魯海峰

【摘 要】內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)控管理中起到監(jiān)督與規(guī)范風險的作用，直接關(guān)系到企業(yè)的抗風險能力和市場競爭力，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制審計能力，對提升企業(yè)的綜合效益具有重要意義。論文以企業(yè)內(nèi)控管理為切入點，探究中小企業(yè)內(nèi)部控制審計目標最優(yōu)化的實現(xiàn)路徑，旨在為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制審計目標提供方案參考，推動中小企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

【Abstract】The internal audit activity plays an role of risk supervision and standardize in the enterprise internal control management， it is directly related to enterprise's ability to resist risk and market competitiveness， therefore， strengthening the internal control audit ability of enterprise is of great significance to improve comprehensive benefits of enterprises. Based on enterprise internal control management， this paper explores the realization path of internal control audit object optimization of mall and medium-sized enterprises， in order to provide reference for the internal control account object optimization of enterprise， and promote the constant development of small and medium-sized enterprises.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；審計目標；內(nèi)控管理

【Keywords】internal control audit； audit objectives； internal control management

【中圖分類號】F239.45 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）04-0001-02

1 引言

內(nèi)部控制審計是一種現(xiàn)代審計方法，是評估企業(yè)內(nèi)控管理有效性及提出改進建議的過程。在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，通過構(gòu)建合理的內(nèi)控管理制度，使決策層和管理層實現(xiàn)對企業(yè)整體的監(jiān)管和控制，以達到促進企業(yè)經(jīng)營管理精細化、組織化的目的。企業(yè)的內(nèi)控管理體制通過制訂明確的業(yè)務(wù)流程，對可能的風險進行篩選排查，以促進各生產(chǎn)部門的高效協(xié)作，規(guī)劃風險控制預(yù)案。審計部門作為企業(yè)財務(wù)管理及運營的監(jiān)督部門，在內(nèi)部控制審計中尋找目標最優(yōu)化的實現(xiàn)路徑對提升審計效率與審計質(zhì)量，促進企業(yè)完善內(nèi)控管理體系具有重要意義。

2 內(nèi)部控制審計理論的內(nèi)涵

2.1 內(nèi)部控制審計的概念

內(nèi)部控制審計是指審計部門對被審計單位的內(nèi)控管理制度及財務(wù)信息資料進行審核評估的過程，通過對企業(yè)內(nèi)控管理水平和制度的評估對企業(yè)風險薄弱點進行指正和建議，以達到提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益的目的。內(nèi)控審計針對的是企業(yè)的財務(wù)報表及開展內(nèi)控管理過程中產(chǎn)生的設(shè)計和運營資料，而被審計企業(yè)為迎合審計單位考察，需要保證被審核資料的完整性和真實性，需要特別注意的是，內(nèi)控審計需要遵循獨立性原則，審計過程不受企業(yè)高層的約束和控制，以保障內(nèi)控審計的客觀性。審計人員也要制訂完善的審計程序，使對被審計單位的內(nèi)控制度評估能更為全面、詳細，能及時找出企業(yè)發(fā)展的缺陷和隱患所在[1]。

2.2 內(nèi)部控制審計的流程

內(nèi)控審計要遵循嚴格的內(nèi)控審計制度和流程進行，以確保審計評估結(jié)果的質(zhì)量。一般情況下，內(nèi)控審計流程分為三個階段，首先內(nèi)控審計工作的策劃階段，要確定被審核企業(yè)的資質(zhì)及審核內(nèi)容；其次是內(nèi)控審計工作階段，在這一階段要通過分析企業(yè)內(nèi)控審計資料對企業(yè)內(nèi)控管理的程序加以熟悉，同時對企業(yè)的資金流向、財務(wù)報表及管理層次進行認知和分析，并通過內(nèi)部控制模擬測試評估企業(yè)內(nèi)控管理能力；最后是內(nèi)控審計匯報階段，審計單位會針對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的被審計企業(yè)風險來源及內(nèi)控管理薄弱點進行分析，形成審計意見，對被審計企業(yè)提出整改意見。從審計流程觀察，審計質(zhì)量取決于高效的審計機制及審計方法設(shè)計，因此在內(nèi)控審計制度上加強創(chuàng)新是提升內(nèi)控審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素[2]。

3 中小企業(yè)內(nèi)控審計常見問題

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，業(yè)務(wù)模式較為單一，抗風險能力較弱，為提升企業(yè)市場競爭力，通過進行內(nèi)控審計尋找企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱點來鞏固企業(yè)發(fā)展是重要的改進手段。然而在現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)控審計過程中，依然存在著一些問題。首先是內(nèi)控管理制度不完善。盡管我國早在1997年就引進了企業(yè)內(nèi)控管理審計的概念，為企業(yè)內(nèi)控審計工作奠定了理論基礎(chǔ)。但《企業(yè)內(nèi)控審計指引》對企業(yè)內(nèi)控審計更多起到的是指導作用，并沒有根本性地規(guī)范內(nèi)控審計市場環(huán)境，由于缺乏健全的內(nèi)控管理制度，使得內(nèi)控審計失去了制度保障，在中小企業(yè)內(nèi)控審計執(zhí)行過程中始終采用單一的審計方法，缺乏審計流程和方法的創(chuàng)新，導致內(nèi)控審計結(jié)果的片面性。據(jù)悉，中小企業(yè)的內(nèi)控管理總體處于一種相對落后的狀態(tài)，不僅各部門職能范圍不明晰，審計效率也十分低下，缺乏對內(nèi)控管理制度的重視，財會部門和監(jiān)事會的對接存在漏洞等，由于中小企業(yè)競爭容錯率較低的特性，忽視內(nèi)控審計對企業(yè)的經(jīng)營管理造成了資源浪費，宏觀效益降低了15%以上，從制度角度規(guī)范內(nèi)控管理體制已經(jīng)成為亟待解決的問題。其次是缺乏規(guī)范的審計機構(gòu)，由于內(nèi)控審計要遵循獨立性原則，然而我國多數(shù)企業(yè)的審計部門都處于高級經(jīng)理的管理下運行，甚至參與決策過程，這對于開展內(nèi)控管理審計是不客觀的。同時中小企業(yè)由于規(guī)模較小，一些單位沒有設(shè)置專業(yè)審計部門，即便有少量審計崗位也是由財務(wù)會計部門調(diào)用而來，缺乏內(nèi)控審計理論知識和經(jīng)驗，造成內(nèi)控審計的質(zhì)量低下。審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)控審計的根本保障，由于管理層對內(nèi)控審計缺乏重視，加上長期以來中小企業(yè)在管理體制上的漏洞和錯誤，進一步限制了審計機構(gòu)的工作效率。最后是審計方法的創(chuàng)新性不足，長期以來，由于缺乏專業(yè)的理論指引和完善的制度保障，使得企業(yè)在審計過程中忽視了對審計方法的創(chuàng)新，始終沿用陳舊的審計流程和理念。造成了審計成本的浪費，使審計效率難以得到提升，同時缺乏對被審計企業(yè)的系統(tǒng)評估能力[3]。

4 企業(yè)內(nèi)部控制審計目標最優(yōu)化的實現(xiàn)路徑

4.1 完善內(nèi)控審計制度

規(guī)范化的制度保障是有效開展內(nèi)控審計工作的前提，因此，相關(guān)部門應(yīng)當發(fā)揮其立法機構(gòu)和體系管理機構(gòu)的職能作用，從制度層面加強對內(nèi)控審計工作的規(guī)范和監(jiān)管。首先，通過組織社會調(diào)研會議，聯(lián)合多部門研討內(nèi)控管理審計的監(jiān)督處罰方法，并積極推進相關(guān)條例的落實；其次，在法律條例中要顯示審計機構(gòu)的設(shè)立標準、審計權(quán)限和范圍、從業(yè)人員崗位職責等內(nèi)容，明確各個審計環(huán)節(jié)的評估項目，使內(nèi)控審計做到有據(jù)可考、有法可依；最后是聯(lián)合發(fā)改委、商業(yè)部等相關(guān)機構(gòu)完善審計綱領(lǐng)，將財務(wù)審計并入企業(yè)內(nèi)控審計范圍，既能擴寬內(nèi)控審計工作的核查范圍，使企業(yè)能夠更全面地了解自身運營過程中的風險來源，同時通過審計企業(yè)財務(wù)運作狀況，加強對市場的監(jiān)督和控制。

4.2 建立內(nèi)控審計監(jiān)管機制

在企業(yè)內(nèi)控審計工作開展過程中，難以保障審計部門的獨立性是影響內(nèi)控審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，完善內(nèi)控審計監(jiān)管機制是提升內(nèi)控審計可靠性的保障。相關(guān)部門應(yīng)當針對我國企業(yè)內(nèi)控管理機制的缺陷加強管理，展開維護內(nèi)控審計機構(gòu)獨立性的研究和嘗試，尋求企業(yè)發(fā)展與內(nèi)控管理間的平衡。在開展企業(yè)內(nèi)控審計工作時，確保審計團隊不受企業(yè)高層的直屬控制，保障審計團隊獨立性，同時參與審計的人員不應(yīng)接觸到企業(yè)日常的財務(wù)管理工作，從而使評估結(jié)果客觀、準確。

4.3 加強團隊建設(shè)，推行整合審計

對于中小企業(yè)而言，應(yīng)當加強對專業(yè)內(nèi)控審計人才的培養(yǎng)和隊伍建設(shè)，保障在審計期間做到有人可用，使企業(yè)風險漏洞能更早得到修復。推行團隊建設(shè)的目的有兩個，一是提升審計工作人員的思想覺悟，保障團隊建設(shè)的獨立性，二是提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其能夠符合新時期高效的市場競爭需求。其次，推行審計制度改革的目的在于提升審計質(zhì)量和效率，使內(nèi)控審計能夠有效識別企業(yè)內(nèi)控管理過程中的風險因素。而當前企業(yè)內(nèi)控審計過程中，時常將內(nèi)控管理有效性和財務(wù)管理審計割裂開，混淆了內(nèi)控審計的工作內(nèi)容。因此，整合審計應(yīng)當作為提升內(nèi)控審計效率，創(chuàng)新審計方法的關(guān)鍵策略加以推行，在審計過程中兼顧到市場、企業(yè)和審計單位的共同利益，以提升企業(yè)內(nèi)控管理能力為目的，將財務(wù)審計與管理審計結(jié)合起來，運用信息處理技術(shù)對企業(yè)進行全方位的高效內(nèi)控水平評估，為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而改革。

5 結(jié)論

審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位不言而喻，內(nèi)控審計作為評估企業(yè)財務(wù)報表及管理制度完善性和抗風險性的主要途徑，尋求內(nèi)控審計目標的最優(yōu)化對提升審計效率和加強企業(yè)內(nèi)控管理能力具有重要意義。目前，中小企業(yè)的內(nèi)控審計工作存在著創(chuàng)新性不足，制度不完善的問題，企業(yè)應(yīng)當建立健全完善的內(nèi)控審計機制，推行整合審計制度以提升審計效率，同時加強信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用。望本文得到相關(guān)企業(yè)及審計單位的重視，積極推動審計模式和路徑的創(chuàng)新，使內(nèi)控審計更好地為提升企業(yè)內(nèi)控管理水平發(fā)揮積極作用。

【參考文獻】

【1】周鵬.淺議企業(yè)內(nèi)部控制審計目標最優(yōu)化的實現(xiàn)路徑[J].經(jīng)營者，2015，28（7）：246-246.

【2】常亞麗.實現(xiàn)內(nèi)部控制審計目標最優(yōu)化的實踐路徑[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，34（10）：233-234.

【3】董立.加強企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的具體渠道[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016，17（29）：111-112.