張康利

[摘 要]在國(guó)內(nèi)金融體制改革的不斷深入的情況下，建設(shè)銀行在中國(guó)商業(yè)銀行中所占地位日漸顯著，但內(nèi)部控制制度的建設(shè)仍需改進(jìn)。本文以建設(shè)銀行為研究對(duì)象，以內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀為主，在研究了建設(shè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀之后，發(fā)現(xiàn)了其在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與評(píng)價(jià)這五個(gè)方面存在一定的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，本文從內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)、內(nèi)控活動(dòng)建設(shè)、信息與溝通和監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)方面一一提出相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)銀行；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部控制建設(shè)

[中圖分類號(hào)]F832.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度逐漸減慢的情況下，銀行貸款面臨不確定性因素卻在逐漸增多，在這種情形下，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該更加注重基層內(nèi)部控制的效率。黃偉宏認(rèn)為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善，商業(yè)執(zhí)行是否到位，是否能及時(shí)有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等是確保商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在。梅丹（2013）對(duì)2009-2011年度A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：2011年以來(lái)，上市公司披露內(nèi)控缺陷比例顯著提高，但中國(guó)當(dāng)前內(nèi)控缺陷信息披露仍處于起步階段，整體披露水平較低，信息含量較差。

Hermanso（2000）調(diào)查了9個(gè)不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用團(tuán)體用以分析對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的需要。結(jié)果證實(shí)所有使用團(tuán)體都認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告更重要，內(nèi)部控制管理報(bào)告同時(shí)也為公司的長(zhǎng)期發(fā)展提供引導(dǎo)，而大家對(duì)強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報(bào)告的信息沒(méi)有太大反應(yīng)，與個(gè)體投資者和內(nèi)部審計(jì)員相比，經(jīng)理人更不可能認(rèn)同強(qiáng)制性內(nèi)部控制管理報(bào)告。Bronson等（2006）通過(guò)比較分析1998年397個(gè)中等大小的公司，測(cè)試公司特征與公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制管理報(bào)告的自愿性間的聯(lián)系。發(fā)現(xiàn)有高銷售增長(zhǎng)的公司更不可能自愿發(fā)布內(nèi)部控制管理報(bào)告；同時(shí)證明公司具有內(nèi)部控制管理報(bào)告的可能性與公司大小、審計(jì)委員會(huì)會(huì)議數(shù)量、機(jī)構(gòu)股東百分比、收入增長(zhǎng)之間正相關(guān)。

1 中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)全體工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和行為導(dǎo)向有很大的影響，并在其他要素的正常發(fā)揮中占有很重要的地位。然而從現(xiàn)狀來(lái)看，商業(yè)銀行關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境方面的問(wèn)題仍然不少。本文從以下方面來(lái)分析：

首先是內(nèi)部控制政策不夠完整。內(nèi)部控制政策并不能很完整地覆蓋商業(yè)銀行管理層部分，同時(shí)并無(wú)法很好地為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)政策的實(shí)施提供良好的指引。其次是缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化對(duì)于公司在提升員工凝聚力和激勵(lì)員工方面有很重要的影響，當(dāng)然也是企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)和外界的一項(xiàng)重要標(biāo)尺。然而我們往往只考慮它的對(duì)外意義，卻忽略它在內(nèi)部的重要性。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

第一，商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重視可能不夠。從經(jīng)營(yíng)管理方面來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核準(zhǔn)則依然是老套的存款金額、總資產(chǎn)規(guī)模等。這樣的模式并不能有效控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏統(tǒng)一性。大多數(shù)沒(méi)有設(shè)立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或者即使設(shè)立了，但其職能不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的、適時(shí)的、具有前瞻性的評(píng)估和管理。

1.3 控制活動(dòng)方面

大部分城市商業(yè)銀行都按規(guī)定制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施和規(guī)范，但在實(shí)際工作中的問(wèn)題仍層出不窮。

首先，針對(duì)內(nèi)部控制的措施完善不夠好，制度建設(shè)比較落后。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)不夠全面。商業(yè)銀行在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性方面主要還是靠人為判斷，對(duì)于自動(dòng)化機(jī)制的應(yīng)用還不夠全面，使得判斷結(jié)構(gòu)有一定的隱患。 與其他股份制商業(yè)銀行相比，其信息化系統(tǒng)相對(duì)滯后。

1.4 信息與溝通方面

首先從信息系統(tǒng)建設(shè)方面來(lái)講。銀行基本建立了各種機(jī)制，但一個(gè)相對(duì)全面的信息系統(tǒng)仍未完成，無(wú)法進(jìn)行獲得、識(shí)別、加工和報(bào)告這一系列活動(dòng)。其次從信息披露的程度上來(lái)講。有很大一部分尚未披露過(guò)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告或評(píng)價(jià)報(bào)告，更甚者，有的城商行沒(méi)有自己的官網(wǎng)（如貴州六盤水市商業(yè)銀行、安順市商業(yè)銀行），信息披露的深度明顯不夠 。

1.5 監(jiān)控方面

雖然多數(shù)銀行都專設(shè)了執(zhí)行內(nèi)審的部門，在監(jiān)事會(huì)下也設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，在高級(jí)管理層中設(shè)立審計(jì)部等，便于對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)，也建立了包括規(guī)定監(jiān)督評(píng)價(jià)的執(zhí)行部門、對(duì)象以及內(nèi)容的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。但很多問(wèn)題仍然存在，比如內(nèi)審部門對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施還不夠完善，對(duì)高層管理的內(nèi)控監(jiān)督工作職能設(shè)計(jì)不健全，管理層甚至不清楚監(jiān)督的程序。

2 完善建設(shè)銀行河南省支行內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先不僅要對(duì)銀行法人治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善還要建立全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)。按照現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，來(lái)規(guī)范銀行的內(nèi)部管理體制，形成科學(xué)高效的決策方案、監(jiān)督機(jī)制。其次是管理者、員工整體素質(zhì)的全面提升。各級(jí)工作人員的素質(zhì)在銀行的管理中起著關(guān)鍵性的作用，直接影響著內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，同時(shí)也決定銀行自身內(nèi)控文化的發(fā)展。因此，在優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)控環(huán)境的過(guò)程中，提高管理者及員工的整體素質(zhì)和職業(yè)操守是不可小覷的問(wèn)題。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)

2.2.1 培養(yǎng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

從企業(yè)整體到每個(gè)環(huán)節(jié)再具體到每個(gè)人員，要求每一個(gè)環(huán)節(jié)上的每個(gè)人員都要有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。培養(yǎng)全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，則要求所有人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全新的了解，對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)更深入的認(rèn)識(shí)。

2.2.2 建立高效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

以風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為核心，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的協(xié)助下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，從而形成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以確保風(fēng)險(xiǎn)信息能夠在整個(gè)系統(tǒng)中得到準(zhǔn)確、及時(shí)的傳遞。內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合外部審計(jì)特點(diǎn)依據(jù)全行風(fēng)險(xiǎn)管理政策對(duì)各基層業(yè)務(wù)部門的實(shí)際操作進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的最后環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，最后的評(píng)價(jià)體系也要得到格外的重視。

2.2.3 建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制

首先，以相互牽制為原則制定明確的職責(zé)分工文件，在所有可能涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的高層管理人員中設(shè)置相互監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，從宏觀上劃分不同人員的職權(quán)范圍。其次，建立完善的分行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，健全一級(jí)分行的職能分工，以確保風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到各個(gè)相關(guān)職能部門甚至落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人。

2.3 控制活動(dòng)建設(shè)

主要包括豐富內(nèi)控活動(dòng)內(nèi)容，構(gòu)建合理有效的內(nèi)控管理框架，將針對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)定進(jìn)行完善。其次，建立健全的內(nèi)控管理約束機(jī)制，充分發(fā)揮利益導(dǎo)向在內(nèi)控建設(shè)中作用，加深各個(gè)部門樹(shù)立充分揭示風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理理念。

2.4 信息與溝通建設(shè)

首先要建立順暢的信息交流機(jī)制和有效的交流渠道，保證橫縱兩個(gè)維度的信息交流渠道暢通。其次要全面完善信息系統(tǒng)安全體系的建設(shè)，加大信息科技安全、信息系統(tǒng)環(huán)境及應(yīng)用、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)及運(yùn)營(yíng)等方面管理力度，構(gòu)筑信息風(fēng)險(xiǎn)管理和信息安全的保障體系。

2.5 監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)

各部門及人員需相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)之間都要協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理程序和手續(xù)需要緊密銜接，減少矛盾和能耗，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性。積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。由內(nèi)部審計(jì)部門審查。

3 結(jié)語(yǔ)

本文在回顧國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究的基礎(chǔ)上，分析了建設(shè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并對(duì)完善和加強(qiáng)建設(shè)銀行分行的內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)建議，最終得出結(jié)論：

健全有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保持健康發(fā)展的重要前提。內(nèi)部控制并不僅僅是一紙規(guī)定，而是始終貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部控制的實(shí)施需要每個(gè)員工的積極參與，需要管理者和員工從思想上重視內(nèi)部控制，建立認(rèn)真貫徹、不斷完善內(nèi)部控制的牢固信念。建設(shè)銀行在過(guò)去的幾十年當(dāng)中，不斷探索、改進(jìn)自身的內(nèi)部控制制度，尤其是自中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)成功上市以來(lái)，建設(shè)銀行分行的公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部控制制度達(dá)到相對(duì)完善的程度，取得了可喜的成績(jī)。

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