王婷

摘要：稅收顯著性這一新的稅收研究方向是相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者基于納稅人不完全反應(yīng)（Incomplete Reaction），為稅收研究提出的新的研究方向。本文試圖對(duì)稅收顯著性國內(nèi)外相關(guān)研究成果按一定的研究邏輯梳理，以幫助今后對(duì)稅收顯著性的概念、影響因素、對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的啟示等方向的研究。

關(guān)鍵詞：行為經(jīng)濟(jì)學(xué)；稅收顯著性；消費(fèi)選擇

根據(jù)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的理解，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可作為對(duì)稅收顯著性和消費(fèi)選擇行為研究的理論基礎(chǔ)，可基于以下四類行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論概念，對(duì)稅收顯著性和消費(fèi)選擇作如下解釋。

一、有限理性

20世紀(jì)50年代末，完全理性因其與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活相去甚遠(yuǎn)，難以很好的解釋現(xiàn)實(shí)生活中的很多經(jīng)濟(jì)問題，被經(jīng)濟(jì)學(xué)家們質(zhì)疑。Simon[1]（1955）最先詮釋有限理性概念，據(jù)此構(gòu)建的描述決策模式是行為主義重要的理論構(gòu)成。Simon（1995）在其權(quán)威中最早提出“有限理性”概念，根據(jù)其文獻(xiàn)A Behavioral Model Of Rational Choice，可將稅收顯著性理解為，消費(fèi)者們最在乎的是消費(fèi)行為帶來的效用度，基本不會(huì)考慮消費(fèi)時(shí)稅收占消費(fèi)額的比例。利用有限理性相關(guān)理論對(duì)消費(fèi)選擇可做如下解釋，人們的消費(fèi)選擇本質(zhì)上是一個(gè)消費(fèi)決策的確定過程，根據(jù)，人們不但在復(fù)雜和動(dòng)態(tài)的決策環(huán)境中是不完全理性的，而且在消費(fèi)決策的確定環(huán)節(jié)-付款時(shí)，只關(guān)注商品總價(jià)值和質(zhì)量等最核心的信息，對(duì)繳納的稅款數(shù)額沒有確切感受，甚至在進(jìn)行小額、經(jīng)常性購買行為時(shí)忽略價(jià)格中的稅收信息。

二、啟發(fā)性認(rèn)知有限和錨定效應(yīng)

心理學(xué)上認(rèn)為，問題的提出是決策過程的決定性環(huán)節(jié)，且是思維活動(dòng)的產(chǎn)生想法的起點(diǎn)，而決策結(jié)果來自對(duì)各種想法的抉擇，可分為算法和啟發(fā)性兩類決策過程。Fiskehe和Taylor（1991）提出，人們?cè)谧鰶Q定時(shí)，總傾向于本能的試圖以最直接、最簡單的方法尋求答案，以節(jié)省做認(rèn)知決策所耗費(fèi)的能量。

Kahneman 和 Tversky[2] （1974）指出，當(dāng)問題的條件過于復(fù)雜冗雜時(shí)，決策者會(huì)普遍運(yùn)用有限啟發(fā)性決策方法做抉擇。據(jù)啟發(fā)性認(rèn)知有限理論和現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)消費(fèi)者以為所有的農(nóng)藥都是增值稅低稅商品，卻很少人知道農(nóng)藥添加劑不是低稅商品，適用普通商品的17%的增值稅稅率。據(jù)此可知，人們對(duì)商品稅負(fù)水平的判斷存在認(rèn)知上的偏差，且多數(shù)是啟發(fā)性認(rèn)知偏差。

根據(jù)行為理論觀點(diǎn)和直接經(jīng)驗(yàn)可知，人們?cè)谶M(jìn)行評(píng)估和判斷中，往往先設(shè)定一個(gè)最容易獲知的信息作為決策時(shí)的初始信息點(diǎn)或基準(zhǔn)信息點(diǎn)，即“錨點(diǎn)”，然后以此錨點(diǎn)為基準(zhǔn)點(diǎn)，再結(jié)合其他相關(guān)信息作出最終決策判斷。在稅收顯著性判斷時(shí)，若改變稅負(fù)，即將初始稅負(fù)水平作為錨定點(diǎn)，較低稅負(fù)水平基礎(chǔ)上提高稅率與在較高稅負(fù)水平基礎(chǔ)上提高稅率，給納稅人帶來的心理感受不同。

三、框架依賴和暈輪效應(yīng)

Frame Dependence是指人們?cè)谶M(jìn)行判斷時(shí)，會(huì)因?yàn)橥唤M信息群的表達(dá)方式不同，而表現(xiàn)出不同的偏好序列，從而引導(dǎo)自己做出不同判斷。在消費(fèi)選擇時(shí)，消費(fèi)者對(duì)稅收顯著水平的判斷也是進(jìn)行認(rèn)知、判斷和決策的過程，依據(jù)框架依賴?yán)碚?，由于主觀方面心理狀態(tài)和理解能力不同，客觀方面問題表述方式等不同，人們對(duì)同一信息的感知覺程度和內(nèi)容也不一定相同，相同的稅負(fù)水平以不同形式表達(dá)會(huì)使人們產(chǎn)生不同認(rèn)知結(jié)果。

Edward Thorndike最早提出的暈輪效應(yīng)（The Halo Effect）指，人們極有可能只注意到事物的局部特征，而對(duì)事物的總體特征沒有準(zhǔn)確的判斷，最終以對(duì)事物的片面認(rèn)知代替對(duì)事物的全面認(rèn)知。根據(jù)生活直接經(jīng)驗(yàn)可知，人們?cè)谙M(fèi)選擇時(shí)，常會(huì)因?yàn)樯唐返哪骋粋€(gè)亮點(diǎn)而選擇消費(fèi)該商品，忽略商品價(jià)格中稅的因素。

四、損失厭惡和心理賬戶

根據(jù)心理學(xué)相關(guān)理論觀點(diǎn)，損失厭惡（Loss Aversion）指等量損失比等量獲得對(duì)人們的心理刺激效果更大。心理賬戶（Mental Accounting）指人們對(duì)財(cái)富的來源和支付方式進(jìn)行編碼、記錄、分類和估價(jià)的心理認(rèn)知運(yùn)算的集合。

根據(jù)損失厭惡理論和心理賬戶理論，減稅和退稅是政府普遍使用的稅收優(yōu)惠政策。減稅是直接減少征稅數(shù)額；退稅是先征收標(biāo)準(zhǔn)稅額，當(dāng)時(shí)或一段時(shí)期后返還納稅人一部分或全部稅（即征即退、先征后退等）。對(duì)政府稅收收入而言，減等額稅和退等額稅是一樣的，但對(duì)消費(fèi)者刺激消費(fèi)的效果卻不一樣。減的稅在心理上是歸為勞動(dòng)收入賬戶，納稅人往往會(huì)覺得減收的那部分稅金是自己本來該得的，心理結(jié)果是損失減少，所以刺激納稅人增加消費(fèi)的動(dòng)力不大。退的稅屬于外快收入賬戶，納稅人會(huì)認(rèn)為退的這部分稅是意外之財(cái)，在中獎(jiǎng)效應(yīng)的刺激下，能夠?qū){稅人增加消費(fèi)有更大的刺激作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]Simon H A.A Behavioral Model of Rational Choice[J].Journal of Economics，1955，（1）

[2]Amos Tversky，Daniel Kahneman.Judgment under Uncertainty：Heuristics and Biase[J].Science，1974，185：1124-1131.

（作者單位：包頭財(cái)經(jīng)信息職業(yè)學(xué)校）