李偉

【摘要】隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性越發(fā)鮮明，是企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營不可缺少的指標，其與企業(yè)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，促進企業(yè)更好的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進行分析十分有必要。本文首先闡述了內(nèi)部控制的含義，分析了內(nèi)部控制與資本、市場的關(guān)系，探討了企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化配置，最后對內(nèi)部控制審計目標的實現(xiàn)展開研究，以此為推動企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 經(jīng)濟學思考 措施 分析

在企業(yè)管理中內(nèi)部控制是尤為重要的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和以及資源利用效率等。在企業(yè)中通過加強內(nèi)部控制可以有效減少管理環(huán)節(jié)的資源浪費，進而使得企業(yè)在有限的資源中創(chuàng)造更大的價值。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)如今企業(yè)在發(fā)展過程中對內(nèi)部控制越來越重視。而就內(nèi)部控制而言，其是一個十分系統(tǒng)、廣泛的理論知識，也是一個復雜、專業(yè)的管理手段。因此，對于內(nèi)部控制的經(jīng)濟學進行分析和研究就具有十分重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟效益有著直接聯(lián)系，內(nèi)部控制主要是控制監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務，并加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理[1]。內(nèi)部控制的理論形成經(jīng)歷了十分曲折的過程，為了使內(nèi)部控制理論的解釋能力得到提升，使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升，本文就對內(nèi)部控制的經(jīng)濟學思考展開探究。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)良好的經(jīng)濟效益，而在經(jīng)濟活動中展開內(nèi)部責任分配，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟活動的重要管理方法，其有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，同時能夠推動企業(yè)更好的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展而建立起來的一種控制機制，是以實現(xiàn)企業(yè)盈利目標和保護企業(yè)資產(chǎn)為目的，為企業(yè)遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營效益提供保障而制定的一種程序。企業(yè)內(nèi)部控制的根本是優(yōu)化配置各項資產(chǎn)，通過對企業(yè)人員、資金、固定資產(chǎn)等的調(diào)控，促進企業(yè)更好的發(fā)展。由于企業(yè)會隨著市場需求的變化而發(fā)生改變，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制存在一些不足，財務人員清查企業(yè)資產(chǎn)主要是通過會計核算的方式，其作為企業(yè)經(jīng)濟活動中的重要部分，與企業(yè)經(jīng)濟管理工作質(zhì)量有著密切聯(lián)系[2]。會計工作者每日對財務信息的添加，能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制得到提升，為實現(xiàn)企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制與資本、市場的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制與市場之間密切聯(lián)系，二者是相輔相成的，隨著當前經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得市場資源發(fā)生了嚴重的傾斜，企業(yè)之間的發(fā)展出現(xiàn)不平衡的狀況。企業(yè)與企業(yè)之間競爭空間小，而一些跨國上市公司具有較強的競爭實力，其在一定程度上主導市場經(jīng)濟的發(fā)展，價格被不斷提升，這就使小型企業(yè)無法得到良好的發(fā)展，其缺乏技術(shù)含量較高的產(chǎn)品，最終給企業(yè)經(jīng)濟效益帶來不良影響。

對于資本市場的分析，從社會經(jīng)濟的長遠發(fā)展和企業(yè)的長遠的利益來看，企業(yè)的內(nèi)部控制應當重視保護投資者的利益，有效的控制方法能促進經(jīng)濟的良好發(fā)展，通過抓住內(nèi)部控制的重點，并將社會主義市場經(jīng)濟與內(nèi)部控制管理相結(jié)合，能夠使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益，全面分析企業(yè)情況，能了充分掌握企業(yè)的發(fā)展狀況，加強企業(yè)對市場的了解，有助于實現(xiàn)內(nèi)部控制與經(jīng)濟學原理的同進步、同發(fā)展。

三、內(nèi)部控制的外部效應及內(nèi)部化

從經(jīng)濟學的角度分析內(nèi)部控制，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制具有一定的公共品性質(zhì)。比如內(nèi)部控制都是由企業(yè)構(gòu)成的，那么關(guān)于內(nèi)部控制的成本也是由企業(yè)承擔，因此社會對于內(nèi)部控制不需要承擔任何成本，由此就可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的公共品性質(zhì)。企業(yè)中通過實施內(nèi)部控制就可以獲得一定的收益，而內(nèi)部控制建設(shè)的受益者不僅是企業(yè)，還包括審計人員以及企業(yè)投資者、外部監(jiān)管者等。由此可見，內(nèi)部控制建設(shè)不僅會給企業(yè)帶來一定的收益，同時也會產(chǎn)生一定的外部效應。內(nèi)部控制建設(shè)的所有成本是由企業(yè)承擔的，那么內(nèi)部控制也必然是服從企業(yè)個性的成本，這就是內(nèi)部控制的效益原則。對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，如果沒有外部管制，那么企業(yè)由內(nèi)部控制獲得的收益就會大于社會收益，這必然就會導致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平低于社會福利最大化水平。為了解決這一問題，就需要使得內(nèi)部控制的外部效應內(nèi)部化。比如可以對內(nèi)部控制建設(shè)未達到水平而造成社會損失的企業(yè)采取有效的管控措施，并給予一定的懲罰。另外，要加強倡導社會對內(nèi)部控制建設(shè)較好的企業(yè)給予更大的信任和支持，為企業(yè)籌集資本提供幫助，促進企業(yè)能夠有更多的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展。這樣一來就可以提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，進而實現(xiàn)社會福利最大化。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化配置

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制主要是對企業(yè)財務人員對企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的資產(chǎn)、負債按照科學的管理系統(tǒng)進行綜合管理，并進行會計核核算，保證企業(yè)資金的來源與取向，為企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)[3]。從傳統(tǒng)內(nèi)科控制來看，其中還存在著不足，比如，內(nèi)部控制的各種制度和措施非常齊全，卻大量的存在會計信息嚴重失真，管理者貪污腐化，員工消極怠工的現(xiàn)象；注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行測試，認為健全，有效后根據(jù)獨立審計準則進行審計仍然面臨很大的審計風險等等。因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義，首先應改變傳統(tǒng)模式，制定科學的、合理的、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其能夠在較短的時間內(nèi)了解市場的財務信息，優(yōu)化配置企業(yè)的重要部分，使企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)更好的掌握。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

要想使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升，充分了解市場信息是最關(guān)鍵的內(nèi)容，企業(yè)在生產(chǎn)過程前，應當讓相關(guān)人員采集市場信息，預估分析當前及將來市場的需求，并了解企業(yè)自身資本可運轉(zhuǎn)度。對于加強企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)來說，企業(yè)應當制定科學合理的方案，可以讓專家評審進行分析探討，制定有效的方案，使企業(yè)內(nèi)部控制能力得到不斷提升。在這個過程中，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況來優(yōu)化內(nèi)部控制，企業(yè)可以對財務人員進行專業(yè)知識的培訓，使其專業(yè)素質(zhì)得到提升，使財務人員在工作中做好本職工作，因為企業(yè)內(nèi)部控制中的會計核算是核心部分。因此，企業(yè)應進一步提升會計人員的專業(yè)水平，這樣才能使其正確評估、預算財務情況。另外，為了促進企業(yè)內(nèi)部管理能力的提高，還應當對內(nèi)部管理工作進行規(guī)范，財務工作人員需不斷提升自身的綜合素質(zhì)，并緊跟時代的發(fā)展步伐，順應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。

（三）從經(jīng)濟學角度優(yōu)化內(nèi)部控制的外部環(huán)境

根據(jù)經(jīng)濟學的觀念可以得出內(nèi)部控制具有公共品性質(zhì)的特點，內(nèi)部控制不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展產(chǎn)生影響，同時也會對社會產(chǎn)生一定程度的影響?？梢哉f內(nèi)部控制的社會收益要比企業(yè)收益更大，但是內(nèi)部控制的建設(shè)成本是由企業(yè)承擔，社會雖然有所收益，但是不需要付出成本。這樣一來就企業(yè)內(nèi)部控制存在不平等性，著不符合企業(yè)經(jīng)營的基本效益原則。對此，就必須在加強企業(yè)內(nèi)部控制的同時，加強對內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，同時采取有效的手段和策略，使得外部效應成為企業(yè)戰(zhàn)略制定的一部分。這樣一來就可以使得企業(yè)的邊際收益曲線向右移，進而得到社會邊際收益曲線，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平以及社會福利的最大化。

五、內(nèi)部控制審計目標的實現(xiàn)

（一）制定科學的內(nèi)部控制評價標準

企業(yè)要想更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制審核目標，科學的內(nèi)部控制評價標準的制定發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制主要工作是管理控制經(jīng)濟活動，管理對象主要為非數(shù)據(jù)的財務，其比會計管理的難度更大[4]。當前對于內(nèi)部控制評價標準還沒有統(tǒng)一，這給內(nèi)部控制評價標準的制定增加了一定難度。因此，在制定過程中，應當嚴格按照實際情況來制定，同時需要得到相關(guān)部門的支持，包括政府部門、其他企業(yè)。

（二）設(shè)計內(nèi)部控制審計的具體方案

對于企業(yè)內(nèi)部控制審計目標的實現(xiàn)，設(shè)計內(nèi)部控制審計方案發(fā)揮重要作用。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制審計方案時，應根據(jù)了解企業(yè)的發(fā)展狀況，根據(jù)企業(yè)實際情況制定審計流程及審計方法，需要以充分的證據(jù)作為內(nèi)部控制審計方案的支撐，以此使審計過程更具客觀性。設(shè)計內(nèi)部控制審計目標的實現(xiàn)直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)應重視設(shè)計內(nèi)部控制審計方案的科學制定。

（三）確定審計方案進行審計

當制定了企業(yè)內(nèi)部控制的評級標準與內(nèi)部控制審計目標后，就應當將審計方案應有于實際中，進入到審計階段。在這個過程中，內(nèi)部控制的各項活動都需要進行審計，其中包括財務分配、支出等財務管理內(nèi)容。由于在審計過程中極易出現(xiàn)審計重復的現(xiàn)象，這就需要審計部門對其進行核對，在核對過程中需要將新的證據(jù)收集起來，為接下來的審計奠定基礎(chǔ)，更好的實現(xiàn)審計目標。完成審計工作后，還需要整合各項審計，這樣才能使審計工作的質(zhì)量得到保障。

六、結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切聯(lián)系，因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。從實際情況來看，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制還存在不足，社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的不斷變化要求我們打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的束縛，拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，全面、系統(tǒng)的構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制。并且，企業(yè)應當找到內(nèi)部控制的切入點，對企業(yè)內(nèi)部控制進行優(yōu)化配置，從企業(yè)的自身發(fā)展出發(fā)，從周圍的小時著手，全面了解資本與市場需求，之后將經(jīng)濟學知識引入其中，為推動企業(yè)內(nèi)部控制的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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