王歡歡

[摘 要]環(huán)境保護(hù)稅源于排污收費制度，環(huán)保稅的目的不是為了增加稅收而是通過稅收杠桿作用倒逼企業(yè)節(jié)能減排。文章回顧了排污費改征環(huán)保稅的歷程，梳理了排污費和環(huán)保稅的不同，提出企業(yè)應(yīng)對環(huán)保稅征收的應(yīng)對之策。

[關(guān)鍵詞]環(huán)保稅；排污費；費改稅

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 費改稅的發(fā)展過程

環(huán)保稅是“費改稅”的一大成果，它的“前世”是排污費制度。1979年的《環(huán)境保護(hù)法（試行）》明確了排污收費制度。由于排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)過多、納稅人環(huán)保意識不強等問題，推動了環(huán)境保護(hù)費改稅的改革。

2008年環(huán)境保護(hù)稅立法已經(jīng)開始起草準(zhǔn)備工作；2010年7月，環(huán)境稅征收方案初稿出爐，8月環(huán)境稅研究已取得階段性成果，三部局將向國務(wù)院提交環(huán)境稅開征及試點的請示；2011年，財政部等相關(guān)部門表示贊同適時開征環(huán)境稅的建議；2012年，根據(jù)財政部條法司第二年公布的《2012年財政法律制度建設(shè)情況》顯示，《環(huán)境保護(hù)稅法》（送審稿）正在履行會簽程序；2013年三部局向國務(wù)院正式報送了環(huán)境保護(hù)稅立法的請示；2014年起草環(huán)保稅法草案；2015年發(fā)布環(huán)境保護(hù)稅（征求意見稿）；2016年正式頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》；2017年《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》公開征求意見及正式頒布，啟動首批數(shù)據(jù)移交、共享數(shù)據(jù)平臺建設(shè)；2018年1月1日《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行。

2 環(huán)保稅與排污費的區(qū)別

主要從征收主體、污染物確定、征收程序、資金用途及處罰手段這幾方面，比較排污費和環(huán)保稅的區(qū)別，如表1所示。

3 企業(yè)應(yīng)對環(huán)保稅征收的策略

3.1 采用合法手段降低環(huán)保稅負(fù)擔(dān)

3.1.1 間接向環(huán)境排放污染物。依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者是環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，則間接向環(huán)境排放污染物不構(gòu)成納稅行為。企業(yè)可以將產(chǎn)生的污染物向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放，可以將產(chǎn)生的固體廢物在符合國家和地區(qū)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或處置，通過這樣間接向環(huán)境排放污染物的行為降低環(huán)保稅的稅負(fù)。

3.1.2 設(shè)法降低工業(yè)噪聲的分貝。噪聲污染的應(yīng)稅噪聲是按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定的，所以企業(yè)在籌劃和應(yīng)對噪聲污染的噪聲的環(huán)保稅的金額的時候，可以通過設(shè)法降低工業(yè)噪聲的分貝達(dá)到少交環(huán)保稅的目的。如將企業(yè)選址選在遠(yuǎn)離居民區(qū)的地方；安裝降噪設(shè)備等。采用這些方式，企業(yè)除了能降低環(huán)保稅，同時產(chǎn)生其他成本，比較兩者大小選取對企業(yè)有利的方法。

3.1.3 加強固體廢物的循環(huán)利用，減少污染物排放量。環(huán)保稅法規(guī)定納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅。增值稅方面，利用固體廢物生產(chǎn)符合規(guī)定條件的產(chǎn)品，可以退還50%的增值稅，如利用煤矸石生產(chǎn)建筑砂石骨料，只要符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，增值稅可以退還50%。企業(yè)所得稅方面，銷售綜合利用產(chǎn)品取得的收入可以減按90%確認(rèn)。

3.2 升級或購買環(huán)保設(shè)備

升級或購買環(huán)保設(shè)備，享受增值稅和企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。增值稅方面，在技術(shù)設(shè)備投入、材料投入上取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)所得稅方面，使用財稅[2018]48號規(guī)定的目錄范圍內(nèi)的環(huán)保設(shè)備節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵減的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。達(dá)不到資金、技術(shù)、人才要求的，對于這類企業(yè)，在考慮到環(huán)保稅的稅負(fù)的時候，可以考慮采用合同能源管理模式。

3.3 設(shè)廠選址需考慮環(huán)保稅稅額差異

在制度上，環(huán)境保護(hù)稅構(gòu)建了“中央定底線，地方可上浮”的動態(tài)稅額調(diào)整機制?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定了應(yīng)稅大氣污染物、水污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)的上限和下限，授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府因地制宜、統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，提出具體的適用稅額建議。對于大型的企業(yè)特別是存在分支機構(gòu)，在跨地區(qū)設(shè)廠籌劃的時候，在綜合考慮企業(yè)的發(fā)展情況之后，可以考慮根據(jù)各地稅收稅額的差異來選擇相應(yīng)的廠址。盡量去避開稅額相對高的區(qū)域，而去選擇稅額相對低一些的區(qū)域設(shè)立廠址。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 張娟.試論營改增后環(huán)保企業(yè)的納稅籌劃策略[J].財會學(xué)習(xí)，2016（21）.

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