史亞娟

“在國務院常務會議報告中，李克強總理已提出并且督促財務部門抓緊制定明年大規(guī)模減稅降費的方案，其中包括增值稅和社保費，我們可以看今年年底的消息，相信會有好消息傳來?！?/p>

國家稅務總局稅收科學研究所原所長、中國法學會財稅法學研究會副會長劉佐，11月3日在“第27屆中外管理官產(chǎn)學懇談會”演講時分享了如上觀點。

劉佐分析，高層會持續(xù)關(guān)注稅費負擔問題，從習近平總書記到李克強總理，從中央政治局會議到國務院常務會議，對減輕稅費負擔的問題都非常關(guān)注，一再討論；減稅政策將是連續(xù)的、穩(wěn)定的、有效的。在執(zhí)行上，高層重視后，相信中央各部門、各級地方政府接下來都會積極行動，尤其是財政部和國稅總局正在制定下一步減稅降費方案，而且這不會是表面性的，而是實質(zhì)性的。

以下是劉佐演講觀點的摘編。

高層對減稅降費問題認知的變遷

減稅降費政策過程曲折，但發(fā)展方向和軌跡令人欣慰。各方對這個政策的態(tài)度和認知是逐步深化并達成統(tǒng)一的。

比如：有段時間針對企業(yè)普遍反映的“稅收負擔過重”，官方和部分有官方背景的學者認為“稅負不重”，甚至說沒有減稅的空間。這都是大家當時看問題的角度和分析方法不同，也有各自的立場問題。但現(xiàn)在各界對這個問題的認識已趨于一致。

減稅降費的重點體現(xiàn)在高層政策的變化，或者說高層對這個問題看法的變化上。比如從1980年代的“六五計劃”到本世紀初的“十五計劃”，官方提法都是要提高稅負，這在當時是有歷史背景的。隨著財政收入占GDP的比重提高，還要不要繼續(xù)提稅負，就成了一個見仁見智的問題。

這是我20多年前開始研究稅收的原因，當時我們的看法是企業(yè)稅收有一點重，但更重的是稅外負擔，即現(xiàn)在所說的“費的問題”。當時有句順口溜——“頭稅輕，二稅重，三稅四稅無底洞”，“頭稅輕”指國家法定稅收，“二稅重”指比較規(guī)范的政府收費，“三稅、四稅”指一些部門收費、地方的收費，甚至是亂收費、亂攤派、亂罰款等。所以朱總理上臺后對這個問題就非?？粗?，這之后做了一些清理，比如在農(nóng)村稅費改革上邁出了較大的步伐，甚至連農(nóng)業(yè)稅都廢除了。但在城市的企業(yè)和個人方面，卻依然有很多稅收負擔問題沒有解決，或者說還需進一步解決。

2013年十八屆三中全會關(guān)于稅負問題就有了一個新的提法——不再提提高稅收比重、財政比重，而是開始提穩(wěn)定稅負，這是一個重要轉(zhuǎn)折點。2015年中央經(jīng)濟工作會議明確提出要減輕企業(yè)的稅費負擔，減稅降費政策就又進了一步，當時只說減輕企業(yè)的稅收負擔，但這里的“負擔”提的已經(jīng)是“稅費負擔”，以前說的是都是稅。這說明高層已開始注意到費的負擔也要減輕。

2016年中央政治局會議明確提出要降低稅負，這同樣是一個重大轉(zhuǎn)折，因為中央以前從來沒有如此直接地提出過降低稅負，相反都是要提高稅負，現(xiàn)在則說要降低了。同年年底，又進一步把“降低稅負”具化為減稅降費，有稅有費，而且把前頭的“企業(yè)”兩字去掉了，也就是說，減稅降費從此不再限于企業(yè)了，因為不光是企業(yè)稅費負擔重，老百姓稅費負擔同樣重。

減稅降費固然重要，但另一方面的問題也不能忽視，那就是政府的開支也要減少。不然減稅降費錢少了，那邊要辦的事情很多，要養(yǎng)的機構(gòu)很多，這也不行。所以稅費要減，那邊的政府支出也要加強管理。

大規(guī)?！皽p稅降費”已經(jīng)啟動

這幾年圍繞“減稅降費”采取的措施有很多，第一類是貨物勞務稅的減稅降費，主要是減稅，有以下幾個重要措施：

措施一：營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”。通過營改增則可以減少重復征稅，從而減輕稅負；接下來是降低了增值稅稅率。比如取消13%的稅率，原來按13%征的現(xiàn)在降到11%，后來又降到10%，原來17%的稅率現(xiàn)在也降到16%，下一步可能還要繼續(xù)改；再有就是納稅人標準也統(tǒng)一了，過去工業(yè)50萬元標準，商業(yè)80萬元，服務業(yè)500萬元，現(xiàn)在統(tǒng)一500萬元，只要不超過500萬元的，都可按照3%的征收率實行減稅征收。這也是一個很大改進。

現(xiàn)在稅務部門對一些國家重點扶持的企業(yè)或者行業(yè)允許退稅，這樣可適當減輕企業(yè)負擔。再有小規(guī)模納稅人、個體工商戶的起征點，也從2萬元提高到3萬元。最后就是出口退稅，這幾年國家為鼓勵出口，陸續(xù)提高了一些產(chǎn)品的出口退稅，今年有兩次，這樣做對鼓勵出口也有重要作用。

除增值稅以外，進口關(guān)稅這幾年國家也做了積極調(diào)整，特別是今年多次降低進口關(guān)稅的稅率，從汽車普及到了藥品，所有藥品包括抗癌藥品則全部零關(guān)稅。而汽車和日常生活用品的關(guān)稅也都有了明顯下降，關(guān)稅稅率已從11月1號開始，從2017年的9.8%降低到了7.1%，盡管幅度不是很大，但涉及的商品種類較多，同樣是一件非常好的事。

措施二：調(diào)整所得稅。所得稅可從企業(yè)所得稅和個人所得稅兩方面分開說明。

一是在企業(yè)所得稅方面，為了鼓勵技術(shù)進步，鼓勵投資，國家允許部分行業(yè)加速折舊，允許500萬元以下的設備一次性扣除，允許研發(fā)費用加計75%扣除，允許小微企業(yè)減半征稅。另外為了吸引外資，國家采取對外商投資企業(yè)所獲利潤在中國境內(nèi)再投資暫免征收稅等，這一系列措施都是為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)利潤，對企業(yè)來說都是好消息。還有一些小的政策紅利，比如職工教育經(jīng)費的扣除比例也比過去有了很大提高，而中小型科技企業(yè)的虧損階段，也從5年延長到了10年。

這里有一個問題需要注意：加速折舊不是減稅，加速折舊以后，本期利潤少了，所得稅少了，但下一期由于折舊會減少，利潤會增大，所得稅就會增多，實際上這就等同于是延期繳納。

二是在個人所得稅上，2018年8月31日全國人大常委會修改了《個人所得稅法》，部分內(nèi)容包括工資薪金所得、個體戶的經(jīng)營所得，從10月1日開始，都加大了扣除額，而且適用新的稅改，稅負大幅降低。從2019年開始，除了基本費用扣除額外，專項扣除、專項附加扣除等措施也會加劇，無論從稅金還是從稅率，還是從其他方面，都可視為減稅或者是免稅的措施。因為有些低收入的人可能就不再需要繳納個人所得稅了，有些高收入人群雖然還要繳納個人所得稅，但稅負肯定也是降低的?？梢钥隙ǖ氖?，絕大多數(shù)人多多少少都會降稅，低收入人群比如月薪四五千元的人，在扣除三險一金后，個人所得稅就不用交了。但對月薪兩三萬元的人來說，減稅額度將會更大，可能會減兩三千元的所得稅。

總之，對個人來說，最重的負擔是社保費，第二位是增值稅，第三位是個人所得稅，這三項都應該減?，F(xiàn)在個人所得稅已經(jīng)先行一步，下一步社保費和增值稅也應該下調(diào)。

在收費方面，我指的是稅務系統(tǒng)所設計的收費。教育費附加，隨著小微企業(yè)的免稅，社保費、殘保金，按照國務院規(guī)定都降低了征收率。根據(jù)11月2日國務院常務會議的最新消息，失業(yè)保險費降低稅率的政策，2019年4月到期以后還會繼續(xù)延續(xù)，這更是一個好消息。

下一步稅制改革展望

關(guān)于下一步的稅制改革，我提以下四點展望：

首先，高層會持續(xù)關(guān)注稅費負擔問題。因為大家可以看到，從習近平總書記到李克強總理，從中央政治局會議到國務院常務會議，對減輕稅費負擔的問題都是非常關(guān)注的，特別是11月1日習總書記的講話，力度非常之大。由此我們預測：減稅政策將是連續(xù)的、穩(wěn)定的，而且將會是有效的。盡管這不是一朝一夕能夠完成的，但也會去逐步落實，我們一定要對此抱有信心。

其次，從執(zhí)行層面看，減稅降費的力度將會逐步加大。特別是直接主管部門，財政部和國稅局，相信這兩個部門正在積極籌備當中。如果大家登錄財政部和國稅局網(wǎng)站，就可以看到他們的改變，他們正在制定下一步減稅降費方案。

再次，從制度建設方面看，減稅降費將會逐步完善。相比過去制度不夠完善、執(zhí)行不太嚴格的情況，現(xiàn)在減稅降費的制度建設正在逐步完善。大家可以看到，《個人所得稅法修正案》公布出來后，與之有關(guān)的實施條例、專項扣除辦法也在征求意見，討論非常熱烈。但據(jù)我個人的估計，在改革的初始階段，很多復雜的問題不太可能一下全部解決，減稅降費一定還是需要不斷精細化、具體化的。比如說先簡單地定額定人扣除，將來再考慮更寬泛或者更復雜的問題。

最后，從技術(shù)支撐方面看，今天已經(jīng)進入到信息化時代，這對政府管理，包括稅收管理改革都提供了很好的契機。比如：剛才說個稅中涉及家庭、父母、子女的扣除，如果都要一項一項填單子那就太復雜了。但如果政府機關(guān)能夠聯(lián)網(wǎng)，這個問題就解決了。所以“政府機關(guān)聯(lián)網(wǎng)”，這次在稅法和實施條例里都寫上了，并由公安機關(guān)、民政機關(guān)、社保機關(guān)等提供協(xié)助。而政府服務也應該改進再改進，特別是利用信息化的手段。