周凡舒

[摘 要]趨利性是企業(yè)的天性，但公司為了追求利益，通過財務(wù)報表舞弊的方式來獲得賬目資產(chǎn)、利潤等，在很大程度上擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，不利于市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。本文分析了上市公司財務(wù)報表的舞弊手段，并從完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全會計準(zhǔn)則、強(qiáng)化信息披露、加強(qiáng)道德自律和誠信文化建設(shè)等方面，闡述了治理公司財務(wù)報表舞弊的策略。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表；舞弊；動因；治理策略

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.011

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）06-00-02

在新的市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境中，激烈的市場競爭要求企業(yè)應(yīng)不斷提高核心競爭力，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的良好格局。但一些公司為了追求利益，通過財務(wù)報表舞弊的方式，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，以獲得不法利益的行為，在很大程度上損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序。為此，加強(qiáng)公司財務(wù)報表舞弊行為治理，是構(gòu)建中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。在筆者看來，一方面，要強(qiáng)化證監(jiān)部門的監(jiān)管力度，整頓市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)良性競爭營造良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境；另一方面，提高企業(yè)自律，推進(jìn)誠信建設(shè)，從思想行為上規(guī)避財務(wù)報表舞弊行為。本文對財務(wù)報表舞弊進(jìn)行研究，就如何治理公司財務(wù)報表舞弊行為進(jìn)行了分析。

1 財務(wù)報告舞弊的手段

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為時有發(fā)生，其是基于利益價值的追求，對市場經(jīng)濟(jì)秩序的影響較大。從實際來看，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的手段很多，但以虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、隱瞞重大事項等為主，目的是規(guī)避執(zhí)法檢查，獲得不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。因此，具體而言，財務(wù)舞弊手段主要有以下幾方面。

1.1 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是公司財務(wù)報告中最為常見的舞弊手段，其通過虛構(gòu)收入、虛減費(fèi)用等方式，達(dá)到財務(wù)報告舞弊的目的。其中，虛構(gòu)收入是一種難以審查的舞弊手段，往往可以達(dá)到較好的舞弊效果，是財務(wù)報告舞弊的重要方式。

1.1.1 虛構(gòu)收入

在財務(wù)報告的舞弊行徑中，虛構(gòu)收入最為常見，也是最難以審查的舞弊手段。企業(yè)通過對原始發(fā)票及賬單進(jìn)行造假，以達(dá)到虛構(gòu)收入的目的。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)確保營業(yè)收入的準(zhǔn)確性，但一些企業(yè)為了虛增利潤，會對經(jīng)濟(jì)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行虛構(gòu)。例如，財務(wù)人員通過修改銷售合同金額、編造原始票據(jù)等方式，達(dá)到虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目的。對于企業(yè)虛構(gòu)收入的行徑，注冊會計師可以在函證審計中識別。但由于審計會受到外部因素的影響，導(dǎo)致審計的獨立性、客觀性欠缺，這也為虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的舞弊行為提供了條件。

1.1.2 虛構(gòu)費(fèi)用

公司為了提高利潤，往往會通過虛減費(fèi)用的方式，實現(xiàn)虛增利潤的目的。相比于虛構(gòu)收入，虛減費(fèi)用的隱蔽性更強(qiáng)，會給審計帶來較大困難。對于企業(yè)內(nèi)部而言，記賬依據(jù)往往來自公司填制的單據(jù)，這就導(dǎo)致成本類賬戶的種類多，對成本歸類處理往往模糊不清。與此同時，對應(yīng)當(dāng)計入本期的費(fèi)用人為計入下期，對應(yīng)該計提的費(fèi)用不計提或是少計費(fèi)用，這些舞弊行為隱蔽性強(qiáng)，在審計時難以發(fā)現(xiàn)，為財務(wù)舞弊提供了較大空間。

1.1.3 虛構(gòu)資產(chǎn)

對于不存在的資產(chǎn)，一些公司會通過非法或非正規(guī)的程序，獲得賬面所需的資產(chǎn)值。這種通過虛構(gòu)資產(chǎn)的舞弊行為，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，雖然能夠提升公司的實力，但也增加了投資者的投資風(fēng)險。因此，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言，其會形成不利影響，影響戰(zhàn)略性發(fā)展的有力推進(jìn)。

1.2 隱瞞重大事項

公司在發(fā)生了對公司發(fā)展影響較大，且可能對投資者造成較大損失的重大事項時，需要主動向證監(jiān)會等部門提交報告，對事件進(jìn)行披露。但從實際來看，一些公司擔(dān)心披露重大不利消息會影響企業(yè)的經(jīng)營活動，也會導(dǎo)致監(jiān)管部門的審查，因此，對重大事項瞞而不報，并通過財務(wù)舞弊行為進(jìn)行粉飾，如隱瞞關(guān)聯(lián)交易；公司在與關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟(jì)交易活動中，對不良資產(chǎn)承包、劣質(zhì)資產(chǎn)置換和轉(zhuǎn)移等交易，未能及時公開報告；資金募集后的用途發(fā)生改變，用于投資高風(fēng)險項目。

1.3 利用政策舞弊

1.3.1 存貨計價方法變更

不同的存貨計價方法，會對公司年末的利潤產(chǎn)生影響。期末存貨計價過高，就會減少當(dāng)期成本，增加當(dāng)期利潤。從實際來看，公司存貨計價方法的變更手段比較隱蔽，故成為一些公司最常用的舞弊手段，例如，將加權(quán)平均法違規(guī)改為先進(jìn)先出法，從而達(dá)到虛增公司利潤的目的。

1.3.2 固定資產(chǎn)折舊法變更

公司在折舊政策的應(yīng)用中，通過延長折舊年限，以實現(xiàn)降低本期折舊費(fèi)用的目的。這樣一來，公司本期的成本支出會相應(yīng)減少，而本期的賬面利潤會增加，這種舞弊手段隱蔽，也具有直觀的舞弊效果。特別是對工業(yè)制造企業(yè)而言，固定資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)的比重較高，折舊方法的變更，會給公司的當(dāng)期利潤造成較大影響，以達(dá)到虛增賬面利潤的效果。

2 財務(wù)報告舞弊的治理對策

面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的形成因素也逐漸多樣化，在治理的過程中，應(yīng)強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)的完善、制度的健全，以及職業(yè)道德建設(shè)的推進(jìn)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，以更好地維護(hù)正常有序的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境。在筆者看來，財務(wù)報告的舞弊治理，應(yīng)切實從以下幾個方面展開。

2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

2.1.1 強(qiáng)化監(jiān)事會職能，落實內(nèi)部監(jiān)控管理

目前，上市公司以內(nèi)部監(jiān)事為主，但公司監(jiān)事制度尚不完善，在一定程度上弱化了監(jiān)事會的監(jiān)督職能。因此，一是要夯實監(jiān)事會的重要地位，強(qiáng)化在重點投資決策中的監(jiān)管效力，確保公司戰(zhàn)略性發(fā)展的持續(xù)性推進(jìn)；二是公司應(yīng)提高監(jiān)事會在公司治理中的權(quán)力，確保其知情權(quán)，這是監(jiān)事會發(fā)揮職能的基礎(chǔ)，也是提供決策依據(jù)的信息來源；三是監(jiān)事會應(yīng)明確職責(zé)，并提高業(yè)務(wù)能力。在知識時代，公司監(jiān)事會應(yīng)建立知識型監(jiān)事會，為發(fā)揮監(jiān)事會的職能提供專業(yè)保障；四是監(jiān)事會應(yīng)自我認(rèn)識，在公司治理中積極發(fā)揮監(jiān)管職能，將其作為股東大會的直屬部門，而不是被董事會所控制。

2.1.2 建立健全激勵機(jī)制，構(gòu)建“命運(yùn)共同體”

家族式、裙帶式內(nèi)控管理關(guān)系，是中國企業(yè)最為常見的內(nèi)控模式，會對公司經(jīng)營管理發(fā)展產(chǎn)生較大影響。公司應(yīng)建立健全激勵機(jī)制，在長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的構(gòu)建中，與企業(yè)職工成為“命運(yùn)共同體”，更好地開創(chuàng)雙方互利共贏的局面。公司對核心技術(shù)人員、高管，應(yīng)實行股票期權(quán)制度，給他們一定數(shù)額的股票期權(quán)，讓其成為公司股東，這樣可以在行為上規(guī)避高管財務(wù)舞弊行為，從而更加注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在互利共贏中確保雙方利益的最大化。

2.2 健全會計準(zhǔn)則和強(qiáng)化信息披露

2.2.1 完善企業(yè)會計準(zhǔn)則

財務(wù)舞弊的有效規(guī)避，關(guān)鍵在于會計準(zhǔn)則的約束。為此，公司不僅要確保會計準(zhǔn)則的完備性，還要提高準(zhǔn)則的透明度。因此，完善會計準(zhǔn)則應(yīng)把握以下三點。一是會計準(zhǔn)則應(yīng)該清晰、易懂、準(zhǔn)確，能夠為會計信息的披露及監(jiān)管提供制度體系保障；二是會計準(zhǔn)則具有約束引導(dǎo)作用，需要企業(yè)高度遵守，這是明確準(zhǔn)則作用效力的前提；三是會計的透明度，公司應(yīng)及時對外提供準(zhǔn)確的信息，便于外界了解其經(jīng)營狀況、財務(wù)水平及現(xiàn)金流量。

2.2.2 健全會計信息披露制度

在公司財務(wù)舞弊的手段中，定期報告的延期、重大事項的隱瞞最為常見。為了更好地治理財務(wù)舞弊，公司應(yīng)建立完善的會計信息披露制度，以更好地堵住漏洞，防控財務(wù)被操縱。目前，一些上市公司利用披露制度存在的漏洞，應(yīng)付式地披露一些基本數(shù)據(jù)，帶有明顯的形式化色彩。為此，在筆者看來，完善財務(wù)信息披露制度應(yīng)做好以下幾方面。一是披露時間。當(dāng)前，我國會計準(zhǔn)則對定期報告的披露時間有明確規(guī)定，但在執(zhí)行中，仍有很多上市公司出現(xiàn)延期的問題，弱化了會計信息的可靠性和時效性。為此，在財務(wù)信息披露的時點約束中，應(yīng)確保定期報告披露的時效性，嚴(yán)格處罰延期披露的行為。二是關(guān)聯(lián)方披露。早在2007年，我國基于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，修訂了企業(yè)會計準(zhǔn)則，但并未有效解決關(guān)聯(lián)方披露問題。于是，一些公司在附注中，會對重大關(guān)聯(lián)方的交易行為進(jìn)行隱瞞。所以，應(yīng)該完善會計信息披露制度，以加大對企業(yè)行為的監(jiān)督力度。

2.3 加強(qiáng)道德自律，落實職業(yè)道德建設(shè)

2.3.1 強(qiáng)化財務(wù)人員的道德教育

財務(wù)報表舞弊的發(fā)生，與財務(wù)人員的職業(yè)道德有著直接關(guān)系。企業(yè)財務(wù)人員思想觀念錯誤，在公司高層的操縱下，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行變更、造假。因此，一是要強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德教育，從思想行為上進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格履行會計職責(zé)，落實企業(yè)會計準(zhǔn)則。二是強(qiáng)化教育培訓(xùn)力度，提高會計人員的專業(yè)能力，能夠?qū)ξ璞浊闆r進(jìn)行識別和防范，從源頭控制財務(wù)報表舞弊。

2.3.2 強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

注冊會計師是財務(wù)審計的重要力量，也是識別公司財務(wù)舞弊的重要參與者。為此，注冊會計師要形成正確的職業(yè)道德觀，堅持公正、客觀的審計要求，對公司財務(wù)進(jìn)行審計。首先，逐步改善注冊會計師客觀的執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除外部不良因素的影響，確保執(zhí)業(yè)過程的客觀、公正性。其次，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮好職能的作用，強(qiáng)化對公司財務(wù)報表舞弊行為的有效治理。最后，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的發(fā)展觀，積極弘揚(yáng)誠信文化，以在合法正規(guī)的發(fā)展途徑中獲得經(jīng)濟(jì)效益，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略格局。

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