張艷艷

摘 要：新行政單位會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要影響，使行政單位會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了巨大變化。新時(shí)期行政單位開展會(huì)計(jì)核算工作過程中，必須對(duì)新行政單位會(huì)計(jì)制度的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而確定合理的核算方案。本文從實(shí)施新行政單位會(huì)計(jì)制度的重要意義入手，對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

關(guān)鍵詞：新行政單位會(huì)計(jì)制度；行政單位；會(huì)計(jì)核算

為了確保行政單位組織開展的會(huì)計(jì)核算工作能夠與新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)，我國財(cái)政部門在全面分析當(dāng)前發(fā)展局勢的基礎(chǔ)上，頒布了新行政單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，力求規(guī)范增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。將新行政單位會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算的影響作為研究對(duì)象，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，能夠?yàn)樾姓挝婚_展會(huì)計(jì)核算工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)。

一、 實(shí)施新行政單位會(huì)計(jì)制度的重要性

在財(cái)政部頒布的新行政單位會(huì)計(jì)制度中，行政單位會(huì)計(jì)核算工作得到了集中管理，并且制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，不僅能夠促進(jìn)行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制、財(cái)務(wù)報(bào)表制度的完善，還能為會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展提供相應(yīng)的支持，使財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量得到全面提升。對(duì)實(shí)施新行政單位會(huì)計(jì)制度的重要性進(jìn)行分析，一方面，借助新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能夠?yàn)樾姓挝回?cái)務(wù)管理改革工作提供相應(yīng)的支持，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作信息進(jìn)行完善，并且促進(jìn)前期形成的會(huì)計(jì)核算制度改革、行政單位預(yù)算工作等改革措施得到落實(shí)，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化開展奠定基礎(chǔ)。另一方面，借助新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也能夠推動(dòng)行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提升。對(duì)于行政單位而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)工作有直接影響，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化開展。在傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度中，由于涉及會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)容相對(duì)較少，無法對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，如沒有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題的相關(guān)規(guī)定，造成行政單位賬面價(jià)值虛增。而在應(yīng)用新行政單位會(huì)計(jì)制度后，對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)管理工作效率。此外，新行政單位會(huì)計(jì)制度還重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，力求以高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，支持行政單位的穩(wěn)定發(fā)展。

二、 新行政單位會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算制度的影響

新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了巨大影響，這種影響從多角度表現(xiàn)出來。

其一，新行政單位會(huì)計(jì)制度針對(duì)行政單位的“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行了限定，并且具體設(shè)定了相應(yīng)的核算內(nèi)容，轉(zhuǎn)變?cè)兄贫戎袑?duì)“固定資產(chǎn)”核算內(nèi)容責(zé)任人的規(guī)定，將其納入為公眾提供服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)置方面參與核算，計(jì)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中。這種調(diào)整能更好地對(duì)行政單位的固定資產(chǎn)核算項(xiàng)目進(jìn)行劃分，增強(qiáng)核算工作的有序性和核算信息的可靠性。

其二，新行政單位會(huì)計(jì)制度對(duì)“庫存材料”項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢畠?chǔ)備物資”“存貨”兩個(gè)差異性的科目。新增的“政府儲(chǔ)備物資”“存貨”兩個(gè)科目與行政單位的基本會(huì)計(jì)核算要求相吻合并且能夠結(jié)合行政單位的實(shí)際工作需求進(jìn)行核算，其中“存貨”科目主要是針對(duì)價(jià)值較小的物資進(jìn)行核算，而“政府儲(chǔ)備物資”科目則針對(duì)行政單位管理和存儲(chǔ)的重要物資進(jìn)行核算。

其三，新行政單位會(huì)計(jì)制度取消了“暫付款”科目，并且在對(duì)科目內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的劃分后按照不同的性質(zhì)將原屬于“暫付款”科目中的內(nèi)容計(jì)入“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目。具體來說，就是在明確劃分不同性質(zhì)的基礎(chǔ)上，將原來沒有出售的物資款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”，而將采購物資涉及的款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。這種調(diào)整在一定程度上實(shí)現(xiàn)了行政單位會(huì)計(jì)制度革新，并且增強(qiáng)了行政單位會(huì)計(jì)核算工作的針對(duì)性和穩(wěn)定性，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的逐步提升。如結(jié)合某民政局2013年的科目余額匯總情況進(jìn)行分析，在2013年匯總中暫付款項(xiàng)目的余額為47000元，其中31000元是針對(duì)一批救濟(jì)物資而形成的預(yù)訂款，13000元是應(yīng)收的臨街門面租金，3000元是職工出差預(yù)支差旅費(fèi)用。在新行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，就應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整，轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

借：應(yīng)收賬款 13000

預(yù)付賬款31000

其他應(yīng)收款3000

貸：暫付款47000

其四，新行政單位會(huì)計(jì)制度對(duì)“固定資產(chǎn)”科目的核算制度也進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，對(duì)之前采用的雙核算制度進(jìn)行了創(chuàng)新，即在沿用雙核算制度的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加了多種非貨幣性質(zhì)的雙核算制度以及負(fù)債科目的雙核算制度，如主要核算工作中涉及的“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等等。

其五，新行政單位會(huì)計(jì)制度中還增設(shè)了兩個(gè)科目，即“代償凈資產(chǎn)”科目和“資金基金”科目，其中“代償凈資產(chǎn)”科目主要是在會(huì)計(jì)核算工作中將凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)作為核算對(duì)象，并且由于行政單位凈資產(chǎn)核算具有一定的特殊性，所以需要將財(cái)政撥款資金和其他資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理后才能夠開始進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而“資金基金”科目主要涉及的核算內(nèi)容是行政單位工作中形成的預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)等多種類型的非貨幣性資產(chǎn)金額。這一制度的轉(zhuǎn)變使行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加明確，核算的針對(duì)性也得到了明顯增強(qiáng)。

其六，新行政單位會(huì)計(jì)制度取消了“暫存款”科目，并且對(duì)原會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將按照原有制度要求應(yīng)該計(jì)入“暫存款”科目中的內(nèi)容分別按照內(nèi)容性質(zhì)計(jì)入其他新增科目中，一般按照內(nèi)容性質(zhì)的差別應(yīng)該選擇計(jì)入“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費(fèi)”以及“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”“長期應(yīng)付款”等科目中。

其七，新行政單位會(huì)計(jì)制度提出行政單位應(yīng)該針對(duì)收入和支出情況進(jìn)行核算，并且將資產(chǎn)和負(fù)債納入會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)行全面核算。并廢止原會(huì)計(jì)核算重心在收支預(yù)算管理和執(zhí)行方面的規(guī)定，避免在核算工作中忽視未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債，提高行政單位的會(huì)計(jì)核算工作整體效果。例如假設(shè)某民政局在對(duì)科目余額匯總情況進(jìn)行盤點(diǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)存在一批社會(huì)愛心人士捐贈(zèng)給困難群眾的生活物資并未入賬，并且物資價(jià)值基本為400000元，按照規(guī)定應(yīng)該將這筆款項(xiàng)計(jì)入“受托代理資產(chǎn)”科目。此外，在總結(jié)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，本地區(qū)敬老院本年度也增加了70000元的家具，并且這筆款項(xiàng)同樣沒有入賬，分析款項(xiàng)性質(zhì)后發(fā)現(xiàn)其與固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)吻合，因此按照規(guī)定應(yīng)該計(jì)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。同時(shí)，由于這批家具涉及的70000元款項(xiàng)并沒有支付給銷售商，因此在會(huì)計(jì)核算中還應(yīng)該補(bǔ)記負(fù)債。綜合如下所示：

借：受托代理資產(chǎn)400000

貸：受托代理負(fù)債400000

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施70000

貸：資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施70000

借：代償債凈資產(chǎn)70000

貸：應(yīng)付賬款70000

其八，新行政單位會(huì)計(jì)制度要求行政單位在開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中增設(shè)財(cái)政撥款收入和支出表，借助財(cái)政撥款收入和支出表集中反映行政單位在完整會(huì)計(jì)期間涉及的各項(xiàng)與財(cái)政撥款收入、支出以及結(jié)算存在聯(lián)系的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算情況。

其九，新行政單位會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算中凈資產(chǎn)類不再設(shè)置“結(jié)余”科目，并且產(chǎn)生的凈資產(chǎn)余額應(yīng)該按照情況轉(zhuǎn)入到新增加的科目中，即轉(zhuǎn)入到“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目以及“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，也可以轉(zhuǎn)入到“財(cái)政撥款結(jié)余”科目中。這樣就能夠?qū)糍Y產(chǎn)余額進(jìn)行更為明確的劃分，增強(qiáng)凈資產(chǎn)余額核算的科學(xué)性和系統(tǒng)性，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算信息準(zhǔn)確性的提升。

總而言之，在實(shí)施新行政單位會(huì)計(jì)制度后，我國行政單位會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保在新行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范下更好地反映會(huì)計(jì)信息，為單位各項(xiàng)決策的制定提供相應(yīng)的指導(dǎo)，提高決策科學(xué)性，維護(hù)行政單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）