孟婷妤

摘 要：隨著中國資本市場體系的日趨完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一派欣欣向榮之景。但繁榮背后，財(cái)務(wù)造假案屢見不鮮，各級市場無一例外，造成一系列的負(fù)面影響。這深深刺痛廣大投資者的神經(jīng)，嚴(yán)重?cái)_亂資本市場的經(jīng)濟(jì)秩序。實(shí)質(zhì)上，財(cái)務(wù)造假就是違背法律原則的有目的性的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。會計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，行業(yè)法制建設(shè)不完善等等都是根源因素。本文以創(chuàng)業(yè)板市場退市第一股“欣泰電氣”為例，回顧案例背景，揭露其財(cái)務(wù)造假手段，基于會計(jì)職業(yè)道德視角進(jìn)行反思并提出合理建議，以期促進(jìn)我國資本市場的穩(wěn)健運(yùn)行和健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財(cái)務(wù)造假；職業(yè)道德

一、引言

創(chuàng)業(yè)板市場服務(wù)于廣大高成長創(chuàng)新型企業(yè)，為其壯大與發(fā)展提供諸多便利。但誘人的利益驅(qū)使相關(guān)人員為滿足私欲漠視法律法規(guī)，利用變化多樣的手段和方法，偽造虛假的會計(jì)信息，扭曲企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重干擾有效信息的傳遞，極大地?fù)p害投資者利益，挫傷其投資信心。物必先腐，而后蟲生，企業(yè)內(nèi)因是財(cái)務(wù)造假的罪惡之源，然而外部環(huán)境風(fēng)氣不佳以及機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不力交織成滋養(yǎng)惡果成長的土壤。從“萬福生科”財(cái)務(wù)造假案的曝光再到“欣泰電氣”欺詐上市案的出現(xiàn)，造假事件屢禁不止，皆無不以利往，由此可見一斑。作為創(chuàng)業(yè)板欺詐發(fā)行退市第一股的欣泰電氣虛構(gòu)應(yīng)收賬款，偽造憑證，存在重大遺漏行為，最終被證監(jiān)會查處，啟動強(qiáng)制退市程序。故本文試圖通過此案例對其財(cái)務(wù)造假行為做出具體分析，就其中暴露出的會計(jì)職業(yè)道德缺失問題進(jìn)行深入思考，并建議從多方面采取相應(yīng)改進(jìn)措施，以促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化，合法化。

二、欣泰電氣案例中財(cái)務(wù)造假回顧

1.背景簡介

2014年1月27日欣泰電氣以每股16.31元的發(fā)行價(jià)格成功登陸深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板，共發(fā)行2144.5萬股，由興業(yè)證券擔(dān)任主承銷商。不過一年光景，2015年5月遼寧省證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)欣泰電氣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在不實(shí)問題，在及時(shí)上報(bào)后火速開展立案調(diào)查。歷時(shí)11個(gè)月的財(cái)務(wù)核實(shí)及調(diào)查取證，證監(jiān)會認(rèn)定欣泰電氣存在虛假記載與重大遺漏的違法事實(shí)。依照新出臺的《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見》，證監(jiān)會于2016年7月5日對相關(guān)主要責(zé)任人的違法事實(shí)做出嚴(yán)厲的行政處罰，并對欣泰電氣啟動強(qiáng)制退市程序，在其終止上市后不得復(fù)市。自此，欣泰電氣成為創(chuàng)業(yè)板強(qiáng)制退市第一股。

2.欣泰電氣財(cái)務(wù)造假手段分析

根據(jù)企業(yè)的IPO申請文件、上市后披露的定期報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及證監(jiān)會的官方公告來看，其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)在此造假一案中，欣泰電氣主要采取的造假手段與應(yīng)收賬款科目密切相關(guān)。應(yīng)收賬款的順利流轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)資金鏈的完整以及生產(chǎn)的順暢。據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，欣泰電氣通過使用自有資金，外部借款和偽造銀行單據(jù)等方式在年末，半年末沖減應(yīng)收款項(xiàng)，大部分在下一會計(jì)期間以紅字沖銷形式予以沖回，2011至2014年其累計(jì)虛構(gòu)應(yīng)收賬款4.69億元。通過對應(yīng)收賬款科目進(jìn)行修飾，欣泰電氣大量縮減應(yīng)收賬款賬齡，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)增公司利潤，粉飾公司業(yè)績，從而營造出虛假繁榮的假象。除此之外，欣泰電氣還多次運(yùn)用其他財(cái)務(wù)造假手段傳遞不實(shí)信息。

（1）自有資金的閉環(huán)流動。欣泰電氣充分利用供應(yīng)商和客戶來實(shí)現(xiàn)自己對應(yīng)收賬款的虛假調(diào)整。首先以預(yù)付賬款的名義向供應(yīng)商轉(zhuǎn)出自有資金，再借供應(yīng)商之手交給客戶，最后再以應(yīng)收賬款的名義從客戶手中收回，形成 “欣泰電氣――供應(yīng)商――客戶――欣泰電氣”這一閉環(huán)流動模式。經(jīng)過徒有其表的現(xiàn)金循環(huán)，企業(yè)的資金總額并未發(fā)生增減變化，但卻虛構(gòu)了應(yīng)收賬款的收回，在會計(jì)期末結(jié)算時(shí)其應(yīng)收賬款余額能明顯減少。

（2）違規(guī)借入外部資金。在外部借款的造假上，公司的實(shí)際控制人溫德乙起到了很大作用。欣泰電氣的外部借款手法共分兩種：其一是采取銀行柜臺自取自交的形式完成向他人借款流程，其二是溫德乙以開具銀行匯票方式向第三方公司借款。這兩種方式均在虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下發(fā)生真實(shí)的資金流轉(zhuǎn)，虛構(gòu)應(yīng)收賬款。

（3）偽造單據(jù)?？v然業(yè)務(wù)造假，欣泰電氣仍需要為此支付利息成本。伴隨著利率的提高，其倒賬的成本壓力也逐漸增大。自2013年起，欣泰電氣索性開始自制銀行的進(jìn)賬單和付款單，再憑借與銀行間良好的合作關(guān)系，交由出納帶偽造單據(jù)到銀行進(jìn)行印章補(bǔ)蓋。

總之，欣泰電氣在為爭取上市募集資金的動因驅(qū)使下蓄意利用財(cái)務(wù)造假手段，做出了一系列違法之事，對資本市場造成重大危害，是廣大創(chuàng)業(yè)板上市公司的前車之鑒。

三、造假事件反思――基于會計(jì)職業(yè)道德視角

1.公司會計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)不高

首先公司基層的出納人員從業(yè)素質(zhì)不夠，基本的是非判斷能力不足。當(dāng)給予一點(diǎn)利益誘惑時(shí)，財(cái)務(wù)人員輕易動搖自身信念參與造假過程。尤其在向外部借入資金這一環(huán)節(jié)中，出納人員牢牢聽從高層管理者要求協(xié)助造假，在違背會計(jì)基本職業(yè)道德的同時(shí)參與犯罪。其次高級財(cái)務(wù)人員更是缺乏基本的敬業(yè)精神，職業(yè)操守以及社會責(zé)任感。在欣泰電氣首次申請IPO上市被否后，總會計(jì)師劉明勝大膽向溫德乙提出利用造假手段修飾應(yīng)收賬款余額過大問題，美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這無疑將欣泰電氣推向深淵，造成惡劣的社會影響。由此可見，會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和素質(zhì)的培養(yǎng)至關(guān)重要

2.中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員失察

在財(cái)務(wù)造假過程中，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能起到勤勉監(jiān)督的作用?？v使欣泰電氣手段隱蔽，也有蛛絲馬跡可循，但興業(yè)證券的注冊會計(jì)師們并未保持基本的職業(yè)謹(jǐn)慎，對其財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容提出質(zhì)疑。比如欣泰電氣連續(xù)四年采用同樣手段大量利用紅字進(jìn)行應(yīng)收賬款沖銷，可對此異常的業(yè)務(wù)行為他們置若罔聞，未調(diào)查清楚事實(shí)真相時(shí)仍舊出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告。欣泰電氣的審計(jì)機(jī)構(gòu)受雇于董事會，以上種種難免是因?yàn)槠渲欣﹃P(guān)系作用使得審計(jì)結(jié)果成為委托人意志的體現(xiàn)，并在欣泰電氣上市前后為其保駕護(hù)航。

四、建議

雖然欣泰電氣造假的相關(guān)人員和公司已受到法律制裁，但是其引起的經(jīng)濟(jì)后果使眾多投資者蒙受損失，為市場敲響警鐘。廣大的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)引以為戒，相關(guān)的制度應(yīng)持續(xù)完善，監(jiān)管部門應(yīng)加大執(zhí)法力度。

1.強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高職業(yè)道德自律能力

教育才是會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的根本大計(jì)。鑒于會計(jì)的入行門檻較低，我國目前基層會計(jì)從業(yè)人員占到整個(gè)行業(yè)從業(yè)者較高比重。同高級財(cái)務(wù)管理人員相比，智能化和系統(tǒng)化教育的缺失使得基層財(cái)務(wù)工作者不僅在執(zhí)業(yè)能力上望塵莫及，職業(yè)道德水平以及法制觀念也普遍堪憂。在此背景下，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育十分必要。通過建立完備的職業(yè)道德教育體系，有組織，有計(jì)劃的開展道德教育活動，牢牢把握教育切入點(diǎn)，令“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假賬”的準(zhǔn)則深入人心，使會計(jì)人員深刻理解會計(jì)職業(yè)道德的本質(zhì)及其在會計(jì)工作中的指導(dǎo)作用。應(yīng)屆生的在校教育，企業(yè)內(nèi)部的定期培訓(xùn)，行業(yè)內(nèi)的交流考核，可交織構(gòu)成覆蓋入職前后的教育體系。同時(shí)在各個(gè)階段加強(qiáng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)與敬業(yè)精神，可使會計(jì)人員在受教過程中將其潛移默化成自身的思想觀念，學(xué)會自覺調(diào)節(jié)約束自我行為。

2.融德治與法治為一體，建立健全的會計(jì)法律制度

會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)制度的不完善給財(cái)務(wù)造假的產(chǎn)生提供了條件，而會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，更是財(cái)務(wù)造假的催化劑，道德與法治的融合可以有效實(shí)現(xiàn)以德引導(dǎo)法制，以法規(guī)范行為。政府在進(jìn)一步完善《會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸收會計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容于法律制度中，彼此相互滲透融合，并提高立法在實(shí)務(wù)過程中的有效性、強(qiáng)制性，以期通過法律加強(qiáng)會計(jì)人員對于職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為的認(rèn)知，維護(hù)正常的會計(jì)工作秩序，讓違法者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而成為會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)提供強(qiáng)有力的保障。

3.會計(jì)職業(yè)道德與社會經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)

會計(jì)職業(yè)道德源于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，又必需適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境的需要，而有利的社會環(huán)境支持會計(jì)職業(yè)道德的形成。隨著日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計(jì)人員的工作不再僅僅局限于會計(jì)領(lǐng)域之中，得到了更寬廣的拓展。因此對于與會計(jì)道德相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，制度，法律也都應(yīng)當(dāng)及時(shí)適應(yīng)社會的變化得到相應(yīng)的更新完善，為執(zhí)業(yè)人員提供合理切實(shí)的行為準(zhǔn)則與規(guī)章制度。同時(shí)以優(yōu)質(zhì)的社會環(huán)境為依托，通過行業(yè)自律，外部監(jiān)管等途徑，努力提升會計(jì)人員的社會責(zé)任感，樹立其堅(jiān)定的職業(yè)信念，督促其養(yǎng)成良好的職業(yè)道德素質(zhì)。

4.推動行業(yè)自律建設(shè)，政府加大監(jiān)管力度

會計(jì)職業(yè)組織是溝通會計(jì)人員與政府的橋梁，并通過對會員的自律性監(jiān)管，使會計(jì)人員保持應(yīng)有的自律性和獨(dú)立性。簡言之，自律性行業(yè)組織的建立有助于促使會計(jì)人員自覺地履行職業(yè)義務(wù)。在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，由于種種原因會計(jì)人員易出現(xiàn)未違法，但違背職業(yè)道德的行為，若放任其恣意妄為，久而久之，會計(jì)人員會放松懈怠，待真正違法時(shí)而不自知。因此，在有較為健全的會計(jì)職業(yè)組織時(shí)，諸如注冊會計(jì)師協(xié)會等，應(yīng)當(dāng)由職業(yè)組織對違反職業(yè)道德行為酌情處理，以示懲戒，亦可適當(dāng)采取威懾性措施。而相關(guān)政府部門亦不能放松警惕，在各方配合下，加大監(jiān)管力度，凈化會計(jì)從業(yè)環(huán)境，從根本上保證市場的穩(wěn)健發(fā)展。

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