譚新平

[摘 要]作業(yè)成本分析法是基于產(chǎn)品消耗作業(yè)和作業(yè)消耗資源，以作業(yè)來實(shí)施成本歸集并以成本動(dòng)因來計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用。本文主要從作業(yè)成本法的基本內(nèi)容、適用條件出發(fā)，分析該方法在油氣田企業(yè)中的適用性，并對其實(shí)際應(yīng)用以及意義進(jìn)行探討，尋求提升油氣田企業(yè)資源利用率和降低成本的相關(guān)方法。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；油氣田企業(yè)；適用性

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.012

[中圖分類號]F275；F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）06-00-02

1 作業(yè)成本法的基本內(nèi)容

作業(yè)成本分析法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。首先，該方法認(rèn)為組織資源不只在產(chǎn)品的物質(zhì)生產(chǎn)中消耗，在許多輔助作業(yè)中同樣被消耗，為不同顧客提供不同的產(chǎn)品往往需要消耗不同的輔助作業(yè)。同時(shí)，作業(yè)成本法的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)所耗費(fèi)的資源價(jià)值測量和計(jì)算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o各位顧客和產(chǎn)品。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)量方法的最大不同在于將產(chǎn)品作業(yè)當(dāng)成一個(gè)動(dòng)態(tài)流程，從而減少了傳統(tǒng)靜態(tài)作業(yè)的時(shí)間和過程，并盡量還原的作業(yè)原型，從而更具實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)效益。

作業(yè)成本法是在產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的基礎(chǔ)上，以作業(yè)來實(shí)施成本歸集，并以成本動(dòng)因來計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用。在該方法中，作業(yè)是進(jìn)行成本歸集的基礎(chǔ)，再尋找其成本動(dòng)因，將成本動(dòng)因性質(zhì)相同的組別劃分為不同的成本庫，單個(gè)成本庫內(nèi)的成本分配間接費(fèi)用是以具有代表性的成本動(dòng)因作為依據(jù)，使其劃分到各自對應(yīng)的產(chǎn)品中。在價(jià)值研究方面，不再是傳統(tǒng)的“資源-產(chǎn)品”過程，而是轉(zhuǎn)化為“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”的過程。從企業(yè)管理的重點(diǎn)來看，不再是集中于傳統(tǒng)的產(chǎn)品，而是集中于作業(yè)。

從生產(chǎn)組織制度上進(jìn)行分析，作業(yè)成本法認(rèn)真關(guān)注“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而賬戶設(shè)置開始于最詳細(xì)的作業(yè)，這也增加了成本計(jì)算的復(fù)雜程度，就需要更加高效的管理、準(zhǔn)確的管理，需要嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的生產(chǎn)組織來保證，如JIT等。從內(nèi)部控制上進(jìn)行分析，作業(yè)中心之間則是相互獨(dú)立的，作為單獨(dú)的利益集團(tuán)，難于為作業(yè)成本法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。這就需要企業(yè)管理人員能做好作業(yè)中心的控制工作，提升各負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)，以此來確保各作業(yè)中心能提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息。從會(huì)計(jì)人員構(gòu)成來看，聘請作業(yè)成本法專家小組有利于企業(yè)發(fā)展，但是也會(huì)帶來過高的成本，在這種情況下，在成本可控范圍內(nèi)建立一支了解作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍成為很好的選擇。從成本構(gòu)成上看，對于直接成本很高的制造企業(yè)，不需要使用作業(yè)成本法，相對的，如果企業(yè)有著較高的間接成本、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、作業(yè)多類別、復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的生產(chǎn)制造以及傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不夠時(shí)，就會(huì)增加生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行投產(chǎn)準(zhǔn)備和調(diào)整生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)時(shí)的工作量和成本，則可采取作業(yè)成本法。

2 作業(yè)成本法在油氣田企業(yè)中的適用性分析

2.1 油氣田企業(yè)生產(chǎn)組織制度穩(wěn)定

油氣資源開發(fā)從最初的勘探、開發(fā)建設(shè)，到后續(xù)的油氣采出、技術(shù)處理以及存儲(chǔ)運(yùn)輸，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要大量的人力和物力。同時(shí)，油氣田企業(yè)擁有良好的組織系統(tǒng)來進(jìn)行設(shè)備維護(hù)，保持油水井的平穩(wěn)運(yùn)行，改善井下情況，從而能夠確保順利開采，這為實(shí)施作業(yè)成本法提供了條件。

2.2 最終產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)較特殊

油氣田企業(yè)的最終產(chǎn)品和生產(chǎn)制造企業(yè)一樣，都是最終的有形產(chǎn)品，但也有所區(qū)別。油氣田企業(yè)生產(chǎn)作為第一產(chǎn)業(yè)，作業(yè)過程的成本費(fèi)用有著比較復(fù)雜的結(jié)構(gòu)，包括前期費(fèi)用、中期費(fèi)用和后期費(fèi)用等，前期費(fèi)用主要用于研發(fā)、勘探，中期費(fèi)用則主要包括相關(guān)的維護(hù)、維修費(fèi)用，后期費(fèi)用則主要包括加工和銷售費(fèi)用。這些特殊性為實(shí)施作業(yè)成本法奠定了基礎(chǔ)。

2.3 成本受科技影響較大

油氣資源的勘探開發(fā)有著廣泛的設(shè)計(jì)和復(fù)雜的工藝流程，涉及多工作聯(lián)合作業(yè)。地震勘探、鉆井、油氣集輸?shù)胶罄m(xù)的注采開發(fā)、存儲(chǔ)集輸、加工銷售，涉及流體力學(xué)、化學(xué)技術(shù)、海洋科學(xué)、環(huán)保科學(xué)、生物科學(xué)、材料科學(xué)、信息科學(xué)和地球物理科學(xué)等多個(gè)學(xué)科和知識，科學(xué)技術(shù)對成本的影響特別大。例如，在油田開發(fā)后期，油氣田企業(yè)通過采用三次采油技術(shù)，在提升采收率的同時(shí)也相應(yīng)降低了單位的操作成本。同時(shí)，先進(jìn)科技成果的應(yīng)用也優(yōu)化了成本結(jié)構(gòu)，這在作業(yè)成成本法中會(huì)有較為明顯的體現(xiàn)，為實(shí)施作業(yè)成本法提供了條件。

2.4 油氣田企業(yè)內(nèi)部控制制度逐步完善

從國內(nèi)油氣田企業(yè)來看，三大石油公司都有著較高的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施內(nèi)部控制，特別是在會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)核算方面，都有著適合自身的系統(tǒng)，也促進(jìn)了核算資料的及時(shí)化、完整化和規(guī)范化，能為實(shí)施作業(yè)成本法提供所需要的數(shù)據(jù)和相關(guān)資料。從人才水平來看，財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和學(xué)歷水平都有了質(zhì)的提升，這樣的人才儲(chǔ)備條件為作業(yè)成本法的順利實(shí)施提供了良好的條件，也是必不可少的條件。

3 油氣田企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的意義

油氣田企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理能使成本形態(tài)更加清晰、成本信息更加科學(xué)、成本管理與控制更加有效、優(yōu)化配置企業(yè)資源。

通過作業(yè)成本法來分析作業(yè)成本，企業(yè)能發(fā)現(xiàn)驅(qū)動(dòng)成本的因素，不再是按傳統(tǒng)的通過產(chǎn)品來確定成本，能通過作業(yè)動(dòng)因按照自身的形態(tài)進(jìn)行成本分析，更明確了成本核算內(nèi)容，能更準(zhǔn)確地進(jìn)行成本數(shù)據(jù)核算。油氣田企業(yè)通過歸集單元，借助動(dòng)因來分?jǐn)偝杀荆粫?huì)出現(xiàn)較大的成本核算結(jié)果差異，更符合信息的相關(guān)性原則和公平配比原則，特別是在成本核算中能剔除不增值作業(yè)。此外，作業(yè)成本法的實(shí)施能夠通過資源消耗過程來進(jìn)行具體控制和分析，以此優(yōu)化產(chǎn)品種類、價(jià)值鏈、作業(yè)鏈與生成數(shù)量的組合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，協(xié)調(diào)各工藝、各部門之間的關(guān)系，以此來保障資源的充分利用。

4 作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用分析

4.1 明確主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心

從油氣田的生產(chǎn)特點(diǎn)和工藝流程出發(fā)，油氣田企業(yè)使用作業(yè)成本法可以將主要生產(chǎn)單位劃分為5個(gè)作業(yè)中心，即注入作業(yè)中心、輔助作業(yè)中心、生產(chǎn)管理作業(yè)中心、集輸處理作業(yè)中心和采出作業(yè)中心。注入作業(yè)是在高壓注入泵作用下將液體注入油層，以此來保障油層的足夠壓力，從而提升采收率和采油速度。這個(gè)作業(yè)中心消耗的成本主要是聚合物和水電等資源。采出作業(yè)是在地下裝置的作用下，通過電能驅(qū)動(dòng)來舉升原油到地面，后續(xù)輸送到計(jì)量間和轉(zhuǎn)油站。這個(gè)作業(yè)中心的成本主要是抽油機(jī)相關(guān)成本和消耗的水電資源。集輸處理作業(yè)是匯聚所有采出的液體后進(jìn)行油水氣分離，進(jìn)行脫水、計(jì)量和外輸?shù)炔僮鳌＿@一作業(yè)中心的成本主要是清罐、化學(xué)藥劑以及電能消耗帶來的成本。生產(chǎn)管理作業(yè)是為保證采油、采氣生產(chǎn)的正常運(yùn)行設(shè)置的管理生產(chǎn)活動(dòng)的部門和機(jī)構(gòu)，包括廠、礦機(jī)關(guān)，成本本主要由各級管理費(fèi)用構(gòu)成。輔助作業(yè)主要包括機(jī)泵維修、電力維護(hù)、修井等勞務(wù)活動(dòng)，根據(jù)各企業(yè)的不同，這一成本可根據(jù)具體情況來決定分配還是歸集。

4.2 選擇成本動(dòng)因

注入作業(yè)是依據(jù)消耗量來設(shè)定耗用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)作業(yè)成本法對其細(xì)分后，注水作業(yè)過程中的成本動(dòng)因則以注水量為主，而注聚作業(yè)的成本動(dòng)因則以母液配制量為主，存在一定的不確定性。采出作業(yè)過程包括提撈井、螺桿泵井、電泵井和抽油機(jī)井的開采，主要的成本動(dòng)因是耗電量，進(jìn)行的輔助作業(yè)成本動(dòng)因也按次數(shù)計(jì)算。技術(shù)處理作業(yè)過程較為復(fù)雜，主要的分作業(yè)包括反沖洗、增壓輸氣、含聚污水處理、深度污水處理、常規(guī)污水處理和脫水外輸作業(yè)等，總的來說，液量是消耗的成本動(dòng)因。不同企業(yè)有著各自的體系，生產(chǎn)管理作業(yè)成本動(dòng)因可根據(jù)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)模和人員進(jìn)行分配，但是有別于初始的分配情況，這里會(huì)把管理人員的費(fèi)用計(jì)入成本。

4.3 油田企業(yè)作業(yè)成本分析

油氣田企業(yè)通常較為復(fù)雜、龐大，在劃分作業(yè)和選擇動(dòng)因方面還要考慮很多方面，但在明確基本思路的基礎(chǔ)上，后續(xù)工作就能很順利地進(jìn)行。油氣資源從地下開采到加工、輸送才能為普通消費(fèi)者或企業(yè)提供所需的柴油、汽油等產(chǎn)品，這就需要利用作業(yè)成本法準(zhǔn)確把握開采過程中開發(fā)成本對整體的影響。在開采的過程中，油氣田企業(yè)要累加各個(gè)作業(yè)費(fèi)用，按照確定的成本動(dòng)因?qū)①M(fèi)用分配到產(chǎn)品中。

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