楊曉紅

摘 要： 往來(lái)款項(xiàng)涉及醫(yī)院債權(quán)債務(wù)關(guān)系，與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)，管理好往來(lái)款能優(yōu)化公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量、預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、有效提高醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率。管理好往來(lái)款也是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力和管理水平的直接體現(xiàn)，有利于醫(yī)院更好地發(fā)揮社會(huì)服務(wù)職能，促使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)變得更加科學(xué)、規(guī)范、健康。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；往來(lái)款；債權(quán)債務(wù)

公立醫(yī)院往來(lái)款是指公立醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，與發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，分應(yīng)收類(lèi)和應(yīng)付類(lèi)款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及的會(huì)計(jì)科目有：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款及應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等?，F(xiàn)實(shí)中，由于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)涉及的業(yè)務(wù)較為煩瑣，涉及范圍廣、對(duì)象較多，許多醫(yī)院對(duì)往來(lái)款的管理未引起足夠的重視，加上醫(yī)院相關(guān)的內(nèi)部控制制度不夠健全等因素的影響，普遍存在往來(lái)款賬齡偏長(zhǎng)、金額偏大等現(xiàn)象。往來(lái)款是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算的重要組成部分，它影響著醫(yī)院資產(chǎn)及負(fù)債的結(jié)構(gòu)形態(tài)，并直接影響著醫(yī)院的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等，對(duì)醫(yī)院的償債能力、資金周轉(zhuǎn)速度及資金使用效率都將造成影響。因此，加強(qiáng)醫(yī)院往來(lái)款的管理，對(duì)于防范潛在的不必要的經(jīng)濟(jì)損失的出現(xiàn)、真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況都是非常必要的。

一、醫(yī)院往來(lái)款管理存在的問(wèn)題及形成的原因分析

1.往來(lái)款記錄簡(jiǎn)單，信息不夠全面，增加往來(lái)款管理的難度

目前，由于公立醫(yī)院往來(lái)款涉及的范圍廣、對(duì)象多、賬目數(shù)量大，賬簿的設(shè)置通常采用簡(jiǎn)單的“三欄式”賬簿，記錄的內(nèi)容有記賬日期、憑證號(hào)、憑證摘要、借方及貸方發(fā)生額、科目余額。并未記錄往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)賬期限及發(fā)生往來(lái)款對(duì)象的信用情況、聯(lián)系方式等更加詳細(xì)的內(nèi)容，不能夠全面、直觀(guān)地反映往來(lái)款的全部信息，且在結(jié)轉(zhuǎn)下一年后無(wú)法清晰顯示具體的摘要內(nèi)容，核對(duì)往來(lái)款的形成原因時(shí)則需要查找發(fā)生期間的賬簿記錄，給醫(yī)院往來(lái)款的管理增加難度，不能有效提高工作效率。

2.往來(lái)款分類(lèi)不合理、內(nèi)容混亂，科目使用不規(guī)范，易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

①由于公立醫(yī)院往來(lái)款項(xiàng)繁多，部分往來(lái)單位的賬務(wù)既涉及預(yù)付款項(xiàng)又涉及應(yīng)付款項(xiàng)，容易造成往來(lái)款記錄混亂；②往來(lái)款科目常被充當(dāng)賬務(wù)過(guò)渡科目使用，一些未能確定性質(zhì)的款項(xiàng)往往被放在往來(lái)款科目中暫時(shí)處理，時(shí)間久了未處理的款項(xiàng)易形成長(zhǎng)期的掛賬；③部分財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，將部分賬務(wù)應(yīng)在應(yīng)收款還是應(yīng)付款處理不準(zhǔn)確甚至記錯(cuò)賬等。這些賬務(wù)處理不規(guī)范的現(xiàn)象，極易引起呆賬、錯(cuò)賬的出現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.醫(yī)院管理層對(duì)往來(lái)款項(xiàng)不重視，相關(guān)的內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致往來(lái)款清理力度不足

醫(yī)院管理層較關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的盈利能力及可使用現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)狀況，認(rèn)為往來(lái)款多不影響敏感財(cái)務(wù)指標(biāo)，也不影響醫(yī)院的盈利情況，從而忽略了往來(lái)款項(xiàng)的管理。未設(shè)置專(zhuān)人管理往來(lái)款項(xiàng)，導(dǎo)致賬務(wù)核對(duì)及清理不及時(shí)，加上財(cái)務(wù)人員的經(jīng)常更換，使得歷年累積下來(lái)的往來(lái)款項(xiàng)無(wú)人過(guò)問(wèn)，也沒(méi)有人員向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送往來(lái)款情況，使得醫(yī)院往來(lái)款項(xiàng)金額越來(lái)越大，賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，不僅影響醫(yī)院的現(xiàn)金流量，還會(huì)給醫(yī)院造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。公立醫(yī)院由于領(lǐng)導(dǎo)多為任命制，更換頻繁，往往存在新領(lǐng)導(dǎo)不理舊賬務(wù)的現(xiàn)象，且認(rèn)為處理了舊賬將減少醫(yī)院資產(chǎn)的賬面金額，使得任期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況受到影響等，一些超期限“舊賬”往往不能及時(shí)核銷(xiāo)，使得醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債出現(xiàn)不實(shí)現(xiàn)象。

4.壞賬準(zhǔn)備的提取比例缺乏科學(xué)性，超期限賬款無(wú)法及時(shí)核銷(xiāo)

目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備金的提取比例為按年末應(yīng)收類(lèi)款項(xiàng)余額的一定比例提取，一級(jí)醫(yī)院計(jì)提3%、二級(jí)醫(yī)院計(jì)提4%、三級(jí)醫(yī)院計(jì)提5%，此提取比例未考慮往來(lái)款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小、往來(lái)款對(duì)象的信用狀況及款項(xiàng)形成期限等因素，缺乏可行性。

5.公立醫(yī)院的公益性質(zhì)，使得醫(yī)院往來(lái)款中應(yīng)收部分清理難度增加

醫(yī)院應(yīng)收類(lèi)往來(lái)款的形成主要有以下幾類(lèi)：①三無(wú)病人欠款，這類(lèi)病人無(wú)生活來(lái)源、無(wú)勞動(dòng)能力且無(wú)法定撫養(yǎng)義務(wù)人，醫(yī)院從人道主義出發(fā)對(duì)其實(shí)行救治，卻因病患經(jīng)濟(jì)困難無(wú)力償還，形成長(zhǎng)期欠賬；②通過(guò)公安部門(mén)及群眾撥打120急救電話(huà)接收的因交通肇事、打架斗毆、醉酒等受傷且無(wú)家屬及單位的危重病人欠款；③已死亡的債務(wù)人等。醫(yī)院對(duì)這類(lèi)病人的救治由于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不能及時(shí)得到償還，使得醫(yī)院應(yīng)收款清理難度增加，往來(lái)款金額增加。

二、加強(qiáng)醫(yī)院往來(lái)款管理，提高往來(lái)款處理及時(shí)性

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記錄工作，提高會(huì)計(jì)賬簿有效性

①在原有“三欄式”賬簿的基礎(chǔ)上增加“到期日”、“對(duì)方信用狀況”、“催收記錄”、“賬齡”等更詳細(xì)的內(nèi)容，直觀(guān)地反映往來(lái)款情況，提醒醫(yī)院采取更多措施來(lái)清理逾期賬目，并通過(guò)公開(kāi)催收記錄等信息證明醫(yī)院一直在行使債權(quán)追索權(quán)，避免因超期限而喪失對(duì)往來(lái)款的追索權(quán)。②增加記錄往來(lái)款“責(zé)任人”欄，明確經(jīng)辦人責(zé)任，在今后往來(lái)款的處理中無(wú)論是否在同一崗位都應(yīng)承擔(dān)同等責(zé)任，從源頭上警示相關(guān)人員不輕易使醫(yī)院產(chǎn)生往來(lái)款項(xiàng)，增加醫(yī)院潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。更加詳細(xì)的基礎(chǔ)信息記錄，有利于往來(lái)款的管理，減少不必要損失的發(fā)生。

2.正確使用往來(lái)款科目，合理設(shè)置往來(lái)款賬簿，理清醫(yī)院各往來(lái)款項(xiàng)

根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院往來(lái)款按客戶(hù)、供應(yīng)商及個(gè)人往來(lái)三類(lèi)實(shí)行輔助核算。具體核算時(shí)科目設(shè)置為①應(yīng)收醫(yī)療款分門(mén)診病人和出院病人兩類(lèi)，并分別設(shè)置單位和個(gè)人三級(jí)明細(xì)，按客戶(hù)往來(lái)輔助核算，并按單位名稱(chēng)和病人姓名設(shè)置編碼進(jìn)行分類(lèi)管理；重點(diǎn)醫(yī)療結(jié)算單位如：醫(yī)保統(tǒng)籌醫(yī)療款、掛號(hào)收費(fèi)款等單獨(dú)作為二級(jí)明細(xì)科目核算，清晰反映往來(lái)情況；②其他應(yīng)收款按備用金、借款、其他設(shè)置二級(jí)科目，并按客戶(hù)和個(gè)人往來(lái)實(shí)行輔助核算，并使用客戶(hù)名稱(chēng)、職工姓名設(shè)置編碼進(jìn)行分類(lèi)管理，避免重復(fù)；③預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款分藥品、衛(wèi)生材料、設(shè)備及其他四類(lèi)明細(xì)核算，按供應(yīng)商往來(lái)輔助核算，一家供應(yīng)商在所有科目核算中統(tǒng)一使用一個(gè)編碼，避免出現(xiàn)重復(fù)和串戶(hù)現(xiàn)象；④其他應(yīng)付款按內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)科目、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)則按繳納的保險(xiǎn)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目、應(yīng)付職工薪酬按基本工資、績(jī)效工資、離退休費(fèi)及其他四個(gè)明細(xì)科目核算。設(shè)置往來(lái)單位編碼時(shí)應(yīng)統(tǒng)一使用對(duì)方單位的注冊(cè)名稱(chēng)及對(duì)方個(gè)人的合法全名，防止出現(xiàn)串戶(hù)現(xiàn)象，提高往來(lái)款的法律效力也利于往來(lái)款的核對(duì)，讓往來(lái)款賬簿發(fā)揮最大的效用。對(duì)于不應(yīng)列入往來(lái)款核算的款項(xiàng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不予列入，有效防止醫(yī)院不明性質(zhì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未予處置現(xiàn)象的發(fā)生。

3.設(shè)置往來(lái)款會(huì)計(jì)崗位，專(zhuān)人負(fù)責(zé)往來(lái)款項(xiàng)的清理工作

由于醫(yī)院往來(lái)款涉及對(duì)象多、金額大，應(yīng)設(shè)置往來(lái)款會(huì)計(jì)崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)往來(lái)款的核算及催欠、清理工作。在設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)選擇專(zhuān)業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、職業(yè)道德水準(zhǔn)較高的人員，在設(shè)置崗位職責(zé)的同時(shí)賦予相應(yīng)的權(quán)力，同時(shí)應(yīng)遵循不相容崗位相分離原則，避免由一人單獨(dú)完成債權(quán)、債務(wù)結(jié)算的全過(guò)程，有效防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。往來(lái)款會(huì)計(jì)崗位應(yīng)及時(shí)將往來(lái)款項(xiàng)登記入賬并加強(qiáng)監(jiān)控，做好與往來(lái)對(duì)象及相關(guān)科室的溝通工作，了解往來(lái)款形成的原因、對(duì)方信用狀況、結(jié)賬期限等，出現(xiàn)逾期現(xiàn)象，及時(shí)做好催收工作；對(duì)于多次催收均無(wú)果、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)無(wú)法收回的超期限、賬齡長(zhǎng)的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)列明清單，按醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定并經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)審批簽字后報(bào)送主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)同意后予以清理，如實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債狀況。

4.提高醫(yī)院管理層對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的重視程度，完善內(nèi)部控制建設(shè)

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及內(nèi)控制度的不完善，導(dǎo)致往來(lái)款管理相關(guān)制度的不完善，想要改變內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)將歷史遺留款項(xiàng)進(jìn)行全面清理并將嚴(yán)重性傳遞給醫(yī)院管理層，提高管理層對(duì)往來(lái)款的認(rèn)識(shí)及重視程度。醫(yī)院應(yīng)賦予相關(guān)部門(mén)一定的權(quán)力，建設(shè)并完善內(nèi)部控制制度，逐步建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為今后往來(lái)款規(guī)范管理打下基礎(chǔ)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督與管理職能，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)逐步完善內(nèi)部審批程序，對(duì)于醫(yī)院的對(duì)外投資、職工借款等須有嚴(yán)格的審批程序，明確審批人的職責(zé)，規(guī)范往來(lái)款管理。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期或不定期對(duì)往來(lái)款清理情況進(jìn)行查閱、監(jiān)督，做到事前事后全面監(jiān)督、控制。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度，處理好每一筆往來(lái)款項(xiàng)，在保證賬賬相符的基礎(chǔ)上，讓每一個(gè)環(huán)節(jié)做的合理、規(guī)范。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的往來(lái)款處理情況進(jìn)行監(jiān)督，著重關(guān)注超過(guò)三年的超長(zhǎng)賬齡往來(lái)款的處理情況，關(guān)注醫(yī)院與往來(lái)對(duì)象資金結(jié)算的全過(guò)程是否規(guī)范、合理，并進(jìn)行全面監(jiān)督，使往來(lái)款管理在監(jiān)督中進(jìn)一步規(guī)范。

5.合理確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例，有效預(yù)防壞賬帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失

確定壞賬準(zhǔn)備提取比例時(shí)，應(yīng)考慮往來(lái)對(duì)象的信用等級(jí)及賬齡長(zhǎng)短分別按不同比例進(jìn)行提取。如：按病人家庭經(jīng)濟(jì)狀況、欠款時(shí)間長(zhǎng)短等將往來(lái)對(duì)象分成不同信用等級(jí)，合理確定不同信用等級(jí)的提取比例后進(jìn)行提取，這樣相較于按固定比例提取更具合理性。

6.加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)往來(lái)款項(xiàng)管理

加快公立醫(yī)院信息化建設(shè)，是促進(jìn)醫(yī)院往來(lái)款管理的有效途徑。①?gòu)尼t(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件出發(fā)，財(cái)務(wù)人員在完全了解并掌握軟件使用功能的基礎(chǔ)上，充分挖掘軟件中關(guān)于往來(lái)款模塊的所有功能，使財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件中的賬齡分析等功能分析往來(lái)款項(xiàng)的基本情況，并以此為基礎(chǔ)分析往來(lái)款的總體情況，完成往來(lái)款分析報(bào)告，供醫(yī)院管理層了解和決策參考；②加快醫(yī)院信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件接口建設(shè)，完善對(duì)接制度。在確保醫(yī)院財(cái)務(wù)信息安全的前提下，將醫(yī)院信息系統(tǒng)中關(guān)于往來(lái)對(duì)象的信息能夠直接被財(cái)務(wù)人員采集、使用，有效提高數(shù)據(jù)的效用以及財(cái)務(wù)人員的工作效率，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款管理的效率。

參考文獻(xiàn)

1. 項(xiàng)方燕.淺析醫(yī)院往來(lái)賬管理現(xiàn)狀與對(duì)策.財(cái)經(jīng)界，2016（23）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）