鄭渝英

摘要：2016年5月開始全國全面推廣“營改增”，是我國稅制上的一次重大改革，此次改革對旅游行業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生重大積極影響。本文就旅游行業(yè)在本次稅收改革過程中受到的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而提出有關(guān)的應(yīng)對措施，推動旅游行業(yè)在稅收改革過程中穩(wěn)步健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;旅游行業(yè);影響分析;應(yīng)對措施

一、營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性

營業(yè)稅對于旅游行業(yè)來說，在制度設(shè)計中存在著嚴(yán)重的問題，其道道征收且全額征收的做法存在重復(fù)征稅并加重了企業(yè)稅負(fù)，而且營業(yè)稅在出口退稅政策中處于劣勢地位，導(dǎo)致被征收營業(yè)稅的服務(wù)性企業(yè)在出口上處于劣勢地位，使得這類企業(yè)的競爭積極性受損，影響行業(yè)發(fā)展?！盃I改增”使旅游業(yè)總體稅負(fù)水平有所降低，企業(yè)之間稅負(fù)水平更加均衡，避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)了旅游業(yè)企業(yè)的積極性。

二、“營改增”對旅游行業(yè)稅收的影響

（一）對旅游行業(yè)納稅稅基、稅率和稅負(fù)的影響

營改增政策全面實施以后，旅游行業(yè)的所得稅營業(yè)稅與增值稅受到很大的影響，對于旅游行業(yè)來講，營業(yè)稅是以應(yīng)稅營業(yè)額作為納稅稅基的，即實際銷售額減掉代收代付款的差額來乘以稅率進(jìn)行計算應(yīng)納稅額的，營業(yè)稅稅率為5%，而目前增值稅的計征方式有兩種，第一種為針對一般納稅人，其稅率分別為6%，第二種為針對小規(guī)模納稅人，其稅率分別為3%。

“營改增”最大的特點就是在獲得增值稅專用發(fā)票的情況下可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這會大大降低企業(yè)的稅負(fù)，但前提條件是要達(dá)到足夠的進(jìn)項抵扣，才能使企業(yè)的整體稅負(fù)得到降低。對于旅游行業(yè)來說，在實際工作當(dāng)中，對于餐飲費、門票費、住宿費等費用占旅游企業(yè)成本較大的比例，而這一部分費用卻很難完整的取得發(fā)票，甚至根本無法取得增值稅發(fā)票的情況，如涉及到一些車票、機票、餐飲費等發(fā)票，在實際當(dāng)中是由顧客保留的，因此無法獲得相關(guān)票據(jù)。如果旅游企業(yè)采用一般計稅法，就會導(dǎo)致企業(yè)無法獲得足夠的進(jìn)項抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。另外由于原有的營業(yè)稅作為價內(nèi)稅可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，降低企業(yè)的稅負(fù)，而增值稅是價外稅，不能夠在所得稅之前進(jìn)行扣除，這就會使得企業(yè)的稅負(fù)增加。

（二）對企業(yè)涉稅賬務(wù)處理的影響

收入的確認(rèn)對于旅游行業(yè)來說尤為重要，因此旅游行業(yè)普遍利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行賬務(wù)處理，營改增政策推行前，在旅游隊伍出發(fā)后即可進(jìn)行收入確認(rèn)，扣除代收款后的余額作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，而在營改增政策推行之后，旅游公司在收取客戶費用后，需要開具增值稅專用發(fā)票，不管收入是否確認(rèn)完畢，都需要計算增值稅銷項稅，這也是營改增政策實施前后流轉(zhuǎn)稅計算方式的主要改變。營改增政策實施前，旅游公司繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，較為簡單。而在營改增政策實施之后，需要新增“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個科目，對于營改增抵減的銷項稅額也需體現(xiàn)，因此稅務(wù)計算過程變得較為復(fù)雜，對于會計的處理能力也有了更高的要求。

（三）對稅務(wù)信息、發(fā)票管理及納稅成本的影響

“營改增”之后，對于票據(jù)的管控十分嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票的管理和稽查工作由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)。與過去的營業(yè)稅發(fā)票相比，在營改增相關(guān)政策實施之前，旅游行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅的納稅和申報，通常不需要提供詳細(xì)的稅務(wù)信息，增加憑票抵扣的管理方法后，增值稅稅專用發(fā)票在開具、使用、保管的過程中，要求都更加嚴(yán)格，在報稅的過程中也要從多個角度向稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)稅務(wù)信息，審批事項大量增加。增值稅的處理程序比營業(yè)稅的處理程序更加復(fù)雜繁瑣，如果違反了稅法的相關(guān)要求，企業(yè)則很容易受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，因此這會大大增加旅游企業(yè)的工作量與工作成本。

三、營改增后的應(yīng)對策略

（一）設(shè)計合理稅率，達(dá)到減稅目的

營改增政策全面推廣實施以后，增值稅稅率的合理性，成為了平衡稅負(fù)問題的關(guān)鍵。旅游行業(yè)稅負(fù)、稅率檔次的問題可以通過合理的選擇稅率進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到減稅的目的，如果企業(yè)有充足的進(jìn)項抵扣就可以申請為一般納稅人按6%的稅率進(jìn)行進(jìn)項抵扣，如果沒有充足的進(jìn)項抵扣則申請為小規(guī)模納稅人，按3%的稅率計稅。

（二）擴大增值稅進(jìn)項稅的抵扣范圍

在全面實施營改增政策的過程中，企業(yè)要充分利用增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣的特點，根據(jù)實際情況擴大旅游行業(yè)的進(jìn)項稅抵扣范圍，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)?根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，旅游企業(yè)可以合理購置固定資產(chǎn)或是引進(jìn)不動產(chǎn)，以此增加進(jìn)項抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)?加強與旅游企業(yè)的供應(yīng)商的溝通，盡可能的獲得增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到減輕旅游行業(yè)稅負(fù)的目的?

（三）強化內(nèi)部管理，積極做好財稅核算工作

在“營改增”政策之下，旅游企業(yè)要增強納稅的意識，規(guī)范企業(yè)的日常會計工作，進(jìn)一步強化內(nèi)部管理，強化會計核算，加強對票據(jù)的管理，保證會計信息的真實性與合法性?定期組織員工認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的知識與技能，最大程度上規(guī)避財務(wù)操作風(fēng)險;積極主動學(xué)習(xí)相關(guān)的政策要求，完善企業(yè)的納稅流程，加強對企業(yè)的經(jīng)營活動的監(jiān)督與控制?

（四）加強納稅籌劃工作

“營改增”之下，旅游企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，一定要明確以下幾個要點：第一是對納稅人身份的選擇，是選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，要根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行分析。第二是要合理選擇供應(yīng)商，可以獲得更多的抵扣憑證進(jìn)行抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。第三是要根據(jù)稅率的不同以及企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，對企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化與升級。第四是要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇計稅方法，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來進(jìn)行。

“營改增”是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，對旅游行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大積極影響，面對旅游業(yè)激烈的競爭和國家政策的改革，我國的旅游企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部管理工作，通過納稅籌劃等方法降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)更好地規(guī)避“營改增”帶來的風(fēng)險，推動旅游行業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級，促進(jìn)我國旅游業(yè)的健康發(fā)展。

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