聶玉林

摘 要：為了進一步加強我國基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，財政部于2014年出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，為內(nèi)部控制改革奠定了基礎(chǔ)。本文對基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進行總結(jié)，并從提升內(nèi)控意識、健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系、加強預(yù)算管理、建立內(nèi)部控制評價機制、加強內(nèi)部控制工作人員的培訓(xùn)等五方面，論述了基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在問題的解決對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;預(yù)算管理

一、引言

站在性質(zhì)角度來說，基層行政事業(yè)單位屬于公共管理和服務(wù)機構(gòu)，具有非營利性。在日常運轉(zhuǎn)和建設(shè)發(fā)展過程中，與國家及社會的穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。為了進一步加強我國基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，財政部于2014年出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，為內(nèi)部控制改革奠定了基礎(chǔ)。因此，加強基層事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作具有重要意義，在提升管理水平的同時，促使事業(yè)單位與社會發(fā)展新趨勢相融合。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制意識極度缺乏

內(nèi)部控制工作是基層事業(yè)單位各項活動開展的重要基礎(chǔ)條件，可以為單位未來發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。因此，在基層事業(yè)單位日常發(fā)展過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該樹立起正確的內(nèi)部控制意識。但從目前實際發(fā)展情況來看，我國很多基層事業(yè)單位并未對內(nèi)控意識做出正確認知，也沒有將內(nèi)部控制工作和各項業(yè)務(wù)的順利開展聯(lián)系在一起，更沒有按照相關(guān)制度和規(guī)范建立內(nèi)控法則。還有很多單位將內(nèi)部控制與財務(wù)工作整合在一起，無法將內(nèi)部控制效果發(fā)揮出來。也正是由于內(nèi)部控制意識的嚴重缺乏，導(dǎo)致制度和程序在建設(shè)過程中存在很大問題，尤其是在權(quán)責分配和效果評價上沒有做出明確規(guī)定，當問題出現(xiàn)之后，各個部門便開始相互推脫責任。另外，在基層行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，一些不相容的崗位混合在一起，如審計和會計工作由同一部門掌管等，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的制約作用無法體現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督機制的缺乏

目前，我國很多基層行政事業(yè)單位沒有形成內(nèi)部控制監(jiān)督機制，更沒有對審計機構(gòu)進行單獨設(shè)立，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督機制出現(xiàn)不完善的情況。例如，在一些基層行政事業(yè)單位之中，由于單位規(guī)模較小，工作人員數(shù)量也較少，內(nèi)部審計工作的開展往往由財務(wù)部門人員代替，影響了該項工作的獨立性。在此種情況的影響下，內(nèi)部審計和監(jiān)督工作只屬于財務(wù)工作的一個分支，無法將監(jiān)督和控制作用有效發(fā)揮出來，監(jiān)督效果也幾乎為零。

3.會計基礎(chǔ)工作和預(yù)算控制較為薄弱

在基層事業(yè)單位運轉(zhuǎn)過程中，會計工作屬于基礎(chǔ)性工作之一，如果會計工作出現(xiàn)問題，必定會對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生影響。從實際情況來看，很多基層事業(yè)單位中的會計核算工作存在很多問題，缺乏對原始憑證的審查和核算，降低了整體工作的嚴格程度。

除此之外，由于財務(wù)工作人員的個人素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)很多不合理地方，降低了整體工作的有效性。再加上預(yù)算編制工作存在一些問題，相關(guān)部門無法在第一時間內(nèi)對預(yù)算總額的準確性進行考量，以工作經(jīng)驗為主進行判斷，從而降低了內(nèi)部控制工作的工作效果。

4.內(nèi)部控制體制不完善

基層行政事業(yè)單位的發(fā)展，離不開法制建設(shè)與規(guī)范，站在內(nèi)部控制角度來說，制度建設(shè)對監(jiān)督工作具有較強的推動力。由于基層行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍很廣，不僅需要對大綱進行規(guī)范和制定，還應(yīng)該根據(jù)具體要求進行完善。在此種情況之下，基層行政事業(yè)單位顯現(xiàn)出內(nèi)部控制體制落伍、管理混亂等問題。

出現(xiàn)上述問題的主要原因是內(nèi)部控制規(guī)范的缺乏，無法與現(xiàn)階段基層行政事業(yè)單位的發(fā)展速度相適應(yīng)。再加上內(nèi)部控制工作長期處于停滯狀態(tài)，突然在單位內(nèi)部實施整改和規(guī)章制度完善，很容易導(dǎo)致“水土不服”現(xiàn)象出現(xiàn)，從而對單位的正常工作開展產(chǎn)生影響。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的解決對策

1.增強內(nèi)控意識

針對部分基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱問題，各個單位應(yīng)該在原有基礎(chǔ)上提升工作人員對內(nèi)部控制工作的重視程度，并做好內(nèi)部控制的宣傳工作，將該項工作的重要性突顯出來，做到從職工到管理人員，均對內(nèi)部控制工作產(chǎn)生新的認知。管理者在工作過程中也要以身作則，引導(dǎo)職工們做到相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)，最終實現(xiàn)內(nèi)控意識的全面提升。

例如，各單位可以利用座談會的形式，將職工代表集中在一起，對內(nèi)部控制的基本內(nèi)容及工作中存在的問題進行交流，同時建立獎懲機制，對于表現(xiàn)優(yōu)異的工作人員給予適當?shù)莫剟睿嵘渌ぷ魅藛T的工作積極性。另外，各個基層行政事業(yè)單位應(yīng)該在原有基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制體系進行完善，提升整個體系的科學(xué)性，并與各個單位自身發(fā)展情況相結(jié)合，確保各項制度保持完善。

2.健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制

很多基層行政事業(yè)單位由于內(nèi)部控制監(jiān)督機制的缺乏，影響到相關(guān)工作的執(zhí)行效果。因此，在相關(guān)工作開展的同時，相關(guān)人員應(yīng)做好內(nèi)部控制監(jiān)督機制建設(shè)，對內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進行總結(jié)，做到及時更正、及時改善，避免內(nèi)部控制制度缺乏有效監(jiān)督，降低執(zhí)行效果。

首先，各個單位應(yīng)該加強對內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，在遵守規(guī)范內(nèi)容的基礎(chǔ)上，設(shè)計出合理的控制制度和監(jiān)督內(nèi)容，保證內(nèi)部監(jiān)督機制的合理性，并在相關(guān)工作之中得到有效落實。

其次，相關(guān)部門也要將監(jiān)督管理效果發(fā)揮出來，并建立審計部門，并確保其獨立性和專業(yè)性。

最后，各個單位應(yīng)該對內(nèi)部控制的建設(shè)情況進行檢查，對相關(guān)問題進行總結(jié)，并在全單位上下開展交流工作，確保內(nèi)部控制工作的完善性。除此之外，各個單位還可以聘請相關(guān)專業(yè)人員對內(nèi)部控制的實施流程進行完善，及時對問題進行糾正，最終確保各項工作的有效開展。

3.加強預(yù)算管理

為了進一步提升內(nèi)部控制工作的效果，各個基層行政事業(yè)單位應(yīng)該做好會計工作流程的規(guī)范化設(shè)計，保留原始憑證，并對其進行審核和監(jiān)督，降低工作中存在的隨意性，還要將相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容明確，確保會計工作的合法性開展。其次，對崗位人員的責任和權(quán)利進行明確，將具體責任落實到每一個工作人員身上，并將不相容的崗位分離。在預(yù)算管理上，各個基層行政事業(yè)單位應(yīng)該以年度計劃為參考標準，為部門各項工作的正常運轉(zhuǎn)提供有利條件。

與此同時，還要做好業(yè)務(wù)水平和工作計劃的考察工作，對每一個項目進行科學(xué)預(yù)算，明確考核責任和考核目標，對于預(yù)算更改工作，應(yīng)及時向財務(wù)等部門提交申請，得到批準之后方可執(zhí)行。

4.建立內(nèi)部控制評價機制

由于內(nèi)部控制機制的有效建設(shè)，各個單位可以通過相關(guān)部門的監(jiān)督和管理，促使各項工作進入正常工作狀態(tài)之中。在復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境下，想要進一步提升發(fā)展速度，各個基層行政事業(yè)單位需要建立健全內(nèi)部控制評價體系，只有這樣，才能將內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來，提升工作效率。

另外，由于評價機制的作用，行政事業(yè)單位內(nèi)部的實物資產(chǎn)管理也能得到進一步明確，并通過關(guān)鍵崗位責任制度，加強資產(chǎn)管理。另外，還可以通過驗收、風險控制等對審批崗位進行合理設(shè)計，確保相關(guān)核算工作的單獨開展，這樣一來，可以提升內(nèi)部控制評價機制的有效性。

5.加強內(nèi)部控制工作人員的培訓(xùn)

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，主要是對各個工作環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控，在此過程中，相關(guān)工作人員除了具備較強的專業(yè)素質(zhì)之外，還要具備較高職業(yè)道德水準等。因此，各個基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作人員應(yīng)該以業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)為主，使知識和技能的不斷補充和拓展，承擔起內(nèi)部控制的責任。

與此同時，相關(guān)部門還要加強對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)工作，堅持理論和實踐相結(jié)合原則，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作人員個人素養(yǎng)的有效提升，從而滿足對內(nèi)部控制建設(shè)工作開展的要求，為基層行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的加強，各個基層行政事業(yè)單位的管理效果也得到了提升，在確保各項工作順利開展的同時，提升內(nèi)部控制建設(shè)的實際價值。想要獲得更多適應(yīng)發(fā)展的機會，各個基層行政事業(yè)單位必須將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮出來，在提升工作人員工作能力的同時，做到相關(guān)業(yè)務(wù)流程的合理完善。

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