王婷婷

[摘 要]如今的企、事業(yè)單位在管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)所采用的一種管理手段就是內(nèi)部控制制度，它是企、事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分。任何一個(gè)公司，無(wú)論規(guī)模大小、企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)如何，都應(yīng)該根據(jù)各自的情況構(gòu)建必要的內(nèi)部控制制度。文章以哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為秋林集團(tuán)）為例，從內(nèi)部控制五要素的角度分析了其在進(jìn)行內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；五要素；改進(jìn)措施

[中圖分類(lèi)號(hào)]F715.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 建立內(nèi)部控制體系的重要性

1.1 能促進(jìn)企業(yè)的規(guī)章制度和經(jīng)營(yíng)決策順利執(zhí)行

企業(yè)制定的健全的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效的監(jiān)督，能夠促進(jìn)企業(yè)的決策方針順利實(shí)施。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制的實(shí)施，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營(yíng)管理中的不足，及時(shí)摸清問(wèn)題的解決辦法，調(diào)整糾正，促進(jìn)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)決策。

1.2 是提供真實(shí)、有效、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、可靠性一直是企業(yè)的關(guān)鍵問(wèn)題，它們是所有企業(yè)做出管理和經(jīng)營(yíng)決策的前提和基礎(chǔ)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、輪崗和分工等方式，內(nèi)部控制制度能夠監(jiān)督和控制會(huì)計(jì)信息的收集、記錄、分類(lèi)和匯總過(guò)程，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并予以糾正，最終使會(huì)計(jì)信息可以有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

1.3 是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

當(dāng)今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。企業(yè)要想變得強(qiáng)大，就必須能夠控制其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系能通過(guò)內(nèi)部控制體系得以改善，內(nèi)部控制體系也可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作的進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2 秋林集團(tuán)簡(jiǎn)介

哈爾濱秋林集團(tuán)有限公司歷史悠久，在國(guó)內(nèi)外享有盛譽(yù)。它創(chuàng)建于1900年，先后由沙俄資本家、英國(guó)匯豐銀行、日本商人、和前蘇聯(lián)政府經(jīng)營(yíng)，1953年10月有償移交我國(guó)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，秋林集團(tuán)多次擴(kuò)建重組，現(xiàn)已發(fā)展成為一個(gè)集團(tuán)化、現(xiàn)代化的大型商業(yè)零售企業(yè)，是黑龍江省唯一的商業(yè)上市公司，公司下屬秋林食品廠、秋林糖果廠等企業(yè)。

3 秋林集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

2017年4月26日，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所識(shí)別出秋林集團(tuán)在重大資金投放及收回、募集資金管理使用、存貨、與保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面記錄相關(guān)的控制、對(duì)子公司的控制等諸多方面存在重大缺陷，并對(duì)公司內(nèi)部控制出具否定意見(jiàn)。下面，筆者將從內(nèi)部控制五要素的角度，來(lái)分析秋林集團(tuán)內(nèi)部控制的問(wèn)題。

3.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是為在組織中實(shí)施內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)的一系列標(biāo)準(zhǔn)、流程和結(jié)構(gòu)。

（1）秋林集團(tuán)的官方網(wǎng)站上披露的職能部門(mén)結(jié)構(gòu)圖中沒(méi)有其在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中所述的內(nèi)部控制稽核部。不健全的工作崗位設(shè)置，是內(nèi)部控制制度中一個(gè)很大的漏洞，使公司內(nèi)部工作人員有可乘之機(jī)，不利于公司的管理，從而增加了財(cái)務(wù)欺詐的可能性。

（2）2015年2月，秋林集團(tuán)更換了負(fù)責(zé)人，2016年7月高級(jí)管理人員又發(fā)生了變更，在不到兩年的時(shí)間內(nèi)，管理層變更頻繁。管理層的頻繁變更，會(huì)使得公司很難維持原有的內(nèi)部控制環(huán)境，更會(huì)擾亂公司內(nèi)部控制制度實(shí)施的連續(xù)性，從而使管理效率大大降低，不利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使用動(dòng)態(tài)和迭代過(guò)程來(lái)識(shí)別和評(píng)估影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并為如何管理風(fēng)險(xiǎn)的決策奠定基礎(chǔ)。

秋林集團(tuán)與新華信托股份有限公司簽訂了《新華信托華晟系列秋林集團(tuán)單一資金信托合同》，并于2016年12月23日購(gòu)買(mǎi)了12億元、期限為1年、預(yù)期收益率6.3%的信托產(chǎn)品，沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒(méi)有采用相應(yīng)的預(yù)防措施。而這筆12億元的信托理財(cái)資金的受托人新華信托公司，在2015年被曝出多起產(chǎn)品違約事件，信譽(yù)受損嚴(yán)重。

2017年2月15日公司雖然收回了該信托產(chǎn)品資金，沒(méi)有使公司產(chǎn)生實(shí)際損失。但是，對(duì)于重大資金投放及收回，公司決策層缺少統(tǒng)籌安排以及事前詳細(xì)的盡職調(diào)查。

3.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是通過(guò)旨在幫助確保管理層降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)政策和程序建立起來(lái)的行動(dòng)。

（1）2015年秋林集團(tuán)定向募集資金凈額4.27億元，存放在孫公司金桔萊黃金珠寶首飾（天津）有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“天津金桔萊公司”）興業(yè)銀行天津分行專(zhuān)戶內(nèi)。2015年累計(jì)投入募集資金總額約3億元，其中支付采購(gòu)款3億元給子公司深圳市金桔萊黃金珠寶首飾有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“深圳金桔萊公司”）。2015年11月至12月期間，深圳金桔萊公司收到款項(xiàng)后支付給深圳金鴻福黃金珠寶有限公司2.7億元，2015年12月31日，金鴻福有限公司將2.7億元（農(nóng)商銀行天津?yàn)I海分行賬戶）退給了深圳金桔萊公司。2016年3月7日，深圳金桔萊公司從該農(nóng)商銀行天津?yàn)I海分行賬戶支付給關(guān)聯(lián)方皇嘉貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司1.6億元，3月31日關(guān)聯(lián)方皇嘉貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司還款1.6億元。2016年3月31日至4月期間，深圳金桔萊公司給天津金桔萊公司退款2.8億元，該項(xiàng)資金未退還到募集資金專(zhuān)戶，也沒(méi)有在非經(jīng)營(yíng)性資金占用以及其他關(guān)聯(lián)資金往來(lái)情況匯總表中披露。該事項(xiàng)表明秋林集團(tuán)對(duì)募集資金管理使用方面的內(nèi)部控制存在缺陷。

（2）孫公司金桔萊黃金珠寶首飾（天津）有限公司、秋林（天津）珠寶銷(xiāo)售有限公司對(duì)存貨的采購(gòu)入庫(kù)、銷(xiāo)售出庫(kù)以及貨物運(yùn)輸管理沒(méi)有按照內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行，公司對(duì)存貨的內(nèi)部控制存在缺陷。

（3）秋林集團(tuán)母公司的銀行開(kāi)戶清單中在天津銀行金盛支行開(kāi)立了賬戶并有發(fā)生額，財(cái)務(wù)賬面卻沒(méi)有記錄，該賬戶于2016年5月26日銷(xiāo)戶，銷(xiāo)戶金額為24元。秋林集團(tuán)對(duì)其銀行賬戶沒(méi)有進(jìn)行定期檢查，該事項(xiàng)表明秋林集團(tuán)在會(huì)計(jì)管理制度中與保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面記錄相關(guān)的控制存在缺陷。

（4）秋林集團(tuán)2015年成立了全資子公司秋林金匯（北京）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，并于2016年12月將其轉(zhuǎn)讓予頤和黃金制品有限公司。但該子公司在2015年至2016年期間業(yè)務(wù)的開(kāi)展、會(huì)計(jì)核算等狀況，秋林集團(tuán)卻并不清楚。該事項(xiàng)表明秋林集團(tuán)對(duì)子公司沒(méi)有能夠?qū)嵤┯行Э刂?，?duì)子公司的控制存在缺陷。

上述缺陷容易產(chǎn)生徇私舞弊等不良行為，會(huì)對(duì)公司的治理產(chǎn)生負(fù)面影響，由此導(dǎo)致的公司的管理控制系統(tǒng)內(nèi)部損害應(yīng)引起公司管理層的高度重視。

3.4 信息與溝通

信息與溝通對(duì)實(shí)體履行其內(nèi)部控制責(zé)任以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)至關(guān)重要。溝通應(yīng)當(dāng)同時(shí)發(fā)生在內(nèi)部和外部，并為公司日常控制提供必要的信息。

秋林集團(tuán)的現(xiàn)任副董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人平貴杰于2015年7月13日至2016年12月6日擔(dān)任順澤控股有限公司執(zhí)行董事、經(jīng)理職務(wù)，而該信息沒(méi)有在2015年和2016年年報(bào)中如實(shí)披露。這樣的披露疏漏容易誤導(dǎo)投資者。

3.5 監(jiān)督活動(dòng)

主體應(yīng)通過(guò)持續(xù)評(píng)估、單獨(dú)評(píng)估或者兩者結(jié)合，來(lái)確認(rèn)內(nèi)部控制的五個(gè)要素是否存在且持續(xù)運(yùn)行。

報(bào)告期內(nèi)，秋林集團(tuán)未披露：①審計(jì)委員會(huì)審閱內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和督促內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的具體情況；②審計(jì)委員會(huì)成員前期是否知悉公司上述內(nèi)控缺陷相關(guān)事項(xiàng)，是否充分履行職責(zé)。

4 秋林集團(tuán)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

4.1 保持公司管理層的穩(wěn)定

管理層的穩(wěn)定有序，可以避免管理層短時(shí)間內(nèi)頻繁變更，維持內(nèi)部控制的連續(xù)性，有利于管理人員之間的配合和企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

4.2 完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

有關(guān)部門(mén)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的、值得信賴的中介機(jī)構(gòu)來(lái)制訂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，制定切實(shí)可行的規(guī)章制度，明確責(zé)任分工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部，認(rèn)真分析已存在的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)概率，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為風(fēng)險(xiǎn)控制做好準(zhǔn)備。

4.3 對(duì)存貨賬目實(shí)施有效控制監(jiān)督

公司的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)增加存貨模塊，并錄入存貨明細(xì)賬，對(duì)存貨賬目實(shí)施有效的控制監(jiān)督。

4.4 加強(qiáng)對(duì)子公司的監(jiān)督和控制

母公司和子公司溝通與交流不足，使得員工對(duì)公司制度理解不透徹。母公司應(yīng)及時(shí)將有關(guān)內(nèi)部控制制度信息傳遞到各子公司的管理層，并定期派員到子公司監(jiān)督各項(xiàng)工作的實(shí)施。

4.5 完善公司內(nèi)部監(jiān)督

有效的內(nèi)部控制在公司的管理過(guò)程中必不可少。首先，在公司內(nèi)部，管理層應(yīng)不定期抽查各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況，對(duì)做的不足的地方及時(shí)糾正。其次，應(yīng)當(dāng)依托政府監(jiān)管部門(mén)、第三方機(jī)構(gòu)等外部力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外部審計(jì)人員發(fā)覺(jué)了絕大多數(shù)的內(nèi)部控制缺陷，所以公司應(yīng)充分運(yùn)用外部力量，確保內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。最后，公司要確保內(nèi)控信息盡可能公開(kāi)化，防止內(nèi)部審計(jì)人員或第三方機(jī)構(gòu)出現(xiàn)舞弊行為。

[參考文獻(xiàn)]

[1] coso委員會(huì).內(nèi)部控制—整合框架[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.