吳霞春

摘要：本文結合當前我國行政事業(yè)單位的財務管理現(xiàn)狀與關聯(lián)性問題對單位內(nèi)部的財務管理組織、業(yè)務與機制優(yōu)化進行了全面分析，提出優(yōu)化策略，以期為相關單位結合內(nèi)控視角做好預算、優(yōu)化財務管理、更新手段、實現(xiàn)對管理體系與監(jiān)管制度的完善，最大限度保證事業(yè)單位財務管理的高質量與高水平提供參考。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務管理；關聯(lián)；內(nèi)控；優(yōu)化模式

在新時期新形勢下，我國社會主義市場經(jīng)濟體制日趨成熟，財政體制改革持續(xù)推進。行政事業(yè)單位作為當前國家公共事務的重要管理機構，新形勢下必須發(fā)揮積極帶頭表率作用，首先從財務管理模式上展現(xiàn)創(chuàng)新優(yōu)勢，實現(xiàn)對財務管理模式的深入優(yōu)化，以滿足當前現(xiàn)代社會發(fā)展現(xiàn)實需求，也為行政事業(yè)單位的長遠可持續(xù)發(fā)展打好基礎。

一、行政事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀制度概述

我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)總額超過20萬億元，其中就包括了9.95%的流動資產(chǎn)、89.99%的固定資產(chǎn)以及0.06%的無形資產(chǎn)。所有資產(chǎn)都具備共有性，從隸屬關系層面被劃分為中央與地方，在使用方面則遵循自用資產(chǎn)使用與經(jīng)營性資產(chǎn)使用兩項劃分原則。長期以來，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中都遵循我國財政法律法規(guī)，單位應該基于不同管理角度思考創(chuàng)新發(fā)展模式，例如從內(nèi)控視角來展開管理模式優(yōu)化，實現(xiàn)自我財務管理工作發(fā)展進步。

1.財務管理基本模式

我國行政事業(yè)單位財務管理目前圍繞內(nèi)容構建基本模式，分別包含了制度內(nèi)容、內(nèi)控要素內(nèi)容以及內(nèi)控模式。首先看制度內(nèi)容，目前行政事業(yè)單位基本遵循國家行政事業(yè)機構財務資產(chǎn)管理制度，其內(nèi)容涵蓋了資產(chǎn)購置審批項、采購項、入庫登記項、保管清查項、領用交回項、內(nèi)部審計考核項以及統(tǒng)計報表項。圍繞制度結合單位財務管理實際狀況，遵循國家財政部門所頒布的相關法律法規(guī)來開展相關工作內(nèi)容。

第二看內(nèi)控要素內(nèi)容，行政事業(yè)單位在內(nèi)控要素與企業(yè)內(nèi)控要素方面有相似之處，例如行政事業(yè)單位整體實現(xiàn)控制目標相同，都利用內(nèi)控要素提高內(nèi)控管理水平，降低資產(chǎn)管理風險。但在內(nèi)控要素管理方面，行政事業(yè)單位多以內(nèi)控環(huán)境為基礎，內(nèi)控活動為內(nèi)控主要措施，結合內(nèi)控監(jiān)督與反饋來實現(xiàn)對整個內(nèi)控過程的風險評估，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部各個部門之間的相互溝通。

第三看內(nèi)控模式，行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)控模式方面首先建立了以資產(chǎn)管理部門為主體的分類資產(chǎn)管理模式，其中還劃分為經(jīng)營性與非經(jīng)營性資產(chǎn)。作為行政事業(yè)單位財務管理的主要手段，它能夠根據(jù)這兩類分類來提供資產(chǎn)管理依據(jù)，圍繞內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督、信息溝通、控制活動與風險評估優(yōu)化內(nèi)控模式。

2.行政事業(yè)單位財務管理現(xiàn)存問題

當前行政事業(yè)單位在財務管理工作中存在諸多問題。首先，資產(chǎn)管理風險意識淡薄，目前國內(nèi)某些行政事業(yè)單位經(jīng)常會根據(jù)規(guī)章制度與之前所積累的業(yè)務經(jīng)驗辦事，不能有效應對突發(fā)問題，缺少風險防范意識。其次，當前行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面方式過于簡單，僅僅依靠監(jiān)督檢查及管理部門對資產(chǎn)進行清查監(jiān)管與處置，該做法不具備可持續(xù)性，且管理人員本身易產(chǎn)生惰性，導致管控工作失真。第三，當前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理模式有待完善健全。

3.財務管理模式優(yōu)化的必要性

行政事業(yè)單位通過財務管理模式優(yōu)化解決許多現(xiàn)存問題，例如財務管理意識相對淡薄且存在觀念滯后問題。這主要是因為相關管理人員對財務管理缺乏正確認識，無法有效利用自身管理知識技能提升工作有效性。同時，單位領導對財務管理工作也缺乏重視，導致內(nèi)部管理缺乏科學的管理計劃，長此以往就使得管理工作越來越缺乏實質性內(nèi)容。從單位長遠可持續(xù)發(fā)展角度來講，這一問題對單位自身發(fā)展極為不利。

從財務管理內(nèi)部監(jiān)管層面來看，許多行政事業(yè)單位也是嚴重匱乏的，無法提出基于政府內(nèi)部監(jiān)督與社會外部監(jiān)督的共贏策略，導致單位財務管理規(guī)范性的缺失。另一方面，內(nèi)部監(jiān)管弱化也無法營造單位良好的財務管理環(huán)境，這對財務審計工作推進也極為不利。由于管理工作流于形式，監(jiān)督機制也沒有發(fā)揮作用，導致單位財務管理約束性喪失，其管理工作的真實性也難以得到保證。

2016年，我國財政部門專門頒布了《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，意見中就重申了有關加速行政事業(yè)單位內(nèi)控視角下各部門財務管理模式優(yōu)化及其工作重要性，各行政事業(yè)單位應有效建立單位內(nèi)控體系，結合單位財務組織架構彌補缺陷，做到資產(chǎn)管理統(tǒng)一協(xié)調(diào)，滿足信息整合管理要求。同時，完善業(yè)務流程，準確編制收支預算內(nèi)容，全面實現(xiàn)財務管理模式的內(nèi)部優(yōu)化創(chuàng)新。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控與財務管理模式的關聯(lián)性分析

目前我國行政事業(yè)單位都在大力推行財務管理模式一體化，希望從內(nèi)控視角來優(yōu)化相關管理模式內(nèi)容，滿足如預算編審、預算執(zhí)行、非稅收入管理、債務管理、PPP管理、資產(chǎn)管理、績效管理與政府采購等多項內(nèi)容，達到全面內(nèi)控規(guī)范要求。就目前內(nèi)控機制而言，重點是要做到對當前財務管理模式在新形勢下的有效適應，突破局限性問題，將預算管理與財務管理兩項工作納入實際工作中，保證在內(nèi)控機制下建立財務管理的流程管理與數(shù)據(jù)稽核內(nèi)容，凸顯財務管理流程歸口設計，彌補業(yè)務流程缺陷，科學編制當期收支預算，解決各個財務業(yè)務系統(tǒng)彼此孤立的現(xiàn)實狀況，也就是基于行政事業(yè)單位內(nèi)控與財務管理的關聯(lián)內(nèi)涵來實現(xiàn)其管理在組織、業(yè)務、機制三方全面優(yōu)化。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控視角下的財務管理模式優(yōu)化策略

1.行政事業(yè)單位財務管理組織優(yōu)化

組織優(yōu)化對行政事業(yè)單位來說就是對其財務管理體系的全面優(yōu)化。單位要將預算管理與財務管理兩項內(nèi)容分離開來，基于內(nèi)控視角實現(xiàn)分別管理，通過內(nèi)部控制體系建立來體現(xiàn)財權與事權分離管理態(tài)勢，滿足財務預算管理相關需求特點。當然，單位財務部門與其他部門之間應該滿足相互牽制制衡條件，不能出現(xiàn)財務部門的單方面內(nèi)控制衡。也就是說，單位在財務管理方面的內(nèi)控管理應該是圍繞各個部門全面展開的。這里以購買資產(chǎn)為例進行分析，需要圍繞以下組織體系來展開組織優(yōu)化工作，即財務部門——主管部門——單位——負責人這一組織體系，基于組織體系的動態(tài)資產(chǎn)管理機制來滿足財政資金統(tǒng)籌安排的規(guī)范有序管理要求，這也是為了解決當前單位財務預算管理缺乏部門協(xié)調(diào)性、缺乏歸口部門設計等等問題。所以，單位要遵循一體化構建原則來實現(xiàn)二者聯(lián)系，即預算管理業(yè)務必須與單位的具體財務業(yè)務相對接，滿足單位購買資產(chǎn)相關條件要求，同時做好收支管理與資產(chǎn)管理，做好自身預算編審與預算編制管理工作的有效對接，將債務管理與非稅收入管理也納入預算管理體系中，結合績效評價管理將組織優(yōu)化貫穿于單位財務管理工作始終。

2.行政事業(yè)單位的財務管理業(yè)務優(yōu)化

當前行政事業(yè)單位財務管理業(yè)務優(yōu)化作為內(nèi)控核心，例如結合預算管理業(yè)務實施預算編審、執(zhí)行及非稅收入管理等內(nèi)容，從源頭上做好債務管理與非稅收入歸口，優(yōu)化財務管理業(yè)務事項優(yōu)化。該業(yè)務優(yōu)化會細化到對單位內(nèi)部預算批復、批復后采購環(huán)節(jié)以及終端資產(chǎn)的有效管理，同時關聯(lián)責任主體與績效規(guī)范設計，滿足評價收入、支出與執(zhí)行效率提高相關目標。換言之，就是要基于預算管理業(yè)務的各個層面來實現(xiàn)對預算管理工作的全面覆蓋。如果從單位內(nèi)控制度出發(fā)，還需要由單位財務管理主要負責人全面梳理業(yè)務流程，明確相關業(yè)務環(huán)節(jié)，分析其中可能存在的各種業(yè)務風險隱患，同時構建完善風險評估機制，制定相應有效的風險應對策略。單位財務管理業(yè)務優(yōu)化要結合資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、指出、負債與結余六方面業(yè)務內(nèi)容展開，匹配包括預算、采購、合同、收支、資產(chǎn)與項目六大管理要素，從六大業(yè)務過程管控出發(fā)思考問題，滿足財務管理結果與績效評價真實性及科學性。上述也是當前行政事業(yè)單位在財務管理相關方面優(yōu)化工作的實質所在。

3.行政事業(yè)單位的財務管理機制優(yōu)化

行政事業(yè)單位財務管理機制優(yōu)化應該做好以下兩點工作。第一要建立內(nèi)部控制評價制度與相關標準，例如財務管理內(nèi)控評價機制和單位內(nèi)控評價機制兩部分，實現(xiàn)內(nèi)部控制量化，提出相關評價指標內(nèi)容，檢驗財務運行過程中所存在的偏差與自我完善過程，有效增強財政資金使用效益，同時做到規(guī)避單位內(nèi)部可能存在的腐敗問題。當然，基于這一點所構建的自我評價機制也是有必要的，它能夠通過自我評價與專家認證相互結合的方式來凸顯評價內(nèi)部控制的全面性、制衡性與重要性，滿足對行政事業(yè)單位財務管理機制內(nèi)容的有效適應，爭取做到對每一個評價結果都能提出合理改善建議。

另外，要健全監(jiān)督檢查制度，充分結合當前信息化模塊與平臺，走現(xiàn)代化財務管理路線，例如運用云計算、大數(shù)據(jù)技術強化審計與監(jiān)察監(jiān)督工作內(nèi)容，并將各類資產(chǎn)與債務全部納入智能化預算管理系統(tǒng)中，建立動態(tài)化的財務管理系模式，啟動資源共享機制，強化專項考核問責制度，將自身所擁有的國有資產(chǎn)存量管理與政府性債務管理歸為到硬指標分類中，構建基于資本性支出與費用性支出的分類管理體系，滿足行政事業(yè)單位財務內(nèi)容應用現(xiàn)實需求。

（責任編輯：劉海琳）