馬愛華，楊右棟

（1.河西學(xué)院；2.中國人民銀行張掖市中心支行，甘肅 張掖 734000）

一、概念的界定

（一）稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)是一定時期內(nèi)（通常是一年）國家稅收收入總額，在整個國民經(jīng)濟總規(guī)模中所占的比重?？梢詮娜鐣慕嵌葋砜己硕愂肇?fù)擔(dān)，也可以從財政收支視角衡量居民稅負(fù)感的強度，這不僅要看政府從納稅人手中獲得多少稅收，還看政府為納稅人提供了多少基本公共服務(wù)[1]。所以稅收負(fù)擔(dān)可以理解為納稅人在支付稅款的同時獲得的公共服務(wù)回報的感受，換言之納稅人納稅時是否感受到“痛苦”，不僅是根據(jù)納稅額的多少，更重要的在于納稅人所獲得的基本公共服務(wù)與社會福利是否與所納稅款匹配。

（二）稅負(fù)結(jié)構(gòu)

稅負(fù)結(jié)構(gòu)是在稅收分類的基礎(chǔ)上形成的。是各種稅收的構(gòu)成及其相互關(guān)系構(gòu)成。由于衡量標(biāo)準(zhǔn)的差異，形成了稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同的分類方法，故而存在不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。其中，稅種稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅系稅負(fù)結(jié)構(gòu)以及要素稅負(fù)結(jié)構(gòu)等最為常用。

二、稅收與經(jīng)濟增長的理論基礎(chǔ)

（一）稅收的影響機制

凱恩斯通過研究稅收與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系，研究稅收如何刺激總體社會需求，從而抑制經(jīng)濟衰退。一方面可以依靠減少個人所得稅來增加個人可支配收入來刺激消費者需求。另一方面，它可以通過企業(yè)稅收扣除投資來刺激投資需求。凱恩斯認(rèn)為，當(dāng)消費、投資、政府采購和進出口形成的商品需求總量小于全社會提供的商品價值時，就會使生產(chǎn)減少，失業(yè)率提高[2]。

凱恩斯在“就業(yè)，利息和貨幣的一般理論”一書中提出了IS-LM模型，該模型反映了稅收對經(jīng)濟增長的影響，描述了商品市場總支出與總收入相等的平衡關(guān)系：Y=C+I+G

其中消費C是可支配收入的函數(shù)，投資I是利率r的函數(shù)：

C=a+by y=（1-t）Y I=e-dr

所以：Y=a+by+e-dr+G

當(dāng)稅收Y在三部門模型中作為絕對數(shù)量存在時，稅收增加會導(dǎo)致IS曲線向左移動。稅收增加了公司的負(fù)擔(dān)，減少了投資，同時公司減少了投資需求，降低了居民的可支配收入，從而減少了消費支出，IS-LM曲線向左移動，反之亦然。稅收通過改變總需求最終影響國民收入的變化。

當(dāng)邊際消費傾向和投資利率系數(shù)不變時，采取擴張的低稅收財政政策，IS-LM曲線趨于平緩，財政效應(yīng)政策更大。當(dāng)稅率較高時，IS-LM曲線趨于陡峭，財政政策薄弱。可以看出，稅收通過改變實施一國財政政策的效果來改變國民收入。

稅收具有“自動穩(wěn)定器”的功能，通過政府自動收入和政府自動減少各種干擾對國民收入的影響，可以抑制經(jīng)濟繁榮期間的通貨膨脹，減少經(jīng)濟衰退期間的蕭條支出。當(dāng)經(jīng)濟波動時，稅收的存在會自動發(fā)揮作用調(diào)整總需求水平，減少甚至消除經(jīng)濟波動。當(dāng)經(jīng)濟處于衰退期時，國民收入水平下降，個人收入減少，在政府支出和稅率不變的情況下，政府收入會自動減少，居民的可支配收入也會隨之減少，消費需求和投資需求將下降；當(dāng)經(jīng)濟繁榮時，失業(yè)率會下降，人們的收入會自動增加，隨著個人收入的增加，稅收會自動增加?？芍涫杖胱詣訙p少，消費需求和投資需求增加更少，因此這種稅收自動穩(wěn)定功能是必要的，它被認(rèn)為是防止經(jīng)濟波動的第一道防線，有助于緩解經(jīng)濟波動，從而促進經(jīng)濟增長[3]。

（二）稅負(fù)的影響機制

通過激發(fā)勞動積極性和投資，稅收對經(jīng)濟增長具有非常重要的影響。在一定稅率條件下，稅收與產(chǎn)出之間總是存在正相關(guān)關(guān)系，但稅率與產(chǎn)出之間實際存在兩種不同的反饋方式，即高稅率達到一定水平，在經(jīng)濟產(chǎn)出萎縮的情況下，低稅率可以連續(xù)增加產(chǎn)量，因此在經(jīng)濟體內(nèi)同等級別的政府稅收下有兩種稅率。

圖1 拉弗曲線、稅收收入、產(chǎn)出與稅率關(guān)系圖

圖1中縱軸表示稅率，橫軸表示政府稅收。起源時稅率為0，稅收為0；收尾時稅率是100%，意味著人們必須用全部的收入來納稅，導(dǎo)致的結(jié)果是沒有人想工作或投資，所以政府的稅收也是零。如果稅率從原點上升到B點和D點，表示稅收逐漸增加，但不會影響產(chǎn)量。E點是稅率的轉(zhuǎn)折點，它可以產(chǎn)生最大的生產(chǎn)和稅收，但此時相應(yīng)的稅率不一定是50%。超過E，生產(chǎn)和稅收都將下降。因此，E線上方的區(qū)域是稅收“禁區(qū)”，稅率不應(yīng)高于此線。但是，在E線以下，B點和D點，稅率較低，政府收入不足。

（三）稅收結(jié)構(gòu)的影響機制

1.稅收結(jié)構(gòu)影響市場價格體系。在市場經(jīng)濟條件下，價格基本上以市場為導(dǎo)向，是市場運作的核心和方向。稅收變化是影響價格變化的一個非常敏感的因素。稅收不僅會影響價格的整體水平，還會影響商品價格的結(jié)構(gòu)，從而影響生產(chǎn)者和消費者的決定。但是，由于市場經(jīng)濟條件的影響，整體價格水平是一個復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，稅收只是其中一個影響因素。

2.稅收結(jié)構(gòu)影響交易費用。稅制本質(zhì)上是一種經(jīng)濟制度安排，是社會經(jīng)濟制度的組成部分。它在社會再生產(chǎn)周期中起著重要的調(diào)節(jié)作用。稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)主要是通過調(diào)整生產(chǎn)力和稅收結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的。

各種經(jīng)濟增長理論認(rèn)為，經(jīng)濟增長方式是通過提高生產(chǎn)要素產(chǎn)出效率來實現(xiàn)的，而生產(chǎn)要素生產(chǎn)效率的提高則源于社會專業(yè)化和分工。一個國家的稅收結(jié)構(gòu)會影響社會專業(yè)化程度和分工程度，從而影響生產(chǎn)要素的產(chǎn)出效率。從根本上講，技術(shù)進步和多樣化需求是分工背后的驅(qū)動力，但分工可實現(xiàn)的邊界條件是生產(chǎn)成本和交易成本[3]的總和不超過個人組織的成本生產(chǎn)產(chǎn)品，即生產(chǎn)成本和交易時當(dāng)成本總和超過需求者或消費者生產(chǎn)產(chǎn)品的成本時，分工將不可能。

三、模型的構(gòu)建與分析

（一）變量的選取與說明

影響稅收的因素很多。為了充分反映張掖市稅收增長的全貌，我們用稅收作為被解釋變量Y來反映稅收增長；作為解釋變量的總產(chǎn)值（GDP）代表總體經(jīng)濟增長水平，用X1表示；作為解釋變量“財政支出”代表公共財政的需求，用X2表示；作為解釋變量“商品零售價格指數(shù)”代表商品價格，用X3表示；選擇解釋變量“總進出口”作為對外貿(mào)易規(guī)模，用X4來表示。

（二）數(shù)據(jù)的來源

本文以《張掖市統(tǒng)計年鑒》1985—2014年的數(shù)據(jù)為樣本，分析張掖市的稅收收入。

（三）模型的設(shè)定

本文建立一個多元回歸模型如下：

Y=B0+B1X1+B2X2+B3X3+B4X4+Ut

B0為 X1、X2、X3、X4取0時Y的取值；B1，B2，B3，B4參數(shù)回歸系數(shù)；Ut是一個隨機變量。

（四）模型的分析

1.稅收收入隨年份變化的關(guān)系圖。從圖2可以看出，1985—2014年的稅收收入呈上升趨勢。稅收收入同比變化曲線穩(wěn)步上升，自2000年以來大幅上升，表明其增長速度逐年加快。

圖2 1985—2014年張掖市稅收收入變化趨勢

2.稅收收入與各解釋變量之間的關(guān)系圖。由圖3～圖6顯示，稅收與GDP、財政支出和總進出口之間存在很強的線性相關(guān)性，稅收與零售價格指數(shù)之間的線性關(guān)系不明顯。

圖3 稅收收入與GDP之間的關(guān)系

（五）模型的參數(shù)估計與統(tǒng)計檢驗

1.參數(shù)估計。應(yīng)用SPSS軟件導(dǎo)入數(shù)據(jù)進行多元線性回歸分析后得到如下模型：

圖4 稅收收入與財政支出之間的關(guān)系

圖5 稅收收入與商品零售價格指數(shù)之間的關(guān)系

圖6 稅收收入與進出口總額之間的關(guān)系

模型估計結(jié)果顯示，假設(shè)其他變量保持不變，如果GDP每年增加1億元，稅收將減少0.006 830億元；財政支出每年增加1億元，稅收收入將增加0.699 946億元；當(dāng)零售價格指數(shù)上漲1個百分點時，稅收將增加25.921 99億元；當(dāng)進出口總額每年增加1億元時，稅收將增加0.065 337億元。

2.擬合優(yōu)度檢驗。模型可決系數(shù)R2=0.999586，可校正系數(shù)是R2=0.999520，這表明擬合優(yōu)度高，該模型非常適合，即解釋變量GDP、財政支出和零售價格指數(shù)對被解釋變量“稅收收入”的絕大部分差異做出了解釋。

3.顯著性檢驗（t檢驗）。對于 H0：B1=0，B2=0，B3=0，B4=0，給定顯著性水平為5%，1%，檢查t分布表得到臨界t0.025（25）=2.060，t0.005（25）=2.787。由SPSS軟件線性回歸得到相應(yīng)的t統(tǒng)計量為（-0.441 633）（15.024 10）（0.989 698）（5.608 109），其中 15.024 10和5.608 109絕對值大于2.056和2.779，這意味著除了財政支出X2和總進出口X4分別為H0：B2=0，B4=0應(yīng)該被拒絕，也就是說，解釋變量財政支出X2和總進出口X4分別對被解釋變量“稅收（Y）”沒有顯著影響。而解釋變量總產(chǎn)值和商品零售價格指數(shù)對“稅收（Y）”有顯著影響。

四、模型的計量經(jīng)濟檢驗

（一）多重共線性檢驗

1.簡單相關(guān)系數(shù)檢驗法。X1和X2之間的相關(guān)系數(shù)是0.995 246，X2和X4的相關(guān)系數(shù)是0.982 6由于存在如此高的相關(guān)系數(shù)，證實這些變量之間存在嚴(yán)重的多重共線性。

2.逐步回歸法修正模型。根據(jù)逐步回歸的思想，證明X1的出現(xiàn)會導(dǎo)致嚴(yán)重的多重共線性。因此，最后的剩余變量應(yīng)該是X1，X2和X4。相應(yīng)的回歸結(jié)果是：

（二）模型的自相關(guān)檢驗

1.圖形法檢驗自相關(guān)。大多數(shù)經(jīng)濟時間數(shù)據(jù)具有鮮明的特征，即他的慣性反映在不同時間的時間序列數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。在不同的采樣點之間，隨機干擾很容易相關(guān)并產(chǎn)生自相關(guān)。模型的統(tǒng)計數(shù)據(jù)都是經(jīng)濟變量。其他因素在不同樣本點的解釋變量之外的其他因素的時間連續(xù)性導(dǎo)致其對解釋變量的影響的連續(xù)性。因此，該模型可能具有自相關(guān)性。

2.自相關(guān)問題的修正。對原始模型進行廣義分裂以獲得廣義分裂方程：

修正后得到最終的模型：

五、結(jié)論和啟示

（一）結(jié)論

基于以上分析和測試，回歸模型的最終形式是：

回歸模型估計結(jié)果表明，假設(shè)其他條件不變，當(dāng)國內(nèi)生產(chǎn)總值每年增加1億元時，稅收收入將增加0.053 612億元；假設(shè)其他變量不變，財政支出每年增加1億元，稅收將增加0.457 397億元；假設(shè)其他變量保持不變，當(dāng)年進出口總額每年增加1億元時，稅收將增加0.069 30億元。

（二）啟示

通過模型得到的最終方程我們可以得到以下建議：

1.建立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟機制。經(jīng)濟是稅收增長的決定性因素，稅收也會影響經(jīng)濟。面對經(jīng)濟波動，我們應(yīng)該利用累進稅制的自動穩(wěn)定功能，設(shè)計一個能夠自動反映稅收宏觀調(diào)控的穩(wěn)定稅制，讓稅收不會造成更大的扭曲和經(jīng)濟波動。這是張掖市稅收發(fā)展的表現(xiàn)，也是新的挑戰(zhàn)。

2.利用經(jīng)濟杠桿促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在為政府提高稅收的同時，要充分發(fā)揮對經(jīng)濟宏觀調(diào)控的杠桿作用，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，達到既符合國家產(chǎn)業(yè)政策，增加收入又培育后續(xù)產(chǎn)業(yè)的目的。

3.增加基本公共服務(wù)產(chǎn)品的供給。首先，盡可能增加社會保證支出，給與社會成員特別是困難階層成員基本的生活權(quán)利保障。其次，進一步增加科教文衛(wèi)等社會性公共支出，使居民切實感受到福利。最后，完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，增加一般性轉(zhuǎn)移支付。