安文茜 黃春麗

從南海公司事變開始，財(cái)務(wù)舞弊逐漸被人們重視起來，隨后財(cái)務(wù)舞弊事件也在世界各地不斷發(fā)生，對(duì)全社會(huì)造成7極其嚴(yán)重的影響。因而如何改善財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象成為當(dāng)前的重要問題。本文只就眾多影響財(cái)務(wù)舞弊行為要素中的一個(gè)重要因素內(nèi)部控制來進(jìn)行細(xì)致地分析。將內(nèi)部控制剖開來看，分成控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控五個(gè)因素，分別分析它們對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象所造成的影響，并提出相應(yīng)的建議，最終得出結(jié)論。這篇文章對(duì)于改善財(cái)務(wù)舞弊行為有一定的參考價(jià)值。

財(cái)務(wù)舞弊 內(nèi)部控制 影響 對(duì)策

近些年，國內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢有發(fā)生，從1721年英國發(fā)生的南海公司事變開始，財(cái)政舞弊事件漸漸浮上水面，而且逐漸被人們所重視。我國1996年的瓊民源事件，虛假的股價(jià)暴漲，最終導(dǎo)致停牌。2001年，被稱為“中國安然事件”的銀廣夏案件發(fā)生了，大量虛假的會(huì)計(jì)信息，大量偽造的合同單據(jù)，再加上巨大的舞弊金額著實(shí)震驚了全中國的股票市場(chǎng)，也造成了惡劣且不可挽回的影響。類似的財(cái)務(wù)舞弊的案例數(shù)不勝數(shù)，但究其根本還是因?yàn)閮?nèi)部控制的不健全。

對(duì)財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

（1）財(cái)務(wù)舞弊

財(cái)務(wù)舞弊指的是帶有一定指向性的欺騙和財(cái)務(wù)作假，主要包括記載不實(shí)的業(yè)務(wù)、清除或者是隱匿交易事項(xiàng)、變化捏造交易的客觀情況等。這種造假行為的意圖是為了得到非正常的好處。這種行為是違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性和真實(shí)性原則的，也是破壞國家和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的。

（2）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制就是指企業(yè)里的各級(jí)管理人員也就是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)濟(jì)實(shí)體所構(gòu)建的既彼此牽制，又彼此關(guān)聯(lián)的權(quán)責(zé)分配制度與組織布局。

從內(nèi)控的五個(gè)要素角度對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行分析

（1）控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的影響

控制環(huán)境指的是公司內(nèi)部董事會(huì)以及管理階層對(duì)于內(nèi)部控制的必要性持有什么樣的態(tài)度，選用什么樣的措施。在我看來，控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響主要是由于內(nèi)部審計(jì)制度不健全和上下級(jí)關(guān)系的制約導(dǎo)致的。

經(jīng)調(diào)查大多數(shù)公司的審計(jì)委員會(huì)很少甚至是沒有審計(jì)委員會(huì)，所以這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境往往都松松垮垮的。再者說有相當(dāng)一部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管甚至是首席執(zhí)行官有很大關(guān)系。因?yàn)橹贫鹊拇嬖?，?huì)計(jì)人員很難違背上級(jí)的意愿。這種上下級(jí)關(guān)系的存在會(huì)使得內(nèi)部控制環(huán)境不如人意，使得底層的員工不得不與領(lǐng)導(dǎo)階層同流合污。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是識(shí)別、闡明涉及到的風(fēng)險(xiǎn)來完成確定的目的，進(jìn)而形成最基本的風(fēng)險(xiǎn)管理。在我看來，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響主要是由于管理層不重視以及權(quán)責(zé)劃分不明確造成的。

企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的事項(xiàng)沒有給予重視，沒有對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行謹(jǐn)慎及時(shí)地評(píng)估，就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員弄虛作假，從而導(dǎo)致壞賬、舞弊行為的發(fā)生；企業(yè)的財(cái)務(wù)部門沒有非常明確的權(quán)限劃分，這種現(xiàn)象也存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)使得有些人濫用權(quán)利，尤其是權(quán)限非常模糊的權(quán)利。

（3）控制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的影響

控制活動(dòng)指的是那些對(duì)企業(yè)高層決策的順利施行有幫助的措施。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)出現(xiàn)許許多多的問題，而這些問題就應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)的控制活動(dòng)來從根源上制止?？刂苹顒?dòng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為造成影響主要是由于復(fù)核問題和未做到崗位分離。

對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行二次審核是控制活動(dòng)的一個(gè)關(guān)鍵方面，如果控制活動(dòng)中缺少了二次審核這個(gè)環(huán)節(jié)，那么在企業(yè)的運(yùn)營過程當(dāng)中就極有可能會(huì)出現(xiàn)弄虛作假的財(cái)務(wù)舞弊行為。不相容崗位分離制度也是控制活動(dòng)中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，如管賬的和管錢的不能是同一人，若兩個(gè)崗位沒有分離開來，那么弄虛作假簡直易如反掌。由此看來，控制活動(dòng)做的不好極易滋生財(cái)務(wù)舞弊。

（4）信息溝通對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的影響

信息溝通是內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，存在于內(nèi)控的各個(gè)流程中。這些信息中的有效信息應(yīng)該被企業(yè)相關(guān)部門收集起來，然后提供給管理企業(yè)的那部分人，讓他們根據(jù)有效信息做出合理的決定。信息與溝通對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的影響主要體現(xiàn)在責(zé)任制和稽查制度上。

崗位責(zé)任制和信息稽查制度是信息溝通中的重要因素，有效的崗位責(zé)任制可以防止會(huì)計(jì)人員超越職權(quán)進(jìn)行運(yùn)作，而有效的稽查制度則可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行排查。

（5）監(jiān)控對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響

監(jiān)控顧名思義指的就是監(jiān)督和控制。企業(yè)必須要有一套自己的監(jiān)督機(jī)制，只有這樣才能在問題出現(xiàn)時(shí)及時(shí)并快速發(fā)現(xiàn)，找到出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，迅速調(diào)整并解決問題，以防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。在我看來，監(jiān)督主體不明確以及措施不恰當(dāng)是造成財(cái)務(wù)舞弊行為的主要原因。

監(jiān)督主體的明確與否是監(jiān)控行為要關(guān)注的問題之一，明確到底是要監(jiān)督誰，而不是眉毛胡子一把抓，這樣才能降低財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的可能性；監(jiān)督檢查的具體措施也起著很重要的作用，如果措施不恰當(dāng)，非但檢查不出會(huì)計(jì)信息中存在的虛假錯(cuò)漏，反而會(huì)給內(nèi)部控制造成麻煩。

從內(nèi)控五要素角度對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行防范的對(duì)策及建議

（1）強(qiáng)化控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的削弱作用

控制環(huán)境是內(nèi)控五要素中其余四個(gè)因素的根源和保護(hù)傘，它為企業(yè)提供了其內(nèi)部控制的基本規(guī)范和框架。控制環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的削弱作用主要從對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效控制、對(duì)人力資源進(jìn)行有效控制以及完善董事會(huì)的相關(guān)政策來進(jìn)行。

首先，必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司管理階層及公司職工分離開來，讓其真正達(dá)到監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營，揭發(fā)檢舉舞弊的目的。其次，保證錄用員工時(shí)是本著公正、公平的原則的，使企業(yè)能夠招募到真正需要的人才，而不能是通過裙帶關(guān)系來招募員工。最后，企業(yè)應(yīng)該積極地對(duì)董事會(huì)成員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)和素養(yǎng)的培訓(xùn)，只有增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控的意識(shí)才能自上而下高效地進(jìn)行內(nèi)部控制進(jìn)而防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的削弱作用

為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，應(yīng)該評(píng)估影響財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、可靠性的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，積極主動(dòng)的尋找風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各個(gè)程序，真正找到企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的部分，并進(jìn)行細(xì)致，謹(jǐn)慎的評(píng)估，來達(dá)到抑制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的目的。

（3）強(qiáng)化控制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的削弱作用

控制活動(dòng)是不是被有效地執(zhí)行了，將會(huì)直接影響到內(nèi)控的效果?？刂苹顒?dòng)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的削弱主要從企業(yè)內(nèi)發(fā)生的每項(xiàng)交易都必須適當(dāng)授權(quán)以及加強(qiáng)對(duì)企業(yè)交易原始憑證的控制兩方面人手。

對(duì)于公司內(nèi)部發(fā)生的每一項(xiàng)交易事項(xiàng)必須恰當(dāng)授權(quán)，否則一旦出現(xiàn)企業(yè)中的某個(gè)人可以隨意使用企業(yè)的資金，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈必將混亂。另外憑證是各部門了解交易事項(xiàng)的直接依據(jù)，企業(yè)可以把憑證都編上號(hào)，把各項(xiàng)交易的憑證都按照發(fā)生的先后順序編排好，這樣可以在一定范圍內(nèi)使交易更清晰從而防止財(cái)務(wù)舞弊的出現(xiàn)。

（4）強(qiáng)化信息與溝通對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的削弱作用

除了信息的收集，溝通也是非常重要的一方面。信息收集起來之后傳遞給公司的管理層，管理層把決定傳達(dá)給每一位職工，這就是信息的溝通。在這個(gè)過程中要保證管理層和普通職工能夠雙向溝通以此來確保信息的對(duì)稱性。信息與溝通主要從信息收集角度和財(cái)務(wù)信息的相互溝通角度來防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

信息收集的過程中讓相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合來保證信息收集任務(wù)高質(zhì)量完成。但信息搜集整理完成后，并不代表著信息能夠順利地傳達(dá)到管理層。因此企業(yè)必須要采取高效的溝通政策，只有高效的溝通機(jī)制才能避免因?yàn)樾畔㈤]塞不對(duì)稱造成的財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（5）強(qiáng)化監(jiān)控對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的削弱作用

監(jiān)控主要是從對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行改善的角度和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的環(huán)節(jié)來防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率和效果進(jìn)行加強(qiáng)，使其高效地履行其職能。拓寬監(jiān)事會(huì)的規(guī)模，使員工也有機(jī)會(huì)反映情況，來更容易地抑制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制非常關(guān)鍵的一個(gè)部分。內(nèi)審部門被企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)著，同時(shí)又要審計(jì)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局及其所呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)報(bào)表等等，由于這種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的存在，很有可能會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度，更有甚者會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門同高層串通造成財(cái)務(wù)舞弊的行為。因此，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性可以有效地避免好多財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。

結(jié)論

內(nèi)部控制的這五個(gè)要素是既獨(dú)立又統(tǒng)一的，它們分別都可以對(duì)財(cái)務(wù)舞弊起到一定的削弱作用，五者聯(lián)系起來的內(nèi)部控制系統(tǒng)更是對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為起到最為直接的削弱作用。雖然影響財(cái)務(wù)舞弊行為的因素不單單是內(nèi)部控制這一個(gè)，但是內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為所起的是決定性的作用，是其他任何因素都無法替代的。因此，要想改善財(cái)務(wù)舞弊行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

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