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[摘要]合理又簡(jiǎn)化地確認(rèn)計(jì)量職工薪酬的納稅調(diào)整數(shù)額，是公平合理承擔(dān)稅負(fù)的需要。文章提出了職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額的計(jì)算確定方法。

[關(guān)鍵詞]職工薪酬；納稅調(diào)整；確認(rèn)計(jì)量；所得稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810156

1企業(yè)職工薪酬納稅調(diào)整的形成原因

職工薪酬包括工資薪金、貨幣性福利、社保費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退補(bǔ)償、股份支付等部分；涉及的職工包括與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員及未簽訂勞動(dòng)合同的企業(yè)勞動(dòng)人員。企業(yè)所得稅法條例中對(duì)稅前準(zhǔn)予扣除的職工薪酬限額比例也作出了相關(guān)的規(guī)定。實(shí)際發(fā)生薪酬項(xiàng)目數(shù)額超出規(guī)定部分不準(zhǔn)在所得稅前扣除。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額的確認(rèn)計(jì)量規(guī)制存在著多種不同的理解以及不同的納稅調(diào)整方法，從而導(dǎo)致了企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)的分化。文章主要闡述筆者對(duì)職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額確認(rèn)計(jì)量規(guī)范的理解及其實(shí)施方法。

2企業(yè)合理工資薪金數(shù)額確認(rèn)計(jì)量規(guī)制剖析

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》中，制定了合理工資薪金的五條確認(rèn)原則：包括企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平等。筆者認(rèn)為執(zhí)行合理工資薪金數(shù)額確認(rèn)計(jì)量規(guī)范，需在實(shí)務(wù)操作中把握三個(gè)核心要點(diǎn)。

（1）企業(yè)的合理職工薪酬是一種狀況，而不宜理解為某具體數(shù)額。符合國(guó)稅總局規(guī)定的這五條原則，即使高額的職工薪酬數(shù)額也都可以成為稅前扣除的合理薪酬，但企業(yè)需按規(guī)定比例要求為職工繳納社保費(fèi)等，對(duì)職工個(gè)人也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。如果不符合國(guó)稅總局的這五條原則，即使低額的職工薪酬數(shù)額也不準(zhǔn)在稅前扣除。通常情況下，企業(yè)有能力遵循國(guó)稅總局的這5條原則，從而能夠使所發(fā)生的全部工資都成為合理的工資薪金。

（2）稅前準(zhǔn)予扣除的職工薪酬應(yīng)理解為歸屬于職工的屬于企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬數(shù)額，而不是實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)額。

（3）準(zhǔn)予在所得稅前扣除的企業(yè)職工薪酬合理數(shù)額，并不意味著都要在本核算期的所得稅前扣除，還包括可以準(zhǔn)予在未來(lái)報(bào)告期間所得稅前扣除的薪酬數(shù)額。企業(yè)發(fā)生的合理職工薪酬都準(zhǔn)予在稅前扣除，為簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)可直接按當(dāng)期形成的合理職工薪酬全額在本期所得稅前扣除，不需對(duì)成本費(fèi)用中的職工薪酬細(xì)分為屬于本期發(fā)生的還是前期發(fā)生的職工薪酬扣除數(shù)額。

3企業(yè)職工薪酬各組成項(xiàng)目納稅調(diào)整數(shù)額的確認(rèn)計(jì)量方法

現(xiàn)行所得稅制規(guī)范中，涉及職工薪酬的納稅調(diào)整項(xiàng)目可分為納稅調(diào)增項(xiàng)目及納稅調(diào)減項(xiàng)目?jī)深?lèi)。其中社保費(fèi)等工資附加費(fèi)在按規(guī)定比例確定的部分準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，超出部分不準(zhǔn)予在稅前扣除，從而使超出部分形成了納稅調(diào)增數(shù)額。企業(yè)因安置殘疾人員所發(fā)生的相應(yīng)工資以及研發(fā)支出，符合規(guī)定的，可以在稅前加計(jì)扣除，從而形成納稅調(diào)減數(shù)額。

4職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額的計(jì)算方法

企業(yè)職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額的確認(rèn)計(jì)量實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)編制應(yīng)付職工薪酬數(shù)額匯總表，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制職工薪酬的納稅調(diào)整計(jì)算表，實(shí)行賬表項(xiàng)目對(duì)接。通常情況下企業(yè)能夠按照國(guó)稅局5條原則要求使所發(fā)生的職工薪酬都成為稅前扣除的合理薪酬額。但表中各項(xiàng)社保費(fèi)用及住房公積金提取比例在不同省份中有所區(qū)別，實(shí)務(wù)中應(yīng)依據(jù)所在地區(qū)政府有關(guān)部門(mén)的規(guī)定比例提取。無(wú)論本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否出售，按稅制規(guī)定，本期產(chǎn)品成本中的超標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬全都在本期納稅調(diào)增。假設(shè)華新公司2017年某月份的職工薪酬數(shù)據(jù)匯總為表中第②列所示，按照稅制確認(rèn)的符合合理薪酬的數(shù)額為表中第③列所示，那么該公司職工薪酬的納稅調(diào)整額計(jì)算如下。

本期職工薪酬納稅調(diào)整數(shù)額=納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額=37000+26750+30000+7500-3000-10000=101250-13000=88250元（調(diào)增額）

職工薪酬納稅調(diào)增形成的所得稅=88250×所得稅率25%=220625元。

表中數(shù)據(jù)表明，按稅制規(guī)范要求，企業(yè)所發(fā)生的非貨幣性福利等業(yè)務(wù)不僅需承擔(dān)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅以及視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)本身形成納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，而且企業(yè)還需對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行納稅調(diào)增從而追加形成稅負(fù)。在全面實(shí)施職工薪酬納稅調(diào)整等稅制規(guī)范的企業(yè)中，不是通過(guò)偷逃漏稅方式降低稅收負(fù)擔(dān)，而是通過(guò)控制過(guò)度的非貨幣性福利等業(yè)務(wù)方式減輕稅負(fù)，從而使國(guó)家稅制能夠發(fā)揮出制約企業(yè)的不當(dāng)行為又能引導(dǎo)企業(yè)從事正確行為的效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）[EB/OL].http：//wwwchinataxgovcn/n810341/n810755/c1609299/contenthtml