選擇供應(yīng)商A的綜合成本=選擇供應(yīng)商B的綜合成本。

如前所述，綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)＋（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×城建及教育費(fèi)附加稅率

第二步：帶入數(shù)據(jù)

A/（1+17%）+[S-A/（1+17%）×17%]×（7%+5%）=B/（1+3%）+[S-B/（1+3%）×3%]×(7%+5%)

第三步：計(jì)算采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)

B÷A=86.55%，也就是說(shuō)當(dāng)小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)（含稅）達(dá)到一般納稅人報(bào)價(jià)（含稅）的86.55%時(shí)，對(duì)于建筑企業(yè)而言付出了同樣的綜合成本。

籌劃案例二：

某建筑企業(yè)采購(gòu)鋼材，有三家供應(yīng)商可供選擇：A和B為一般納稅人，報(bào)價(jià)分別為585萬(wàn)元和600萬(wàn)元，C為小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)是500萬(wàn)元，比價(jià)方法如下：

（1）A和 B同屬一般納稅人，適用的增值稅稅率也相同，都是17%。毫無(wú)疑問(wèn)，應(yīng)選擇報(bào)價(jià)相對(duì)低的A作為鋼材供應(yīng)商。

（2）C是小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率。現(xiàn)在將C和A比較：C/A=500/585=85.47%，小于此前計(jì)算出的平衡點(diǎn)86.55%。這樣，該建筑企業(yè)就可以選擇小規(guī)模納稅人C作為其鋼材供應(yīng)商。

（三）租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃

建筑業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。施工中所用的設(shè)備尤其是大型設(shè)備并不是全部自置，而是廣泛采用租賃的形式。出租人身份不同，出具的租金結(jié)算憑證也不相同?？梢允孪葟淖赓U事項(xiàng)安排、租賃公司選擇和融資利用三個(gè)方面進(jìn)行籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

1.提前籌劃、合理安排

第一，盡量購(gòu)置設(shè)備?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，新購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以參與抵扣，所以在資金許可的情況下，建筑企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)入設(shè)備（尤其是通用設(shè)備）取得進(jìn)項(xiàng)稅額，以此減少增值稅的繳納。

第二，改變租賃方式，重新簽訂租賃合同。在“營(yíng)改增”之前，受納稅身份所限，出租方往往只能開(kāi)具普通的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給建筑企業(yè)。全面推行稅改政策后，承租方完全可以要求終止原合同，重新簽訂合同。讓有條件的出租方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。這樣，承租方支付的租金就有了進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而節(jié)約了納稅成本，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.選擇合適的租賃公司

在以往的租賃中，出租方往往是個(gè)人，結(jié)算設(shè)備租金時(shí)，建筑企業(yè)只能獲得對(duì)方從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的《國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票》作為入賬憑證?！盃I(yíng)改增”后，個(gè)人已經(jīng)無(wú)法從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得待開(kāi)發(fā)票，這樣無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致承租方財(cái)務(wù)處理困難和稅負(fù)加重。所以建筑企業(yè)應(yīng)該全面終止同個(gè)體出租人的合作，盡可能選擇專業(yè)化的出租公司進(jìn)行設(shè)備租賃，在支付設(shè)備租金的同時(shí)，取得17%的增值稅專用發(fā)票，避免由此帶來(lái)的涉稅問(wèn)題。

3.充分利用融資租賃

建筑企業(yè)在采購(gòu)大型設(shè)備時(shí)，如果選用銀行貸款，就需要承擔(dān)相應(yīng)的利息，從而加劇自身的資金壓力。這時(shí)應(yīng)該多采用融資租賃的方式，這樣所產(chǎn)生的利息支出就能取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)于設(shè)備賬面價(jià)值大，但自身又存在資金缺口的企業(yè)，建議采用售后回租的方式進(jìn)行融資。雖然設(shè)備的本金部分無(wú)法進(jìn)行抵扣，但利息支出部分卻可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

四、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的納稅籌劃對(duì)策

（一）建立精細(xì)化管理模式

“營(yíng)改增”對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)提供了新的可能。要提倡從制度入手，合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度和工作流程，嚴(yán)格強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，盡快建立新的思維方式和企業(yè)運(yùn)作模式。要有效降低企業(yè)成本，凡是不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，如人工費(fèi)、管理費(fèi)、其他直接費(fèi)用應(yīng)盡可能節(jié)約，必要時(shí)可以進(jìn)行勞務(wù)外包。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)辦稅人員的內(nèi)部培訓(xùn)，幫助他們對(duì)稅改的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們?cè)诠ぷ髦械膶徍?、?jì)算和賬務(wù)處理能力，為企業(yè)的發(fā)展把好關(guān)、當(dāng)好家。

（二）管控施工成本，優(yōu)先建立自己的原材料供應(yīng)鏈

在實(shí)踐中提倡通過(guò)控股、參股、簽訂有效協(xié)議的方式實(shí)現(xiàn)與原材料供應(yīng)商的深度合作，條件許可的時(shí)候也可以直接實(shí)施兼并或者組建自己的原材料子公司。這樣一來(lái)可以逐步創(chuàng)造分散費(fèi)用（如人工費(fèi)、磚瓦灰石費(fèi)）的可抵扣條件；另一方面也可以穩(wěn)定自身的原材料供應(yīng)體系，降低市場(chǎng)波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）密切同經(jīng)銷(xiāo)商的合作，降低企業(yè)的綜合采購(gòu)成本

進(jìn)項(xiàng)稅額的多少關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。現(xiàn)實(shí)操作中，要么爭(zhēng)取獲得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；要么在對(duì)方無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的情況下拿到盡可能低的價(jià)格折扣，要始終把握降低綜合采購(gòu)成本這一原則。具體工作時(shí)應(yīng)當(dāng)熟練使用現(xiàn)金流量分析方法，準(zhǔn)確計(jì)算價(jià)格折讓的臨界點(diǎn)，用價(jià)格折讓的多少來(lái)決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的取舍。

（四）提高本企業(yè)納稅信用等級(jí)

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果納稅人達(dá)到了A級(jí)信用（現(xiàn)已擴(kuò)展到A級(jí)和B級(jí)），就可以將原來(lái)的“掃描認(rèn)證”變?yōu)椤熬W(wǎng)絡(luò)認(rèn)證”，大大地降低了遵從成本；若達(dá)不到A級(jí)信用，仍需進(jìn)行“增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證”。而稅收的成本包括直接的稅金成本和為繳稅所花的成本，要利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”來(lái)降低稅收的遵從成本，而這取決于納稅人的信用等級(jí)。所以要加強(qiáng)誠(chéng)信納稅，提高本企業(yè)的信用等級(jí)，使自己在稅收管理上更加便利。

（五）降低融資成本

建筑企業(yè)往往離不開(kāi)融資，其中必然會(huì)產(chǎn)生大量的利息費(fèi)用。而利息需要征收增值稅，稅率是6%。按照規(guī)定，貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，從而導(dǎo)致融資成本增多。這就要求我們綜合考慮融資方式、資金管理方式等等。

（六）合理安排結(jié)算周期，避免墊付稅款

“營(yíng)改增”后，要盡量推遲納稅時(shí)間，提高資金使用效率。實(shí)踐中建筑企業(yè)經(jīng)常面臨推遲驗(yàn)收、推遲結(jié)算工程款的情況，導(dǎo)致納稅發(fā)生先于工程款到賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所以應(yīng)該加強(qiáng)合同約束，加強(qiáng)雙方溝通，盡量“先開(kāi)票，后付款”、“先收款，后開(kāi)票”。開(kāi)票數(shù)額要與實(shí)收數(shù)額相同，避免提前墊付稅款。

（七）利用政策優(yōu)惠，盡快適應(yīng)新的稅制改革

為了促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，培育健康可靠的稅收來(lái)源，政府出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，用來(lái)平衡稅負(fù)關(guān)系，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如針對(duì)建筑企業(yè)的“即征即退”，也就是對(duì)于設(shè)備研發(fā)，購(gòu)置使用新材料、綠色環(huán)保材料、再生利用材料的都可以享受到“即征即退”政策。對(duì)于稅負(fù)過(guò)高的企業(yè)，還可以申請(qǐng)享受“財(cái)政補(bǔ)貼返還”。這些都為建筑企業(yè)今后的發(fā)展注入了新的動(dòng)力。