王子民

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展、社會(huì)制度的不斷完善，行政事業(yè)單位面臨著激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)，確應(yīng)不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，才可促進(jìn)單位的長(zhǎng)期健康發(fā)展。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不同點(diǎn)進(jìn)行比較分析，提出當(dāng)前單位內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出相應(yīng)的解決方案，以便進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；強(qiáng)化策略

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

市場(chǎng)中的企業(yè)為獲得一席之地不得不面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而行政事業(yè)單位的發(fā)展依靠國(guó)家財(cái)政撥款進(jìn)行發(fā)展，相對(duì)缺乏發(fā)展的危機(jī)意識(shí)。因此，從整體發(fā)展而言，企業(yè)的內(nèi)部控制及制定的內(nèi)部具體制度標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行政事業(yè)單位。

1.從運(yùn)營(yíng)效果的角度進(jìn)行分析

行政事業(yè)單位的職能便是提高公共服務(wù)的效率，需要利用現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的目標(biāo)，并在保證政府行政職能有效運(yùn)行的前提下降低運(yùn)營(yíng)成本，主要是向社會(huì)提供非營(yíng)利性產(chǎn)品及相關(guān)人性化的服務(wù)，而企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)便是占據(jù)市場(chǎng)的份額，盡可能降低成本支出，在有效的時(shí)間內(nèi)獲得最大的效益，其次是向社會(huì)提供可回報(bào)的產(chǎn)品或是服務(wù)。因此，區(qū)分這兩者的依據(jù)便是事件的結(jié)果是否可以獲得利潤(rùn)，兩者會(huì)依據(jù)各自的服務(wù)對(duì)象進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)清當(dāng)前業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益。

2.預(yù)算管理

兩者預(yù)算管理的區(qū)別則是從社會(huì)功能及內(nèi)部功能進(jìn)行區(qū)分。首先，企業(yè)管理的范圍是包含企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要確保經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化的效果，而行政事業(yè)單位則是加快社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)民生的和諧發(fā)展，確保社會(huì)資源的高效分配。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其已形成相關(guān)體系并具備法律的保障制度，預(yù)算管理是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃性的重要手段，是內(nèi)部控制的核心。預(yù)算管理的不同階段，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程需要通過科學(xué)、充分和及時(shí)的前期論證形成預(yù)算的草案，在實(shí)施的過程中則是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及收支項(xiàng)目的參照與標(biāo)桿，實(shí)施后可以分析預(yù)算的績(jī)效，是進(jìn)行后期審計(jì)活動(dòng)的重要材料。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的便是獲得最大的收益，因此需要著重強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，形成效率型的內(nèi)部控制體系。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)建立起效率型的內(nèi)部控制體系，并作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)。但是，行政事業(yè)單位涉及的是公共領(lǐng)域的事務(wù)，其控制目標(biāo)是社會(huì)公共服務(wù)及產(chǎn)品的提供，并主要強(qiáng)調(diào)基本設(shè)施服務(wù)于成本支出的關(guān)系，著重產(chǎn)品的質(zhì)量及提高服務(wù)的能力。

4.法律約束

在行政事業(yè)單位中，法律約束主要是保證單位內(nèi)部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中保證依法進(jìn)行，不得損害群眾的利益。企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)及管理體系的建成都是需要考慮得到企業(yè)所有者的認(rèn)可，其合法合規(guī)具有明顯內(nèi)部規(guī)制性，法律約束其經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，以便可以保障企業(yè)依法開展業(yè)務(wù)，遵循市場(chǎng)的調(diào)控。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)與行政事業(yè)單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是截然不同的。企業(yè)是營(yíng)利機(jī)構(gòu)，必然非常重視風(fēng)險(xiǎn)的防范。在業(yè)務(wù)的開展的過程中，企業(yè)需要針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管理策略及采用防范措施及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，以便及時(shí)退出高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。行政事業(yè)單位是需要對(duì)國(guó)家、人民高度負(fù)責(zé)，同時(shí)保證將風(fēng)險(xiǎn)控制在可管的范圍之內(nèi)。一般而言，行政事業(yè)單位面對(duì)的一般是較為復(fù)雜多樣的低風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)措施一般是可承受風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)的應(yīng)對(duì)方案，避免對(duì)人民生命財(cái)產(chǎn)安全造成重大的危害。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用

1.強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是推進(jìn)公共管理的需要

新修訂的《預(yù)算法》進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)政預(yù)算管理的行為，增強(qiáng)了預(yù)算的法治性及約束力，嚴(yán)格要求各級(jí)各部門必須是依法理財(cái)。行政事業(yè)單位在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題已經(jīng)得到國(guó)家的重視，此問題已經(jīng)上升為法律層面的認(rèn)知問題，需要求相關(guān)部門按照制度進(jìn)行嚴(yán)格的整改，并且對(duì)問題較為嚴(yán)重的個(gè)人依法給予懲罰。財(cái)務(wù)的核算與管理效果是內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量的重要體現(xiàn)，因此行政單位內(nèi)部的人員必須熟悉當(dāng)前的財(cái)經(jīng)法律及健全內(nèi)部控制制度，必須增強(qiáng)法制觀念，將法制法規(guī)作為行為準(zhǔn)則，才能在推進(jìn)法制建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步提升內(nèi)控的執(zhí)行力，保障單位的各項(xiàng)事務(wù)順利進(jìn)行，兩者之間相互影響及相互制約。

2.加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)是解決現(xiàn)存問題的必然抉擇

目前，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，財(cái)政管理部門的水平也得到了一定的提升，但是仍然存在一些部門的財(cái)務(wù)管理理念比較淡薄，不重視審計(jì)及財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的力度，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂，存在截留、擠占、挪用及拖欠上繳預(yù)算收入，并且私吞部門財(cái)政資金的情況，并通過不合理的方式謀求個(gè)人利益等等，這已經(jīng)嚴(yán)重影響了正常的財(cái)經(jīng)秩序。這些問題的產(chǎn)生基本是源于行政事業(yè)單位沒有建立起完善且有效的內(nèi)部控制管理力度。

同時(shí)，單位管理者及工作人員法律意識(shí)比較淡薄，財(cái)務(wù)管理素養(yǎng)不足，很容易出現(xiàn)管理者自身違反財(cái)務(wù)制度等行為，或是管理者對(duì)下屬管理不善，存在會(huì)計(jì)崗位責(zé)任不清，“一人多崗”的問題比較嚴(yán)重。一些管理者為減少自身工作的麻煩，向下級(jí)過于放權(quán)，并且缺乏必要的監(jiān)督約束機(jī)制，單位在進(jìn)行重大決定方面很少征求內(nèi)部人員的意見或未經(jīng)過比較權(quán)威的科學(xué)論證，導(dǎo)致決策與實(shí)際不相符，出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)不合法、不合規(guī)及存在資產(chǎn)安全完整受到威脅等問題，影響單位財(cái)務(wù)信息的核算。

行政事業(yè)單位建立起完善的內(nèi)部控制體系是非常重要的。首先，管理者層具有風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于推進(jìn)法律建設(shè)的重要性，對(duì)于保障社會(huì)民生和諧的重要性，并帶動(dòng)工作人員提高內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)；其次，有效的內(nèi)部控制是可以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失、遏制腐敗現(xiàn)象的，才可以將預(yù)算、收支及采購(gòu)、管理、監(jiān)督等等納入統(tǒng)一的控制體系，實(shí)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)范圍的全面監(jiān)管，保障資金的安全并且有利于加強(qiáng)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，提高資金使用效益，才可以從源頭上對(duì)腐敗現(xiàn)象加以控制，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的有效措施

1.準(zhǔn)確把握關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制指的是行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控。行政單位從屬于國(guó)家行政機(jī)構(gòu)，其需要對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合乎法律的需求，并且保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，有效遏制預(yù)防腐敗現(xiàn)象。這便是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的前提。目前，行政事業(yè)單位可以按照建立預(yù)算為主，監(jiān)控管理為輔的內(nèi)部控制體系的要求，全面進(jìn)行績(jī)效預(yù)算的改革，才能保證預(yù)算編制的真實(shí)，同時(shí)也是需要將執(zhí)行與監(jiān)督進(jìn)行嚴(yán)格分離，最終可以形成完善的預(yù)算編制體系，完善監(jiān)督及評(píng)價(jià)的過程，并及時(shí)總結(jié)預(yù)算相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格控制資金分配這一關(guān)鍵點(diǎn)，切實(shí)提升財(cái)政資金使用的效率，將每一份支出用在刀刃上。

2.加強(qiáng)調(diào)查研究

行政事業(yè)單位的管理層需要對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的掌握及了解，對(duì)各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人、機(jī)構(gòu)部門的人員設(shè)置進(jìn)行了解，了解部門的相關(guān)責(zé)任及權(quán)利，了解員工的工作情況及績(jī)效反饋情況，并在掌握基礎(chǔ)情況之后結(jié)合內(nèi)部存在的各種管理問題進(jìn)行統(tǒng)一的解決，針對(duì)實(shí)際情況制定更為有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)重要環(huán)節(jié)建立起監(jiān)督防范的機(jī)制，并安排專門的人員進(jìn)行管理，對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，以便可以有效采取合理的解決方案。

3.加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)

這主要是完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，建立起核心的組織。單位內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵便是需要強(qiáng)有力的管理者，才可為整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面掌控，是單位發(fā)展的關(guān)鍵。

4.建立起完善的監(jiān)督機(jī)制

首先，單位需要強(qiáng)化職能崗位的分工管理，明確各個(gè)部門管理層的主要職責(zé)及權(quán)利，并需要將具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容落實(shí)到每一位員工身上，明確各個(gè)員工的業(yè)務(wù)指標(biāo)，并且需要保證不相容職務(wù)的相互分離；其次便是確立授權(quán)批準(zhǔn)控制，每個(gè)員工不得進(jìn)行超越自身權(quán)限及管轄范圍的工作；最后，單位需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，制定符合單位發(fā)展的會(huì)計(jì)制度及崗位責(zé)任制等，明確財(cái)產(chǎn)清查控制，定期進(jìn)行電子信息的查詢及保障運(yùn)行的狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并完成相關(guān)的評(píng)價(jià)，積極進(jìn)行問題的解決。

5.完善人才培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制

如今社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)便是人才的競(jìng)爭(zhēng)?；诖?，單位需要招聘專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部控制人員，并且建立起一支穩(wěn)定、勤于學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)且愛崗敬業(yè)的專業(yè)干部隊(duì)伍。單位對(duì)敬業(yè)、積極上進(jìn)的員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，以便可以增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，提升員工整體素質(zhì)。內(nèi)部控制人員是進(jìn)行控制的關(guān)鍵人物，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)及良好的品質(zhì)，并盡心為內(nèi)部控制建設(shè)做出自身最大的努力。

四、總結(jié)

綜上所述，行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制是從內(nèi)部的規(guī)范管理做起，并根據(jù)實(shí)際情況建立起內(nèi)部控制工作體系，努力克服困難，不斷促進(jìn)單位的進(jìn)步與發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）