梁泉恩

現(xiàn)階段，我國全面推行營改增試點工作，目的在于降低企業(yè)的稅收負擔水平。深入地分析營改增對建筑工程經(jīng)濟管理的潛在影響，并制定積極有效的發(fā)展對策，對于提高建筑企業(yè)的工程經(jīng)濟管理水平意義重大，從而促使建筑企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟效益。

工程經(jīng)濟管理

營改增 影響 對策

引言

營改增改革本質(zhì)是價稅分離，一是費用項目“價稅分離”一“費稅分離”。工程造價費用項目以除稅價款計算，相對于營業(yè)稅下以含稅價款計算而言。二是產(chǎn)品定價“價稅分離”；稅金以稅前造價乘以稅率計算，營業(yè)稅下工程造價長期實行。三是增值稅下費用項目“價稅分離”是“產(chǎn)品定價”“價稅分離”的前提，是計價規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計價規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應稅制變化的根本要求。

由于稅收政策的改變，在具體實施過程中難免會遇到一些問題，給工程經(jīng)濟管理工作造成較大影響。加強對營改增背景下工程經(jīng)濟管理發(fā)展對策的研究具有十分現(xiàn)實的意義。

營改增對工程經(jīng)濟管理的影響

（1）對編制投標報價的影響

營改增后，使編制概預算辦法和計費標準發(fā)生了較大變化，進而使編制投標報價更加復雜。另外，營改增后，主管部門發(fā)布了2種工程建設主要材料價格信息（一種含稅、一種不含稅），其中的砂石料、紅磚、竹膠板等屬于地方材料，所發(fā)布的價格與實際采購的價格（含稅）差異很大，增加了對建設項目成本控制的不利因素。另外，大型工程建設規(guī)模較大，一般要劃分幾個標段，在建設過程中不同標段所取得的進項稅的綜合稅率是不同的，這樣就更增加了編制投標標價的難度。

（2）對驗工計價的影響

首先需要了解的是，在我國范圍內(nèi)，目前的建筑施工行業(yè)里，所有正在進行的施工工程，開具增值稅發(fā)票的時候都是按照驗工計價的方法，但是采用這樣的方法時，不可避免的會產(chǎn)生一些問題，因為這樣會造成施工單位在還沒有拿到驗工計價款的時候，就已經(jīng)先把稅交了，從而導致了施工單位用于具體施工的現(xiàn)金過早支出，使后期進行施工的時候在采購原材料時沒有足夠的流動資金，就會給施工單位會造成很大的經(jīng)濟負擔。

（3）對建筑企業(yè)實際稅負的影響

一是，“營改增”前，按營業(yè)稅計征，營業(yè)稅率為3%，需繳納的稅金為100*3%=3萬元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為3/100*100%=3%。二是，

“營改增”后，收到工程款，開具增值稅發(fā)票，銷項稅額100/（1+11%）*11%=9.91萬元。企業(yè)正常管理下，核算材料費的進項稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬元.該企業(yè)當月的應納稅額=當月的銷項稅額-當月的進項稅額=9.91-8.71=1.20萬元。稅金占工程款（含稅收入）的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%<3%，通過試算，“營改增”后，建筑企業(yè)的稅負是降低了。

在營業(yè)稅的納稅體制下，建筑業(yè)不管是清包還是全包，都需要按照包括原材料在內(nèi)的營業(yè)稅納稅，屬于典型的重復納稅，而采用增值稅代替營業(yè)稅之后，建筑業(yè)只需要針對在本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有效的減少了重復納稅。另人工費的進項稅額，100*20%/（1+6%）*6%=1.13萬元：核算機械使用費的進項稅額：100*2%/（1+17%）*17%=0.29萬元。給建筑企業(yè)留下了很大的稅務籌劃空間，如果稅務籌劃到位，應該能為企業(yè)實現(xiàn)減稅。

（4）對施工項目成本的影響在營業(yè)稅改征增值稅之前，如果在施工的時候因為具體的施工需要而不得不更改工程設州，是不影響施工單位稅負的。但是在營改增后，如果發(fā)生這樣的變化肯定會對稅負產(chǎn)生影響，使施工單位的稅負大大曾加。而且在一些不是政府投資的項目里，業(yè)主可能會在施工進行到一半的時候把一些利潤比較低的施工項目。按照變更設計的理由強加給施工的單位，這樣也會加大施工單位的經(jīng)濟負擔，從而造成項目的虧損。營改增后，費用定額相應調(diào)整，以建筑安裝工程費中直接費為例，費用定額費率調(diào)整公式如下：直接費：人工費+材料費+施工機具使用費。該費率調(diào)整計算式為：（1+Ti）-1；材料費率Kc<1；施工機具使用率Km<1；直接費占比：Yr+Yc+Ym=1；人工費Yr；材料費Yc；施工機具使用費Ym。

工程經(jīng)濟管理中應對營改增對策

（1）完善建筑企業(yè)發(fā)票管理體系

在建筑企業(yè)日常管理中，資金負責人員或者項目工程人員，應該在建筑工程項目施工實際管理中應該對增值稅抵稅有較為清晰地認識，在建筑工程項目報價、建筑工程施工合同簽訂等多個環(huán)節(jié)中，并在工程預算測算中重點分析考慮包括增值稅抵扣等方面的影響因素。另外，在建筑工程與其他合作企業(yè)簽訂工程分包合同時對增值稅進行科學合理地規(guī)范。建筑工程企業(yè)在開具增值稅等專用發(fā)票時，應認真分析發(fā)票的有效日期與時間。因而，建筑工程企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票時應保持科學、嚴謹?shù)墓芾硇膽B(tài)，以確保建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。

（2）驗工計價的應對措施

首先，在施工開始之前，施工單位可以和建設單位商量一下，能不能修改現(xiàn)在的驗工計價的管理辦法，根據(jù)實際的需要修改或者添加一些條款。雙方也可以協(xié)商是否可以以施工單位實際收到的工程款作為依據(jù)來開具最終的增值稅發(fā)票。另外，如果建設單位給的工程款和驗工計價款有差價的話，應該讓建設單位先把差額部分的銷項稅款處理完結(jié)，然后再進行后期的項目工作。

（3）對分包管理的有關對策

第一，分包價格變化容易導致勞務糾紛。因此，在營改增政策下，應該對分包單價中工料機等費用實施分解，對此類費用在獲得抵扣后實際稅負及成本進行測算。同時更需要做好具有一般納稅人資格分包單位的引導工作，促使其積極進行進項稅抵扣工作，降低單價成本。明確工程項目部、分包單位之間相關的稅負比例后，對分包單價進行合理的調(diào)整。第二，專業(yè)分包措施。對于可能出現(xiàn)抵扣進項稅流失風險，工程項目部需要對專業(yè)分包項目中各個成本要素進行測算，判斷可能出現(xiàn)的進項稅，當可抵扣的進項稅超過不含稅分包價款的11%時，對于容易實施管理的進項稅施工材料，項目部通過加工料方式，避免導致進項稅流失。而專業(yè)分包措施主要是對于具有一般納稅人資格以及專業(yè)承擔能力的分包單位，必須采取專業(yè)分包工作。