汪淑娟 王珂 白羽

通貨膨脹態(tài)勢依然在影響著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對人們的生產(chǎn)生活造成不便，使貨幣貶值、物價(jià)上漲，又不斷影響著商品的供需矛盾，這種情況下，如何選擇有助于本企業(yè)生存發(fā)展的存貨計(jì)價(jià)方法尤為重要，而且必須對公司內(nèi)部的會計(jì)工作做出及時(shí)改變，減少其負(fù)面影響，努力保證會計(jì)信息質(zhì)量，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部決策者和外部的關(guān)系人員。

一、存貨的五種計(jì)價(jià)方法

我們選取存貨來研究分析通貨膨脹對財(cái)務(wù)會計(jì)中資產(chǎn)的計(jì)量產(chǎn)生了怎樣的影響的原因大致分為三點(diǎn)：第一，存貨是企業(yè)擁有的首要資產(chǎn)之一。第二，企業(yè)持有的股票的波動(dòng)性在很大程度上反映了宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。第三，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況不斷變化，企業(yè)也會根據(jù)當(dāng)時(shí)的環(huán)境來調(diào)節(jié)存貨投資水平。

現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)把各類存貨賬戶的期末余額匯集起來進(jìn)行分析之后填寫，以此反映存貨的實(shí)際成本。在企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)中列出各種存貨計(jì)價(jià)方法，比如個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法等。在公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，存貨永遠(yuǎn)都在流動(dòng)，倉庫中的存貨持續(xù)地發(fā)出，新的存貨也在不斷的獲得，所以同樣的存貨其市價(jià)或生產(chǎn)成本會出現(xiàn)一定的差異，所以，在發(fā)出存貨時(shí)依照哪個(gè)時(shí)間購進(jìn)的價(jià)格或者單位存貨的生產(chǎn)成本來計(jì)算就變成了一個(gè)務(wù)必要解決的難題。

下面介紹五種存貨的計(jì)價(jià)方法的具體內(nèi)容以及它們的長處和不足：

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與移動(dòng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)與移動(dòng)無異，根據(jù)存貨特點(diǎn)辨別后判斷、確認(rèn)每次發(fā)出和期末結(jié)存存貨分別屬于哪一購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次 ，分別按其購進(jìn)時(shí)或生產(chǎn)時(shí)記錄的單位成本作為計(jì)算每一批發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的方法。計(jì)算方法合理，工作量大，適用于特殊項(xiàng)目生產(chǎn)和儲存的存貨和相互不能替換的存貨。

（二）計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法，在存貨購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存時(shí)，按預(yù)先制定的成本計(jì)價(jià)，增設(shè)成本差異科目，記錄并結(jié)轉(zhuǎn)按現(xiàn)行價(jià)格的成本與制定的成本的差額，會計(jì)期末時(shí)將發(fā)出存貨成本以及結(jié)存存貨成本調(diào)整成實(shí)際成本。有效提高了存貨管理水平，但在企業(yè)中不常用。此方法要求公司相關(guān)部門對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)情況有絕對透徹的分析，及時(shí)掌控前沿信息，關(guān)注物價(jià)漲幅，還需充分參考同類存貨過去的實(shí)際成本。通脹時(shí)，這種方法所預(yù)先制定的的存貨成本與實(shí)際成本很可能出入很大，故不適用于物價(jià)波動(dòng)較大的市場環(huán)境。

（三）月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，當(dāng)月全部存貨的取得成本加上月初存貨所耗費(fèi)的總成本的和，除以本月所有購進(jìn)貨物數(shù)量和月初存貨數(shù)量之和，可得出單位存貨成本，得到本月出售的存貨成本及會計(jì)期末時(shí)庫存成本的計(jì)算方式。月末一次加權(quán)平均法計(jì)算出的購貨成本介于一個(gè)月內(nèi)每次購貨發(fā)生的成本的最高值最低值之間，計(jì)算簡便，易使用，且用此方法算成本不易被操縱。但僅在會計(jì)期間結(jié)束，才確定存貨成本，不能隨時(shí)提供庫存情況、及時(shí)反映庫存成本，不利于日常管理，此外這樣得到的存貨成本與市場上實(shí)際的存貨成本會存在差異。

（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法，每次購進(jìn)貨物的取得成本與倉庫中原來的存貨所耗費(fèi)的成本之和，除以每次購進(jìn)貨物的數(shù)量加之倉庫中原來的存貨的數(shù)量，再以此為基礎(chǔ)得出加權(quán)平均成本，據(jù)以成為在下一次進(jìn)貨之前計(jì)算每次發(fā)出存貨成本的依照。管理人員能實(shí)時(shí)掌握存貨實(shí)際庫存結(jié)存狀況，每次購進(jìn)存貨的單位成本和購進(jìn)之前倉庫中存貨的單位成本對每次發(fā)出存貨時(shí)存貨成本產(chǎn)生的變化，分別與購進(jìn)存貨的數(shù)目與進(jìn)貨前庫存數(shù)目之和成正相關(guān)，故得到的發(fā)出存貨成本較為客觀，與實(shí)際情況基本無差別，在市場實(shí)際價(jià)格升降時(shí)，得到的結(jié)果比較平均，使發(fā)出的存貨成本有效分?jǐn)?。但?jì)算繁瑣，一再地計(jì)算移動(dòng)單位存貨的平均成本，使對存貨的核算過程變得非常繁雜瑣碎。

（五）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法的詳細(xì)操作是：首先依據(jù)存貨的期初結(jié)存的單位價(jià)格來計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，原有的庫存全部發(fā)出后，再按照第一批入庫的存貨的單位價(jià)格來計(jì)算出售的存貨成本，后面依照前面的做法，就可以得到發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨的成本 。FIFO計(jì)算的庫存成本與當(dāng)前實(shí)際價(jià)格相差無幾。但是當(dāng)購買比較頻繁時(shí)，工作量就會增大，在自由市場經(jīng)濟(jì)的條件下，各種商品的價(jià)格總是會有所波動(dòng)的。當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，將過高的估計(jì)目前的利潤與存貨價(jià)值；相反，價(jià)格下跌時(shí)將被低估。在通貨膨脹的情況下，由于商品的價(jià)格快速升高，先購入的存貨的成本就會比較低，而后來購入的存貨成本較高，在這種情況下的發(fā)出存貨的價(jià)值就會比現(xiàn)行的價(jià)值低，因此，商品的銷售成本低，但是期末存貨成本高。然而，產(chǎn)品的售價(jià)是按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算，所以收入就會較高，配比原則就不適用于此時(shí)的銷售收入和銷售成本，以此方法計(jì)算得出的利潤就會偏高，造成虛增利潤，實(shí)質(zhì)為“存貨利潤”。所以這種方法適用于市場價(jià)格水平比較穩(wěn)定的環(huán)境，不適用于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。（作者單位為云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）