吳旻昊

摘 要：本文從內(nèi)部審計(jì)定位、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)方式方法、內(nèi)部審計(jì)成果利用五個(gè)層面入手，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新路徑進(jìn)行了分析，期望對(duì)構(gòu)建科學(xué)的高校內(nèi)部審計(jì)模式有所幫助。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)模式；創(chuàng)新

隨著教育改革的不斷深入，高等院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投入的教育資金不斷增多，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)日趨復(fù)雜。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能?？墒侨缃窀咝５膬?nèi)部審計(jì)模式太過(guò)于傳統(tǒng)，已不能滿足學(xué)?？焖侔l(fā)展的要求。如何創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式，完善內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有待探討。

一、高校內(nèi)部審計(jì)模式存在的不足

1.審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)際工作中經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，降低了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。如：在審計(jì)工作中，領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)人員放寬對(duì)某項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)要求，不予披露校內(nèi)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，類(lèi)似情況時(shí)有發(fā)生。

2.審計(jì)范圍局限

大部分高校內(nèi)部審計(jì)范圍僅僅停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，偏重于審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)審查學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合理，各項(xiàng)管理規(guī)章制度是否落實(shí)到位，這種審計(jì)監(jiān)督模式屬于事后監(jiān)督，沒(méi)有從學(xué)校管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制等角度出發(fā)明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等審計(jì)事項(xiàng)的缺失。

3.審計(jì)工作方法落后

高校內(nèi)部審計(jì)不重視工作方式和方法的創(chuàng)新，部分高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍以人工審計(jì)為主，沒(méi)有引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，導(dǎo)致審計(jì)工作效率偏低。同時(shí)，高校審計(jì)工作完全依賴于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而沒(méi)有創(chuàng)新性地引入外包審計(jì)服務(wù)模式，在學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差、審計(jì)人員業(yè)務(wù)勝任能力不足等因素的影響下，造成審計(jì)成果質(zhì)量不高。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式的路徑探討

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)定位

高校內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)學(xué)校辦學(xué)需求和發(fā)展目標(biāo)對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重新定位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)學(xué)校穩(wěn)步發(fā)展中的作用。新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位主要包括以下三個(gè)方面：

（1）監(jiān)督職能。高校內(nèi)部審計(jì)要持續(xù)將監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)開(kāi)展作為重要任務(wù)，降低學(xué)校運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)督過(guò)程中，要重點(diǎn)監(jiān)督檢查基建工程、科研項(xiàng)目、大型固定資產(chǎn)采購(gòu)等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)行情況，同時(shí)還要檢查學(xué)校賬務(wù)處理是否規(guī)范、票據(jù)是否真實(shí)有效，強(qiáng)化對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力約束。

（2）建議職能。高校內(nèi)部審計(jì)要為學(xué)校治理、重大決策提供建議，幫助校領(lǐng)導(dǎo)化解治理過(guò)程中遇到的難題。同時(shí)，還可將內(nèi)部審計(jì)納入學(xué)校治理決策體系，當(dāng)學(xué)校做出重大決策時(shí)，可向?qū)徲?jì)部門(mén)進(jìn)行咨詢，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，提高決策的正確性。

（3）預(yù)警職能。高校內(nèi)部審計(jì)要對(duì)學(xué)校權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督審查，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中的作用，避免校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)E用職權(quán)損害學(xué)校利益。高校內(nèi)部審計(jì)既要重視經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又要重視政治監(jiān)督，加快校內(nèi)廉政文化建設(shè)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)糾偏腐敗行為，使權(quán)力的行使得到有效監(jiān)控。

2.拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

在當(dāng)前的新形勢(shì)下，要想最大限度地發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，就必須不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，具體可從如下幾個(gè)方面著手開(kāi)展工作。

（1）引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地參與到學(xué)校各項(xiàng)決策的制定當(dāng)中，通過(guò)全面分析判斷，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并及時(shí)反映給校領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，提出具有可行性的防范和規(guī)避措施。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)大部分高校紛紛采取新建校區(qū)的方式來(lái)擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，由于學(xué)校本身的資金比較有限，在建設(shè)新校區(qū)時(shí)，一般都是通過(guò)貸款的方式籌集資金，而貸款規(guī)模過(guò)大，會(huì)使高校面臨高額的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將擴(kuò)建新校區(qū)作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重要內(nèi)容來(lái)抓。同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)力度，找出風(fēng)險(xiǎn)因素，并指出管理上存在的不足和缺陷，提出行之有效的方法和措施，幫助校企改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。

（2）運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)。這是一種具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)方式，不但便于組織實(shí)施，而且還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，鑒于此，高校在對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行合理運(yùn)用。專項(xiàng)審計(jì)可以將較為有限的資源全部用在重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)上，這樣不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)，又能提高審計(jì)成效，使審計(jì)的作用得以最大程度地發(fā)揮。專項(xiàng)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上可以突出重點(diǎn)，如院系目標(biāo)責(zé)任制的實(shí)施情況，同時(shí)還可以關(guān)注改革過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，便于高校規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

為使高校內(nèi)部審計(jì)的職能作用得以有效發(fā)揮，在創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審制度建設(shè)加以規(guī)范。

（1）內(nèi)部審計(jì)制度化。高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需要有一套相對(duì)完善的制度作為指導(dǎo)依據(jù)，在這一前提下，可以使內(nèi)審工作達(dá)到規(guī)范化的要求。高校內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，既要遵守國(guó)家現(xiàn)行的準(zhǔn)則，還應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立相關(guān)制度，如審計(jì)人員職級(jí)制度，該制度的建立可以對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，為審計(jì)人員組織形式的確定提供依據(jù)；績(jī)效評(píng)估制度，該制度可以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，有助于審計(jì)工作效率的提升；責(zé)任追究制度，通過(guò)該制度，能夠?qū)徲?jì)工作中違反職業(yè)行為的審計(jì)人員進(jìn)行懲處；質(zhì)量保證制度，可以使審計(jì)工作的整體質(zhì)量得到有效保障，并且還能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

（2）控制內(nèi)部審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)調(diào)查正式開(kāi)始前，應(yīng)按審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，編制審計(jì)方案。同時(shí)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，并本著客觀、公平的原則，選取審計(jì)組長(zhǎng)，由其全權(quán)負(fù)責(zé)審計(jì)方案的落實(shí)與執(zhí)行。對(duì)審計(jì)工作底稿采取三級(jí)復(fù)核制度，借此來(lái)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、重要性、可靠性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，最后認(rèn)真審定審計(jì)結(jié)論，檢查評(píng)價(jià)是否合理。

4.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法

高校內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)審計(jì)方式方法進(jìn)行創(chuàng)新，確保內(nèi)部審計(jì)工作跟上時(shí)代發(fā)展，不斷提高審計(jì)工作效率。

（1）在審計(jì)方法上，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要引入先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，利用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作，消除被審計(jì)對(duì)象的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，第一時(shí)間收集到審計(jì)線索，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（2）在審計(jì)方式上，高?？刹扇?nèi)部審計(jì)與外包審計(jì)相結(jié)合的方式，充分利用兩者的優(yōu)勢(shì)提高審計(jì)質(zhì)量。如，高校可將財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度執(zhí)行評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)作等納入內(nèi)部審計(jì)工作范疇，并將基建工程、科研項(xiàng)目等審計(jì)內(nèi)容外包給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)資源，為學(xué)校加強(qiáng)重大項(xiàng)目的監(jiān)控提供服務(wù)。

（3）在審計(jì)項(xiàng)目安排上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要將有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流、信息流均納入審計(jì)范圍，明確各個(gè)部門(mén)在審計(jì)項(xiàng)目上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須追究各部門(mén)的連帶責(zé)任。

5.創(chuàng)新審計(jì)成果利用

高校內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以查錯(cuò)糾弊為主的事后審計(jì)模式，將內(nèi)部審計(jì)拓展到事前、事中階段，建立健全審計(jì)成果利用機(jī)制，加大對(duì)審計(jì)成果的有效利用。

（1）豐富審計(jì)成果形式。高校內(nèi)部審計(jì)成果形式可以是審計(jì)報(bào)告、咨詢報(bào)告、審計(jì)建議、整改通知、專題匯報(bào)等形式。不論何種形式均要使用簡(jiǎn)潔明了的語(yǔ)言對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行陳述，并且分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其成因，針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議，為高校整改現(xiàn)有規(guī)章制度、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理提供執(zhí)行依據(jù)。

（2）轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。高校內(nèi)部審計(jì)要以整改和促進(jìn)為落腳點(diǎn)，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際可利用的工具。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要綜合提煉證據(jù)鏈材料，找出體制機(jī)制中存在的漏洞，根據(jù)審計(jì)建議完善高校治理結(jié)構(gòu)，不斷提高學(xué)校治理能力。

（3）落實(shí)審計(jì)成果運(yùn)用。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要與紀(jì)委部門(mén)、人事部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、教代會(huì)等部門(mén)組織建立起緊密聯(lián)系，通過(guò)紀(jì)委問(wèn)責(zé)、人事考核、財(cái)務(wù)預(yù)算考核、教代會(huì)咨詢等途徑落實(shí)審計(jì)成果，使審計(jì)成果成為各部門(mén)考核評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)工作必須重視對(duì)審計(jì)模式的創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變過(guò)去只將財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為主要審計(jì)內(nèi)容的做法，積極拓展內(nèi)部審計(jì)職能，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式方法，構(gòu)建起完善的內(nèi)部審計(jì)體系，使內(nèi)部審計(jì)滿足學(xué)校治理、內(nèi)部控制和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需求。

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（責(zé)任編輯：何卉）