劉輝潔

摘要：軟件企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目的收入計(jì)量方法各異，給企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及業(yè)務(wù)管理帶來諸多不便與困惑。文章在分析軟件企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目完善收入計(jì)量的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前軟件企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目業(yè)務(wù)結(jié)算模式和收入計(jì)量現(xiàn)狀，并結(jié)合新頒布的收入準(zhǔn)則及管理實(shí)踐，從收入計(jì)量方法的選擇，計(jì)量結(jié)果對業(yè)務(wù)的影響等方面，提出了完善軟件企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目收入計(jì)量的對策建議。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；ERP實(shí)施項(xiàng)目；收入計(jì)量；應(yīng)收賬款

一、引言

近年來，中國經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)入高速增長后的轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，經(jīng)濟(jì)增速換擋回落，即從高速增長向高質(zhì)量增長轉(zhuǎn)化。進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績增長受阻，背后一直存在的管理問題也隨之顯露無疑，企業(yè)對管理信息化的需求也越來越大。由于所處行業(yè)、地區(qū)、背景各異，企業(yè)對管理模式的需求也各不相同，基于軟件基層通用模塊或平臺，將已開發(fā)的不同模塊按照客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營模式、管理要求進(jìn)一步整合或二次定制開發(fā)的信息化管理系統(tǒng)實(shí)施項(xiàng)目越來越多，軟件行業(yè)發(fā)展迎來重大利好。

ERP（企業(yè)資源計(jì)劃），是一種現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，ERP實(shí)施是將已開發(fā)的軟件成功應(yīng)用到企業(yè)管理中，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化管理需求的整個過程。實(shí)施過程從顧問進(jìn)駐客戶現(xiàn)場開始，到系統(tǒng)上線運(yùn)行客戶驗(yàn)收終止，實(shí)施項(xiàng)目有難有易，周期有長有短，短的可以在數(shù)天內(nèi)成功上線并驗(yàn)收，長的可以像建筑工程項(xiàng)目一樣持續(xù)時間長達(dá)數(shù)年，而且合同造價(jià)也不低。

軟件行業(yè)本身存在獨(dú)有的特點(diǎn)，各企業(yè)對項(xiàng)目實(shí)施過程的管理千差萬別；ERP實(shí)施項(xiàng)目難度較大，實(shí)施周期有長有短，業(yè)務(wù)特性決定了項(xiàng)目核算復(fù)雜。軟件銷售企業(yè)對實(shí)施項(xiàng)目收入的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇各不一致，這不僅給企業(yè)自身管理帶來諸多不便，還造成行業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)量口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)可比性差，一定程度上抑制了行業(yè)管理水平的提升。

二、軟件企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目業(yè)務(wù)結(jié)算模式和收入計(jì)量現(xiàn)狀

（一）ERP實(shí)施項(xiàng)目的業(yè)務(wù)結(jié)算模式

項(xiàng)目實(shí)施過程實(shí)質(zhì)是專業(yè)顧問的人力投入，軟件銷售企業(yè)利用自身信息化優(yōu)勢，對ERP實(shí)施項(xiàng)目人天成本的核算和管理已具體到了每個項(xiàng)目和每個人，由于項(xiàng)目投入數(shù)據(jù)涉及企業(yè)成本，項(xiàng)目實(shí)施有專業(yè)的方法論，內(nèi)部項(xiàng)目信息管理數(shù)據(jù)難以公開。實(shí)施中根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，將整個項(xiàng)目按照里程牌劃分為幾個主要節(jié)點(diǎn)，每個節(jié)點(diǎn)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度出具階段性的文檔成果以供客戶了解實(shí)施情況，作為客戶發(fā)起付款結(jié)算的依據(jù)。因此，按照里程牌節(jié)點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，是由項(xiàng)目實(shí)施特點(diǎn)所決定的。

實(shí)務(wù)中，一般按照項(xiàng)目主要里程牌節(jié)點(diǎn)分4次或5次進(jìn)行：第一筆收款是在合同簽訂后或項(xiàng)目實(shí)施顧問進(jìn)駐客戶現(xiàn)場后，客戶預(yù)付定金，大約占整個合同總款的10%～30%；第二次為項(xiàng)目業(yè)務(wù)藍(lán)圖確認(rèn)后結(jié)算合同總款的20%～30% ；第三次一般是在系統(tǒng)上線運(yùn)行之后，結(jié)算合同總款的30%～40%；最后一筆收款是在系統(tǒng)全面投入運(yùn)行并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付；有的客戶也要求預(yù)留合同總額的5%～10%作為質(zhì)保金，待項(xiàng)目驗(yàn)收后一定時間（通常是1年），再行支付。其中業(yè)務(wù)藍(lán)圖是國際ERP界通用的一種企業(yè)建模方法，是指通過對公司業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的調(diào)研分析，梳理出未來能夠在新系統(tǒng)中處理的業(yè)務(wù)流程模型，該階段是ERP實(shí)施過程中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

（二）ERP實(shí)施項(xiàng)目收入計(jì)量現(xiàn)狀

現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（簡稱舊準(zhǔn)則）區(qū)分了收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，ERP實(shí)施項(xiàng)目應(yīng)該比照收入還是建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入的邊界還不夠清晰，2017年7月5日財(cái)政部最新修訂發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（簡稱新準(zhǔn)則），將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，簡化業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分業(yè)務(wù)類別，徹底解決了ERP實(shí)施項(xiàng)目收入確認(rèn)邊界的爭議。

根據(jù)最新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第十一條：“滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：

1. 客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；

2. 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；

3. 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力?！?/p>

上述三個條件滿足其一，即可以認(rèn)定為某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。項(xiàng)目實(shí)施過程中，未上線運(yùn)行時是無法給客戶創(chuàng)造任何的經(jīng)濟(jì)利益；同時項(xiàng)目實(shí)施過程由銷售方主導(dǎo)，客戶無法控制“在建商品”，因此不滿足前兩個條件。

企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目，屬于先有客戶，后有標(biāo)的，同時具有實(shí)施周期較長，造價(jià)較高的特性，項(xiàng)目是根據(jù)客戶需求量身定制，產(chǎn)品滿足不可替代的用途。根據(jù)實(shí)務(wù)中簽訂的多數(shù)合同情況看，履約期間如因客戶方或其他方原因終止合同，軟件企業(yè)作為銷售方是有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分向客戶收取款項(xiàng)，以補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的成本和合理的利潤（備注：應(yīng)結(jié)合具體合同判斷，不排除存在其他情況）。因此，多數(shù)情況下簽訂的ERP實(shí)施項(xiàng)目是滿足條件三的要求，即屬于某一時段內(nèi)的履約義務(wù)。同時根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，是描述項(xiàng)目完工進(jìn)度最可靠的方法，但是大多數(shù)情況下工作量難以測定，或是測定的工作量信息不能直接觀測到或是取得的成本過高，不符合成本效益原則，因此大多數(shù)軟件銷售企業(yè)還是采用成本百分比法即投入法來確定履約進(jìn)度。

根據(jù)舊的收入和建造合同準(zhǔn)則，收入的計(jì)量都應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)，這一規(guī)定具有一定的不合理性：（1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入的確認(rèn)只在資產(chǎn)負(fù)債表日一次確認(rèn)和計(jì)量，勢必造成當(dāng)月會計(jì)收入比重偏大，也容易對報(bào)表閱讀者造成誤解，以為收入為當(dāng)月一次實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上實(shí)施項(xiàng)目是從啟動日到資產(chǎn)負(fù)債表日連續(xù)、動態(tài)經(jīng)營的成果，不應(yīng)該只在一個時點(diǎn)進(jìn)行核算和反應(yīng)；（2）不符合收入、費(fèi)用配比原則。站在全年角度看，報(bào)表累計(jì)收入、費(fèi)用是配比的。但是基于項(xiàng)目實(shí)施發(fā)生的人力成本隨時在發(fā)生，已按月計(jì)入當(dāng)期損益，這就造成了月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)數(shù)據(jù)中的收入、費(fèi)用無法配比。按月確認(rèn)收入對于過去的企業(yè)在操作上有很多困難，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，軟件企業(yè)管理水平的提升，按月確認(rèn)收入在實(shí)務(wù)中變得越來越簡單，甚至有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門依靠EXCEL表格就可以輕松實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的動態(tài)管理。同時新收入準(zhǔn)則規(guī)定：“對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入”，簡化了資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的提法。因此采用履約進(jìn)度及時計(jì)量收入無論是基于核算原理，還是對于實(shí)務(wù)操作來說無疑都是最佳選擇。

履約進(jìn)度=Σ（實(shí)施投入顧問人天*人天單價(jià)）/Σ（項(xiàng)目計(jì)劃投入顧問總?cè)颂?人天單價(jià)）

根據(jù)履約進(jìn)度，及時對收入、應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（備注：增值稅繳納和發(fā)票開具依據(jù)結(jié)算條款）。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入-實(shí)施項(xiàng)目

三、完善軟件企業(yè)ERP實(shí)施項(xiàng)目收入計(jì)量的對策建議

根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入滿足了財(cái)務(wù)核算要求，有利于企業(yè)核算項(xiàng)目數(shù)據(jù)，及時更新財(cái)務(wù)信息，做到了收入與費(fèi)用配比，保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可靠，但一定程度上也給業(yè)務(wù)操作帶來了困惑。依據(jù)進(jìn)度確認(rèn)的應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，核算理論是基于項(xiàng)目投入成本的進(jìn)度，應(yīng)收賬款也是隨著投入的成本適時動態(tài)產(chǎn)生，與依據(jù)合同條款結(jié)算的進(jìn)度完全不匹配，即依據(jù)合同結(jié)算條款產(chǎn)生的債權(quán)應(yīng)收與財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款不為同一數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法直接去服務(wù)企業(yè)經(jīng)營。實(shí)踐中，很多財(cái)務(wù)員對此產(chǎn)生困惑，也常常消極應(yīng)對，甚至有的財(cái)務(wù)部認(rèn)為業(yè)務(wù)結(jié)算屬于銷售部門的工作，財(cái)務(wù)部只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算，直接將財(cái)務(wù)部割裂到企業(yè)經(jīng)營之外。相反，財(cái)務(wù)部應(yīng)以此為契機(jī)，在滿足財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，適時將財(cái)務(wù)管理工作前置到業(yè)務(wù)中，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，打掉管理壁壘，組織人員完善業(yè)務(wù)結(jié)算數(shù)據(jù)，通過業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的融合提升專業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。具體措施主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）項(xiàng)目過程管理

財(cái)務(wù)部按月確認(rèn)收入時，應(yīng)同時基于項(xiàng)目基礎(chǔ)信息，將項(xiàng)目計(jì)劃時間進(jìn)度與項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度對比，可以判斷項(xiàng)目是否存在實(shí)施延期，對延期項(xiàng)目應(yīng)適時預(yù)警；定期穿透項(xiàng)目推進(jìn)情況，與項(xiàng)目人員及時溝通，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)，全力做好項(xiàng)目過程管理。

（二）債權(quán)應(yīng)收管理

收入確認(rèn)過程中，財(cái)務(wù)部應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度關(guān)注項(xiàng)目結(jié)算條款，對已達(dá)到里程牌節(jié)點(diǎn)或滿足合同結(jié)算條件的項(xiàng)目要求銷售部門及時跟進(jìn)收款，將財(cái)務(wù)管理融入到業(yè)務(wù)中，做好債權(quán)應(yīng)收賬款管理。

（三）延伸應(yīng)收賬款定義，做好應(yīng)收賬款的分類管理

建議財(cái)務(wù)部按照業(yè)務(wù)需求在財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將應(yīng)收賬款進(jìn)一步延伸分類為合同應(yīng)收賬款、發(fā)票應(yīng)收賬款和債權(quán)應(yīng)收款三個維度。其中，合同應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)是未來業(yè)績的重要保障，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同應(yīng)收賬款與業(yè)績要求之間的關(guān)系，為公司管理層做好業(yè)績管理；同理，如果發(fā)現(xiàn)公司未來資金存在不充足，也可以建議管理層關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，通過加大資源投入推動項(xiàng)目進(jìn)度以提前達(dá)成結(jié)算條件，將合同應(yīng)收款轉(zhuǎn)換為債權(quán)應(yīng)收，保證公司資金供應(yīng)。財(cái)務(wù)部通過發(fā)票應(yīng)收賬款可以做好發(fā)票開具前后的過程控制，及時跟進(jìn)項(xiàng)目回款，控制項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)。債權(quán)應(yīng)收屬于公司法定意義的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部應(yīng)做好公司的資產(chǎn)管理工作，避免債權(quán)應(yīng)收管理不善給公司造成損失。財(cái)務(wù)工作只有將應(yīng)收賬款重新定義和分類，才能將專業(yè)工作做到更深、更精，也才能更好的滿足業(yè)務(wù)和管理的需要。

當(dāng)然，以上工作已經(jīng)獨(dú)立于基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)部可以結(jié)合企業(yè)需求，借助信息化技術(shù)，梳理管理思路，將財(cái)務(wù)管理前置到業(yè)務(wù)流程，積極主動參與到企業(yè)經(jīng)營，實(shí)踐管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮專業(yè)價(jià)值，以期獲得更好的發(fā)展。

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【作者單位：金蝶軟件（中國）有限公司成都分公司】